南钢股份所得税会计案例分析案例正文.doc

案例名称：南钢股份所得税会计案例分析专业领域/方向：会计适用课程：高级财务会计理论与实践选用课程：适用于会计专业硕士、审计专业硕士高级审计理论与实务、纳税筹划等相关课程的教学研讨编写目的：通过本案例的教学和讨论，能够帮助学员了解和掌握所得税会计的会计处理。知识点：递延所得税资产（负债）、所得税费用、递延所得税费用关键词：财务指标、盈余管理、收入费用观、资产负债观中文摘要：本案例分析了上市公司南钢股份（600282）最近五年财务报告中有关所得税的会计处理，通过研究实务中真实的会计处理，分析实务界对所得税会计准则的理解，找出实施准则过程中出现的问题，提出所得税会计准则中的不足，为改进准则提供合理建议 。ABSTRACT: This paper analyzes the accounting treatment about Income Tax in recent 5 years for Nangang Co. The case aims at the practical income tax accounting try to find the problems. Accordingly, the author gives advices to standards. 一、我国上市公司实施所得税会计准则的现状企业会计准则第18号所得税规定资产负债表债务法是企业所得税的唯一核算方法，由此，我国的所得税会计就从以收入费用为基础转变为以资产负债的价值为基础。这一规定体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，也真正体现了会计的真实公允原则。其目的是提高财务报告信息的相关性，最终提高财务报告信息的质量。企业采用资产负债表债务法核算所得税，确认递延所得税资产/负债，这对我国上市公司的财务状况和经营成果产生了较大的影响。中国上市公司在2007年一一2013年间递延所得税资产的平均数总体上呈上升的势头，其逐年递增趋势尤其明显，平均数由2007年的6,414.02万元逐年递增至2013年的18,702.14万元。通过CSMAR数据库，统计2007年2013年上市公司递延所得税资产的确认情况，发现在所有上市中，确认递延所得税资产的企业占所有企业的比例是呈上升趋势的并且是逐年递增的。该比重从2007年的89.53%上升到2013年的94.47%。表示在实施了新所得税会计准则后，上市公司对递延所得税资产的重视程度越来越高,其利用递延所得税资产操纵利润动机会越来越强。由于递延所得税资产在某种程度上是一种虚资产，当企业虚资产在企业总资产中所占比重较大且数额较大时，将会加大企业经营风险，降低企业所提供会计信息的可靠性，给企业本身以及投资决策者带来一定的风险。并且递延所得税资产占总资产的比例越高，意味着企业的资产质量越低，那么该项资产在以后年度带来利益的不确定性越大。在2013年的所有上市公司中，递延所得税资产占总资产比重最大的是四川水井坊股份有限公司（代码：600779），其比重高达7.60%，排在第五十位的上市公司递延所得税资产占总资产的比重也达到了2.66%。这说明中国上市公司所确认的递延所得税资产在总资产中占有一定比例,那么这些上市公司的资产质量如何?值得我们进一步探究。二、南钢股份的历史背景南京钢铁股份有限公司（以下简称南钢股份）成立于1999年3月18日，是经江苏省人民政府苏政复(1999)23号文批准,由南京钢铁集团有限公司作为主发起人,联合中国第二十冶金建设公司、冶金工业部北京钢铁设计研究总院、中国冶金进出口江苏公司、江苏省冶金物资供销公司等四家企业共同发起设立的。南京钢铁集团有限公司现拥有南京钢铁联合有限公司40%的股权。2000年8月22日经中国证券监督管理委员会批准,南钢股份向社会公开发行股票,并于2000年9月19日在上海证券交易所挂牌交易，股票代码600282。2009年5月，南钢集团公司、复星集团公司、复星产业投资和复星工业发展共同出资设立南京钢联。上述出资人向南京钢联的出资比例分别为40%、30%、20%以及10%。2009年7月，南钢集团公司、复星集团公司、复星产业投资及复星工业发展以其合计持有的南钢联合100%股权对南京钢联进行增资。南京钢联持有南钢联合100%股权。2010年9月，根据中国证监会关于核准南京钢铁股份有限公司向南京南钢钢铁联合有限公司发行股份购买资产的批复（证监许可20101303号）及关于核准豁免南京南钢钢铁联合有限公司要约收购南京钢铁股份有限公司股份义务的批复（证监许可20101304号），南钢股份向南京钢联发行股份购买其相关资产。南京钢联因此持有南钢股份2,190,952,457股股份，占其总股本的56.53%；南京钢联是南钢联合的唯一股东，南钢联合持有南钢股份1,056,120,000股股份，占南钢股份总股本的27.25%；南京钢联通过直接和间接控制，在南钢股份中实际控制的股份达到3,247,072,457股，占南钢股份总股本的83.78%。南钢股份控股股东由南钢联合变更为南京钢联。截止2014年12月31日，南钢股份资产总额29,616,273,622.18元，所有者权益合计5,920,743,727.25元，股本3,875,752,457元，共 3,875,752,457 股股份。因行业不景气因素，南钢股份2012、2013年连续两年亏损被“ST”警告。2015年2月9日，南钢股份发布公告称：公司2014年度经审计的净利润、净资产、营业收入等指标涉及退市风险警示的情形已消除，也不触及其他退市风险警示的情形。公司A股股票简称由“*ST南钢”恢复为“南钢股份”，并于2015年2月10日复牌。南钢股份许可经营项目：一般危险化学品：3类易燃液体；4类易燃固体、自燃物品和遇湿易燃物品；5类氧化剂和有机过氧化物；6类第1项毒害品（不含剧毒品，不含农药）；8类腐蚀品（所有类项不得储存）的批发。一般经营项目：黑色金属冶炼及压延加工，钢压延加工产品及副产品的销售；焦炭及其副产品生产；钢铁产业的投资和资产管理；钢铁技术开发和咨询服务；废旧金属、物资的回收利用；自营和代理各类商品及技术的进出口品业务。南钢股份是国内中等规模的钢铁公司，是江苏省最大的钢铁联合生产企业,主要产品有中厚板（卷）、线棒材和钢带等，目前该公司具备550万吨左右的铁水和粗钢生产能力。三、公司近五年主要财务信息（一）经营收益状况（见表1）表3-1 2010年-2014年经营收益状况 单位：元项 目2014年2013年2012年2011年2010年营业利润237,607,341.41-1,032,165,883.02-934,027,637.89263,534,539.961,057,374,745.75利润总额375,206,987.69-925,369,152.19-934,027,637.89281,034,520.351,081,299,034.96减：所得税费用82,929,195.81-306,787,798.91-286,571,511.61-44,632,731.71163,278,014.27净利润292,277,791.88-618,581,353.28-570,662,657.11325,667,252.06918,021,020.69南钢股份连续两年亏损，2013年年度报告披露后将被实施退市风险警示，即被ST。而2014年实现了逆转，南钢股份在其业绩快报中称，公司实现扭亏为盈，原因在于产品销售上升、品种结构优化、工序成本降低，产品销售毛利增加。（二）所得税费用状况（见表2）表3-2 2010年-2014年净利润 单位：元年份/项目利润总额所得税费用账面净利润剔除递延所得税费用的净利润当期所得税费用递延所得税费用20101,081,299,034.96172,372,105.73-9,094,091.46918,021,020.69908,926,929.232011281,034,520.35209,642,860.31-254,275,592.02325,667,252.0671,391,660.042012-857,234,168.72163,981,205.14-450,552,716.75-570,662,657.11-1,021,215,373.862013-925,369,152.19152,053,788.09-458,841,587.00-618,581,353.26-1,077,422,940.282014375,206,987.6980,092,103.552,837,092.26292,277,791.88295,114,884.14公司年报的利润表中列示的所得税费用包括两个部分，一是当期所得税费用，二是递延所得税费用，南钢股份近5年的当期所得税费用都为正数，而其所得税费用正负不定。（三） 递延所得税资产/递延所得税负债（见表3）表3 2010年-2014年递延所得税 单位：元年份递延所得税资产递延所得税负债递延所得税净额2010276,434,243.393,076,581.64273,357,661.752011528,194,968.16561,714.39527,633,253.772012978,246,645.5260,675.00978,185,970.5220131,437,027,557.520.001,437,027,557.5220141,434,190,465.260.001,434,190,465.26会计与税法的处理差异产生了递延项目，而递延所得税资产与递延所得税负债会形成递延所得税费用，由此对公司的利润指标产生影响，而南钢股份递延所得税负债的比重远低于其递延所得税资产。（四） 2014年确认的递延所得税资产 （见表4）表3-4 2014年确认的递延所得税资产 单位：元如表4所示，截至2014年年末企业确认可抵扣暂时性差异总额为6,447,363,399.79元，相对应的递延所得税资产总额为1,610,946,617.83元，较2014年年初有所增长。（五）2014年确认的递延所得税负债（见表5）表3-5 2014年确认的递延所得税负债 单位：元如表5所示，截至2014年年末企业确认应纳税暂时性差异总额为707,024,610.28元，相对应的递延所得税负债总额为176,756,152.57元，较2014年年初有所增长。（六） 2014年净额列示的递延所得税资产或负债1 企业会计准则讲解2008：同一纳税人针对同一税务机关的递延所得税资产和递延所得税负债可以抵销后以净额在资产负债表上列报。（见表6）表3-6 净额列示的递延所得税资产或负债 单位：元如表6所示，2014年年末递延所得税资产和递延所得税负债相互抵消金额为176,756,152.57元，所以递延所得税资产期末金额为1,434,190,465.26元，递延所得税负债期末金额为0元。（七）2014年未确认递延所得税资产明细（见表7）表3-7 未确认递延所得税资产明细 单位：元如表7所示，截至2014年年末企业存在但未确认的递延所得税资产的影响项目共计254,343,111.93元，其中可抵扣暂时性差异金额为19,874,995.14元，可抵扣亏损为243,468,116.79元。从表2可以看出，南钢股份每年均缴纳了企业所得税，也即意味着其应纳税所得额为正数。（八）2014年未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期（见表8）表3-8 未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期 单位：元如表8所示，2014年年末企业存在但未确认的递延所得