任务2 长期股权投资.doc

任务二 长期股权投资 技能一：长期股权投资的初始计量教学目的与要求 通过教学使学生掌握长期股权投资的基本内容和初始计量。专业知识要点 1.长期股权投资的基本内容。 2.长期股权投资的初始计量。技能操作要点1. 能描述长期股权投资的基本内容。2. 能对长期股权投资进行初始计量。复习（或导入）对上一讲持有金融资产的核算内容及方法进行复习与回顾，进而引入本讲的内容：长期股权投资的初始计量。新课内容 一 认识长期股权投资按新准则规定，长期股权投资核算的范围包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算（作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）。 注意：1.长期股权投资也属于金融资产2.要考虑持有的目的和意图，只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报价，就要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。二 长期股权投资的初始计量长期股权投资应按初始投资成本入账。 企业合并形成的长期股权投资 企业合并的三种形式：吸收合并、控股合并、新设合并。本章所涉及的是控股合并。1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800资本公积资本溢价 100贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 2.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。投资资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。小结通过学习掌握长期股权投资的初始计量。作业 补充作业 技能二: 长期股权投资的后续计量教学目的与要求 通过教学使学生掌握长期股权投资成本法及权益法的核算内容。专业知识要点 1.长期股权投资成本法的基本内容和核算方法。 2.长期股权投资权益法的基本内容和核算方法。技能操作要点 1.能在长期股权投资成本法下进行会计核算和账务处理。 2.能在长期股权投资成本法下进行会计核算和账务处理。复习（或导入）对上一讲长期股权投资的初始计量进行复习与回顾，进而引入本讲的内容：长期股权投资成本法和权益法的核算内容。新课内容一 成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。1“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。【例】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。【答案】2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利 10000 贷：长期股权投资C公司 10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元【答案】 应收股利=30000010%=30000元“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分录为：借：应收股利 30000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元【答案】应收股利=45000010%=45000元“长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利 45000 贷：长期股权投资C公司 5000 投资收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元【答案】应收股利=36000010%=36000元“长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利 36000 长期股权投资C公司 4000 贷：投资收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元【答案】 应收股利=20000010%=20000元“长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为：借：应收股利 20000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 30000二 长期股权投资的权益法一、权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。【例】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 E投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 【答案】DE【解析】“选项C”执行企业会计准则金融工具确认和计量，“选项A和B”应采用成本法核算。二、权益法核算 教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。核算使用的明细科目： 长期股权投资XX公司（成本） （损益调整） （其他权益变动）1成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。【例】A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：【答案】借：长期股权投资B公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：【答案】借：长期股权投资B公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资B公司（成本） 50 贷：营业外收入 50 2 损益调整 （1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（2）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。应当注意的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。（4）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。3其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。小结通过对长期股权投资的成本法和权益法的核算内容的讲述，重点掌握成本法和权法的核算。 技能三: 长期股权投资的转换及处置教学目的与要求 通过教学使学生掌握权益法和成本法的转换及处置。专业知识要点 1.长期股权投资的转换。 2.长期股权投资的处置。技能操作要点 1.能在长期股权投资的转换时进行会计核算和账务处理。 2.能在长期股权投资的处置时进行会计核算和账务处理。复习（或导入）对上一讲长期股权投资后续计量进行复习与回顾，进而引入本讲的内容：权益法和成本法的转换及处置。新课内容一 长期股权投资的转换一、成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示。假定追加投资时点为2009年7月1日,那么调整留存收益的期间是2008年1月1日至2008年12月31日,调整投资收益的期间是2009年1月1日至2009年7月1日。属于投资单位应享有被投资单位的净损益的部分，调整留存收益和当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动应享有的份额的部分，调整“资本公积其他资本公积”。2.因持股比例下降由成本法改为权益法（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。（2）剩余持股比例部分 在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留存收益。对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，