现金流量表操作指南(2011版).doc

广东海大集团股份有限公司财务中心 密级：内部公开广东海大集团财务中心 海大财务备忘录【2009】14 号海大集团现金流量操作指南集团各分、子公司财务经理：为使各分（子）公司正确理解及运用现金流量项目核算内容，确保各分（子）公司编制现金流量的方法一致，以达到提升现金流量表编制质量的目的，特编制本操作指南。一、 现金流量表概述（一）、现金流量表概念 1现金流量表指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买之日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如划分为交易性金融资产的债券。二、现金流量表的内容和结构1.经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。2.投资活动产生的现金流量包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。三、现金流量表编制方法和程序 （一）直接法和间接法1直接法直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。2间接法间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。四、现金流量表编制直接法(一)、经营活动产生现金流量1 销售商品、提供劳务收到的现金（1）内容：当期销售商品和提供劳务本期收到的现金；当期收到以前期间的应收帐款；当期收到以前期间的应收票据；当期预收的帐款；当期收到以前期间核销的坏帐；当期销售商品提供劳务退回支付现金（减项）。（2）注意事项：本项目包括收到的增值税销项税额；销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映；销售废旧物资收到现金；支付客户返利；明博公司收取各分子公司的货款。例如：某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年有关资料如下：A.主营业务收入6000万元;B.应交税金-应交增值税(销项税额)1020万元;C.应收账款项目：年初余额1170万元，期末余额3510万元；D.应收票据项目：年初余额630万元，期末余额300万元；E.预收账款项目：年初余额100万元，期末余额200万元；F.本年计提坏账准备80万元,发生了坏帐100万元要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金=6000+1020+(1170-3510)+(630-300)+(200-100)-80=5030（万元）从资产负债表、利润表分析填列法为：营业收入应交税费（应交增值税销项税额）（应收账款年初余额应收账款期末余额-当期核销的坏账损失）（应收票据年初余额应收票据期末余额）（预收账款期末余额预收账款年初余额）当期计提的坏账准备票据贴现的利息2收到的税费返还 （1）内容：收到返还的增值税；收到返还的堤围费；收到返还的所得税；收返还城建税及教育附加费；收到返还的关税。3收到其他与经营有关的现金 （1）收到内部公司货款内容： 本项目反映企业收到集团内各分子公司支付的货款以及预付帐款等，具体包括：当期销售商品或提供劳务而收到内部公司支付的货款；注意事项：不包括明傅公司收各分子公司支付的设备款。 （2）收到内部公司往来款内容：本项目反映企业收到集团内各分子公司支付的往来款或代付的往来款，具体包括：收到各内部公司资金调拨；收到代内部公司支付的杂费，例如：代付的港口作业费、代清远二部收客户的药品款。 （3）代内部公司收货款 内容：代收各公司货款，如：本部代收各公司货款、大川代收海合货款等 （4）其他内容：罚款收入；代加工收入；经营出租资产收到现金，例如：收到押金和保证金；赔偿收入，例如：收到个人赔偿和其他赔偿；接受捐赠的现金；财务费用的利息收入；收到违约金；除税费返还以外的其他政府补助收入，例如：收到农业局贷款贴息补助；。收到员工借支返还。4购买商品、接受劳务支付现金 （1）内容：本项目包括购买材料、商品、接受劳务支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：当期购买商品、接受劳务支付的现金；当期支付前期的应付帐款；当期支付前期的应付票据；当期预付的帐款；当期购买商品接受劳务退回所收到的现金（减项）；当期支付的因购买商品而发生的运输费（销售产品而发生运输费属于支付其他项目）；当期支付前期的周转材料款生产耗用水电费，不包括行政管理部门用水电费。 （2）注意事项：包含购买商品、接受劳务所支付的增值税进项税额。例如:某企业2008年有关资料如下:A. 主营业务成本2000万元;B. 应交税金-应交增值税(进项税额)340万元;C. 应付帐款项目: 年初余额2340万元，期末余额1755万元；D. 应付票据项目: 年初余额3300万元，期末余额2680万元；E. 存货项目: 年初余额2600万元，期末余额2000万元；F. 预付帐款项目: 年初余额2600万元，期末余额1800万元；G. 当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬800万元；H. 当期列入生产成本、制造费用的折旧和固定资产修理费1000万元；要求：根据上述资料，计算购卖商品、接受劳务支付现金=2000+340+（2340-1755）+（3300-2680）+（2000-2600）+（1800-2600）-800-1000=2000+340+585+620-600-800-800-1000=345（万元）从资产负债表、利润表分析填列法为：主营业务成本应交税费（应交增值税进项税额）（存货期末余额存货年初余额）（应付账款年初余额应付账款期末余额）（应付票据年初余额应付票据期末余额）（预付账款期末余额预付账款年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬（当期实际支付的职工薪酬应计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目）当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费5支付给职工以及为职工支付的现金 （1）内容：支付给职工的各种薪酬。工资、奖金、社会保险费、工会经费、辞退福利、住房公积金、企业为职工交纳的商业保险金等；当期支付的个人所得税；收到员工餐票款；支付员工伙食费用；支付员工开工利是；支付劳务派遣费或收到退回的劳务派遣费。 （2）注意事项：不包括在建工程人员的薪酬，在建工程人员薪酬放在投资活动产生的现金流量中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中。从资产负债表、利润表分析填列法为：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中职工薪酬（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额例如：A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元。支付给职工以及为职工支付的现金=160+（100-150）=110（万元）6支付的各项税费 （1）内容：当期支付当期税费；当期支付以前期间税费；当期预交税费；包括：增值税、所得税、堤围税、城市维护建设税、教育附加税、关税、印花税、车船使用税等。 （2）注意事项：不包括各种税费的返还；不包括进项税;不包括耕地占用税,其构成固定资产价值，属于投资活动现金流量；对于购买固定资产支付的不能抵扣的增值税进项税额，计入了固定资产成本，此时应属于投资活动产生的现金流量。从资产负债表、利润表分析填列法为：当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税-已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）注：当期所得税费用是指应交税费-应交所得税的金额，而不是利润表中所得税费用的金额。例如：A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。支付的各项税=200+20+60-（120-100）260（万元）7支付其他与经营活动有关的现金 （1）支付内部公司货款 内容:当期购买集团各分子公司商品、接受劳务支付现金；当期支付前期各分子公司应付帐款；当期支付前期各分子公司的应付票据；当期预付各分子公司的帐款等。 （2）支付内部公司往来款 内容: 支付集团各分子公司当期或前期的往来款；代付其他分子公司往来款。 （3）代内部公司付工程款 内容：代付集团各分子公司当期或前期的工程款；代预付集团各分子公司工程款。 （4）代内部公司付货款 内容：代付集团各分子公司货款；代预付集团各分子公司货款等。 （5）其他内容：各种罚款支出；差旅费、业务招招持费、广告费、电话费等费用；捐赠支出。其他=支付其他管理费用支付的销售费用支付的制造费用（注意剔除当期折旧、摊销等非现金支出费用）例如：A公司2008年度发生的管理费用为3300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，A公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“中“其他”项目的金额为：=3300142537.5630525682.5（万元）（二）、投资活动产生的现金流量1收回投资收到现金 （1）内容：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、期货投资（衍生工具）而收到的现金（如果是股权投资则该项目反映的是实际收到的金额，如果是债权投资，只反映收回债权投资的本金，不反映利息）； （2）注意事项：长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，不在本项目中反映，应单设项目在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映；期货业务的从银行帐户转款至期货本金帐户或从期货本金帐户转款到银行帐户不再指定现金流量项目；期货本金与保证金帐户互转款的，该类型业务需指定现金流量项目；期货平仓损益业务需指定现金流量项目。例如：某企业2009年11月份发生有关业务如下：A 银行支付期货公司保证金400万元；（不指定现金流量项目）B 银行收到从期货公司退回保证金500万元；（不指定现金流量项目）C 期货保证金户转款到本金户600万元；（指定现金流量项目，收回投资收到现金）D 期货本金户转款到保证金户300万元；（指定现金流量项目，投资所支付现金）E 期货平仓损益（盈利）200万元；（指定现金流量项目，收回投资收到现金）F 期货平仓损益（亏损）100万元；（指定现金流量项目，投资支付现金）G 月末调整期货公允价值变动损益（盈利）100万元；H 1月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付价款50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年11月20日收到现金股利；11月30日将A股票售出，出售价款52万元。收回投资收到现金=600+200-100+52=752（万元）2 取得投资收益所收到的现金（1）内容：股权投资而分得的现金股利；从子公司、联营企业分回利润而收到的现金；因债权性投资而取得现金利息收入。（2）注意事项：股票股利不在本项目中反映（非现金）；长期债权投资收回的本金在 “收回投资收到的现金”反映，利息在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。例如：2008年发生下列业务：A 收到分子公司利润分配500万元；B 本年持有到期投资已到期，收回本金和利息，面值1000万元，利率为10%，3年期，到期一次性还本付息；C 本年收到现金股利80万元；D 处置交易性金融资产（股票），账面成本380万元，实际售价为420万元；收回投资收到的现金=1000+420=1420（万元）取得投资收益收到的现金=500+100010%3+80=880（万元）3处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 （1）内容：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。 （2）注意事项：如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目分析填列。 例如：处置某项固定资产原值100万元、累计折旧70万元、取得变价收入25万元、发生固定资产清理3万元。 处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=25-3=22（万元）4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 （1）内容：处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司和其他营业单位自身所持有的现金和现金等价物的数额。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。5收到的其他与投资活动有关的现金 （1）内容：收到的其他与投资活动有关的现金流入；如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。6购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金 （1）内容：企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金包括买价、相关税费（如：增值税）、在建工程人员的薪酬。 （2）注意事项：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费、分期付款方式下购买固定资产各期支付的现金；为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，在“筹资活动产生的现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映；企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。例如：某公司2008年度发生下列有关业务：A.购买固定资产价款为300万元，进项税额为51万元 ，价款已付；B.购买工程物资价款为80万元，进项税额为13.6万元，价款已付；C.支付工程人员工资20万元；D.预付工程价款100万元；E.长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；F. 支付融资租赁租入的固定资产租金50万元购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金=351+93.6+20+100=564.6（万元）7投资所支付的现金 (1)内容: 企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。包括买价和佣金手续费等。 (2)注意事项:企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映;取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“衍生工具”等科目的记录分析填列。8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 （1）内容：购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 （2）注意事项：整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。例如：A企业购买丙企业的一子公司，出价1500万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：资产负债表（简表） 单位：万元资 产金 额负债及所有者权益金 额现金及银行存款存货固定资产长期股权投资其他资产150300150060050短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积4005002001200200100资产总额2600负债及所有者权益总额2600从上表可见：该子公司有150万元的现金及银行存款，没有现金等价物。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=1500-150=1350（万元）9支付的其他与投资活动有关的现金 （1）内容：反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。（三）、筹资活动产生的现金流量1吸收投资所收到的现金 （1）内容：企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）；集团以增资或收购少数股东权益等方式，各分（子）公司实际收到的款项。 （2）注意事项：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。例如：甲企业对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行总额1000l.11100（万元）减：发行费用15（万元）发行股票取得的现金1085（万元）本期吸收投资收到的现金1085（万元）2借款所收到的现金 （1）内容：本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金；发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 （2）注意事项：本期偿还借款支付的现金不能从该项目扣除，偿还借款放在“偿还债务所支付的现金”中。3收到的其他与筹资活动有关的现金 （1）内容：企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金，如收回各项融资贷款的保证金。其他与筹资活动有关的现金，如价值较大的，应单列项目反映。4偿还债务所支付的现金 （1）内容：偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。 （2）注理事项：支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。5分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 （1）内容：企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。 （2）注意事项：不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。例如：某公司2008年发生下列业务：A偿还短期借款，本金2000万元，利息10万元，应付利息费用2万元；B偿还长期借款，本金5000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；C支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年期，利率5%；D支付现金股利200万元。偿还债务支付的现金=2000500010008000（万元）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=1066150（1000*5%*3）200426（万元）6支付的其他与筹资活动有关的现金 （1）内容：反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。五、现金流量表附注（即间接法编制现金流量表）（一）、将净利润调节为经营活动现金流量1资产减值准备 （1）内容：包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。注：本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。2固定资产折旧 （1）内容：反映企业当期计提固定资产折旧发生额，本项目可根据“累计折旧”账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。 注：企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用、销售费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。3无形资产摊销 （1）内容：反映企业当期无形资产摊销发生额，本项目可根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析计算填列。 注：无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。4长期待摊费用摊销 本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列 注：长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。5处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中处置固定资产净损失、出售无形资产净损失和“营业外收入”的贷方发生额中处置固定资产净收益、出售无形资产净收益分析计算填列。注意事项：营业外收入与营业外支出也可能有现金流入或流出，但其属于投资活动，不属于经营活动，故应进行调整。6固定资产报废损失 本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中固定资产盘亏损失减去“营业外收入”的贷方发生额中固定资产处置收益的差额填列。如收益损失，则用“”号填列。固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。7公允价值变动净损失 本项目根据“公允价值变动损益”科目分析填列。如损失加上，收益则用“-”填列。 公允价值变动损失使净利