《税改应对与筹划课件》PPT课件.ppt

税改应对与税收筹划 实务操作技巧 主讲人 庄粉荣 2020 3 18 1 主讲人简介 注册税务师 高级会计师 全国著名税收筹划专家 客座教授 上海振信财务咨询有限公司首席专家 庄粉荣有著作28部 其中个人涉税专著22部 如 纳税筹划实战精选百例 纳税筹划大败局 纳税检查应对技巧 等 中国税务报 2004年度注册税务师考试 唯一 辅导专家 在 税务研究 等刊物上发表论文及税收筹划案例200多篇 参与中央财经大学的税收筹划教材 教育部招标的首批税收筹划教材 和注册税务师考试教材的编写工作 中国税务报 有问必答 和 专家坐堂 专栏 海峡财经导报 名家筹划 专栏特约撰稿人 庄粉荣的税收策划理论在理论界独树一帜 中国税收筹划网等网络评价其为 十大税收筹划专家 中国税收筹划理论奠基人之一 为80多家企业实施过100多个策划方案 被北京市场评价为 中国税收策划方案设计第一人 应邀在北京 成都等地举办专题讲座200多场 同时还受聘于北京大学等多家重点高校进行MBA MPAcc专题讲座等 注册税务师后续教育主讲老师 庄粉荣是国内税收筹划界理论与实践结合得最好的专家 2020 3 18 2 模块一 税改 过程中的涉税风险概论 企业从事生产和经营 往往一心只顾市场 市场的操作本来就是千变万化的 企业的生存和发展必然遇到许多问题和风险 一 政策不断调整给企业带来涉税风险 2020 3 18 3 最近有些郁闷 据说11月1日 我省 营改增 但是 公司接到一笔运输业务 本企业无力完成 就让别人做一些 那么 这样的业务应当如何处理 哎 2020 3 18 4 企业所得税刚刚合并完成 出口退税政策不断变化 现在又有了营业税改为增值税 这让我们做财务的怎么活呀 2020 3 18 5 模块二 营业税改征增值税情况概述 一 增值税扩围改革背景 影响以及发展趋势1 增值税扩围背景2 增值税扩围的影响分析3 各地税务机关面临严峻挑战4 全国及其他行业试点推广时间表及未来改革规划路线图 2020 3 18 6 二 增值税扩围改革政策解析 财政部 国家税务总局 营业税改征增值税试点方案 财税 2011 110号 财政部 国家税务总局 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 2011年第77号 财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 财税 2012 53号 北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2012年第43号 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 国家税务总局公告2012年第42号 2020 3 18 7 1 增值税扩围改革相关配套文件解读与现存问题解析 在中华人民共和国境内 以下称境内 提供交通运输业和部分现代服务业服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 纳税人提供应税服务 应当按照本办法缴纳增值税 不再缴纳营业税 2020 3 18 8 2 跨境服务的优惠政策 为落实试点地区单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率政策 确保营业税改征增值税试点工作顺利实施 国家税务总局在数次对试点地区提供国际运输服务 向境外单位提供研发服务和设计服务企业进行调研的基础上 经商财政部 根据 财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 财税 2011 131号 等相关规定 制定了 营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法 暂行 2020 3 18 9 3 部分行业优惠政策的延续 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后 为实现试点纳税人 指按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人 原享受的营业税优惠政策平稳过渡 如个人转让著作权 残疾人个人提供应税服务 航空公司提供飞机播洒农药服务等13个项目免征增值税 此外 下列项目实行增值税即征即退 一 注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务 仓储服务和装卸搬运服务 二 安置残疾人的单位 实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数 限额即征即退增值税的办法 上述政策仅适用于从事原营业税 服务业 税目 广告服务除外 范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50 的单位 三 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 四 提供有形动产融资租赁服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 2020 3 18 10 4 试点的相关规划及与全国其他地区的衔接问题 为贯彻 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 以下称 试点实施办法 保证营业税改征增值税试点顺利实施 有关文件对特定问题在试点期间的操作进行了具体规定 2020 3 18 11 三 增值税改革试点行业实务操作分析 通过对110号和111号两个文件的解读 其蕴含的丰富信息 足以帮助纳税人了解营业税改征增值税的框架设计 增值税改革将通过三个阶段完成 第一阶段在上海选择部分行业进行初步试点 第二阶段选择部分行业在全国范围内进行全行业试点 第三阶段 在上述两个阶段完成后 将全国所有服务性行业纳入增值税范围 110号文件透露的重要信息值得纳税人高度重视 110号文件规定 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代服务业 文化体育业 销售不动产和转让无形资产 原则上适用增值税一般计税方法 金融保险业和生活性服务业 原则上适用增值税简易计税方法 虽然建筑业 邮电通信业 金融保险业和生活性服务业不在本次试点范围 但110号文件对其适用税率 计税方法已经作出了原则性安排 可以预见 这些安排将在试点深化到一定阶段时得到应用 2020 3 18 12 1 交通运输业应对战略分析 上海市某交通运输企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务 取得收入1000万元 其中耗用油品等可抵扣费用为470 6万元 B公司当年确认销项税额500万元 进项税额300万元 不包括运费进项 一 假设业务发生在2011年 按照现行政策计算 1 A公司按照3 的税率缴纳营业税 缴纳30万元营业税 2 B公司按照7 的进项抵扣 抵扣运费进项70万元 3 B公司应缴增值税500 300 70 130 万元 2020 3 18 13 二 假设该业务发生在2012年 按照上海营业税改征增值税政策计算 1 A公司应缴增值税1000 11 470 6 17 30 万元 即A公司税负既没有增加 又没有减少 2 B公司按照11 的进项抵扣 抵扣运费进项税110万元 3 B公司应缴增值税500 300 110 90 万元 两种方案比较 营业税改征增值税后 A公司税负持平 B公司减少增值税款支出40万元 达到了结构性减税的目的 2020 3 18 14 2 融资租赁业应对战略分析 例如 上海A融资租赁公司购进设备价值为1000万元 并将该设备租赁给B公司 合同约定租赁期为3年 每年租金500万元 3年租金合计1500万元 1 如果该事项发生在2011年 A融资租赁公司的进项税额不能抵扣 但是根据财政部 国家税务总局 关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号 的规定 A公司享受差额征收营业税的政策 即A公司缴纳营业税25万元 由于下游企业融资租赁的设备不能得到抵扣 而外购设备可以得到抵扣 大大压缩了A公司的经营空间 2020 3 18 15 2 如果该事项发生在2012年 A融资租赁公司的进项税可以抵扣 租金收入按照17 计提销项税额 即A公司的税负由2011年的差额500 5 变为了差额500 17 A公司的税负提高了12个百分点 但是由于下游企业的进项税额可以得到抵扣 融资租赁公司的经营空间大为扩展 对融资租赁企业更为有利的是 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 第二条第 四 款规定 经人民银行 银监会 商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 这样 融资租赁企业税负减少 且由于下游企业得到抵扣 其业务范围扩大 因此得到了双重的利益 2020 3 18 16 3 研发与技术服务业应对战略分析 研发和技术服务 包括研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 2020 3 18 17 4 物流辅助服务业应对战略分析 物流辅助服务 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运输代理服务 代理报关服务 仓储服务和装卸搬运服务 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 2020 3 18 18 5 文化创意服务业应对战略分析 文化创意服务 包括设计服务 商标著作权转让服务 知识产权服务 广告服务和会议展览服务 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 注意 对于现代服务业征税范围 不能简单以其从事什么行业来界定 比如现在买产品送服务或买服务送产品的案例比比皆是 应该根据纳税人所发生的具体经营行为来界定征税 而不是按照其营业执照经营范围来考虑 因此 税改以后 纳税人不能仅按所处的行业来判断应该纳什么税 而是按照具体业务来确定应纳什么税 2020 3 18 19 6 其他服务业应对战略分析 其他现代服务业 如会计师鉴证等行业取得进项税额的比例很小 试点方案采取了6 的税率 比较起原来5 的营业税税率 税率提高了1个百分点 但由于其设备 费用等能够得到一定的抵扣 其税负不会提高 虽然其他现代服务业的税负不一定降低 但是由于下游环节支付的税款可以得到抵扣 从而可能会大大促进现代服务业的发展 2020 3 18 20 模块三 税改过程中的企业应对策略 广东省交通运输业和部分现代服务业将从缴纳营业税改为缴纳增值税 同时其购进设备 货物取得的进项税额可以抵扣 面对税收政策的巨大变化 纳税人应审时度势 对投资 经营进行安排 2020 3 18 21 一 企业如何积极应对改革的机遇和挑战 其一 试点企业投资需审时度势其二 依据政策适当安排投资经营是企业的经营业务 模式决定税收 企业要想使税负保持在一个合理水平 就需要依据税收政策提前调整经营业务 模式 而不能等业务做完之后再通过财务处理规避税收 那是违法行为 交通运输业和部分现代服务业纳入增值税征收范围后 相关企业的税负会发生变化 企业要做的工作就是对相关业务的税负进行细致的测算 分析 然后依据测算结果 结合税收政策对企业的经营业务 模式进行适当调整 其三 尽快熟悉增值税政策和征管流程 2020 3 18 22 1 增值税改革对新的服务招标策略应该考虑哪些风险 营业税改增值税后 不仅在征收的税种方面发生了变化 在税务管理流程上也发生了变化 因此 对于需要参与招标的服务性事项操作 至少需要注意以下几点 一是报价方法 必要地进行税负转嫁 二是注意操作流程 适当规避涉税风险 三是票据的使用等 2020 3 18 23 2 税改 对非试点企业的成本与价格影响 110号文件规定 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点 其在异地缴纳的营业税 允许在计算缴纳增值税时抵减 非试点纳税人在试点地区从事经营活动的 继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票 可按现行规定抵扣进项税额 具体来讲 国内跨地区提供应税服务包括两种情况 一是试点地区的试点纳税人向上海地区以外的企业提供应税服务 二是试点地区以外的企业向试点地区的试点纳税人提供应税服务 2020 3 18 24 对于第一种情况 从试点之日起 全国增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的服务 试点纳税人可以向其开具增值税专用发票 服务接受方可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额 而在以前 由于服务业属于营业税征收范围 不能开具增值税专用发票 服务接受方不能抵扣进项税额 这是税改后对试点地区以外纳税人影响最明显的一点 对于第二种情况 服务提供方按规定应缴纳营业税 试点地区的试点纳税人无法抵扣相应的营业税 2020 3 18 25 除了国内跨地区提供应税服务外 还存在跨境提供应税服务的情况 也包括境外企业向境内试点纳税人提供应税服务和试点纳税人向境外企业提供应税服务两种情况 对于境外企业向境内试点纳税人提供应税服务 原则性的规定是应税服务提供方或者接受方在境内即视为在境内提供服务 缴纳增值税 但111号文件规定 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 不属于在境内提供应税服务 不用缴纳增值税 零税率 2020 3 18 26 3 与公司管理层的战略沟通 1 目前多数企业的财务沟通存在问题目前部分企业家对企业税收产生的机制不了解 认为只要财务人员工作到位就可以规避税风险 殊不知 企业涉税风险80 不是在财务环节产生的 所以 进行税收筹划 其80 的工作也不在财务环节 2 企业财务会计人员心理部分财务人员掌握了想法之后 感到工作压力很大 一是私下里努力学习 寻求无偿帮助 二是凭经验 凭侥幸心理处理相关业务 三是工作无所用心 被动应付 只求自保 四是想方设法苦难老板 3 税改 影响企业战略本次 税改 对相关企业来说 是一项系统工程 不单单是财务方面的事情 应当对企业管理层进行全面的辅导和培训 2020 3 18 27 4 与税务机关的沟通和反馈 1 目前跟税务机关沟通方面存在问题认为只要与税务机关搞好关系 一旦有问题也可以摆平 于是 要沟通上只关注 打关系 走人脉 2 建立正确的沟通意识其实 纳税人应当有一个正确的税收意识 做到按章纳税 在日常管理中应当与税务机关融洽关系 但是应当清醒地认识到 没有哪个官员会不顾自己的 饭碗 来帮助你的 跟税务机关的沟通 目前是了解税务管理的特点 学习相关涉税知识 降低企业税务管理的成本 2020 3 18 28 二 如何借助增值税改革提升企业的利润 第一 对于那些未在税改地设立经营机构 但在该地服务型业务较多的企业 应抓紧时间在该区域设立经营机构 以享受增值税试点改革带来的机遇 第二 如果企业正将受试点影响的业务部门向税改地集中 应考虑加快业务重整的步伐 做大税改地业务 以更多享受增值税试点改革带来的利好 第三 若企业纳入试点范围 但其业务适用不同的增值税税率 或者同时提供增值税和营业税应税服务 企业应着手对相关业务进行重整 因为111号文件规定 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 如果纳税人不进行业务重整 就可能因核算问题被从高适用税率 增加税负 2020 3 18 29 1 如何借助增值税改革优化企业的现金流管理 经营方面 企业管理人员以及税务专业人员应在审视自身经营的情况及商业安排后 深入分析增值税改革带来的影响 分析重点是改革对增值税成本以及现金流的潜在影响 并提出可能的增值税筹划建议 同时 展开增值税培训 促使管理 税务 财务 运营团队迅速了解新法规 并清晰地理解税改即将带来的影响 注意研究同一经济事项在不同政策条件下的操作 例销售实现的确认等 国家税务总局 关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 国家税务总局公告 2011 第040号 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物 已将货物移送对方并暂估销售收入入账 但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2020 3 18 30 2 如何借助增值税改革优化企业的供应链管理 目前增值税适用税率有17 13 11 交通运输业 建筑业等 和6 其他部分现代服务业 等 而征收率有6 4 和3 以及4 减半等 这就给企业的采购活动提供了较大的筹划空间和机会 2020 3 18 31 三 税改 过程中纳税人身份的筹划分析案例 案例 随着营业税改增值税的税制改革在上海市实施 下一步将在全国展开 作为增值税纳税人的身份问题又上升为人们十分关心的 焦点 问题 于是 笔者经常接到电话和邮件 咨询对纳税人身份的筹划问题 北京中原物流有限公司是一家交通运输企业 主要从事货物运输 仓储等业务 根据该企业的老板张长顺测算 北京中原物流有限公司在正常情况下年度业务量为480万元 其能够取得增值税进项扣除的成本和费用项目估计占销售额的30 现在张老板需要咨询的问题是 下一步北京就要进行 营改增 的税制改革工作了 对于这样的企业 在 税改 的时候是申请认定为增值税一般纳税人好呢 还是以小规模纳税人的身份经营好呢 2020 3 18 32 纳税人应当注意这次税改的特点 特别是与原政策存在的差异 比如 一般纳税人应税服务年销售额标准为500万元 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整 提供应税服务的增值税一般纳税人认定标准定为500万元 远高于现行50万元 适用于生产型企业 和80万元 主要适用于贸易型企业 的标准 这就意味着大部分服务型企业将被作为小规模纳税人管理 适用3 的增值税征收率 2020 3 18 33 四 利用税改政策增利的筹划案例 案例 地处云南省昆明市的甲公司是一家混凝土生产和建筑施工企业 2012年初 该企业被某市纳入保障房建设计划范围内 在可以预计的五年内 公司有相当数量的建设项目 为了适应业务的发展 公司需要增加生产能力 其中特别需要增加5辆混凝土专用运输车 根据调研 某品牌混凝土专用运输车的性价比及功能参数符合公司预期 经查询 该专用运输车价格是每台500万元 5辆合计价格为2500万元 但是 由于公司暂时资金短缺 向银行贷款也因为宏观调控的原因出现困难 于是 公司决定通过融资租赁的方式解决这个问题 购买某品牌混凝土专用运输车 2020 3 18 34 五 增值税扩围改革后的会计处理 财政部 关于印发 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 的通知 财会 2012 13号 对 营改增 试点企业的会计处理问题作了明确 并在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 用于记录一般纳税人试点企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额 2020 3 18 35 北京 广州马上要税改 请查查最新 税改 条件下纳税人会计基本科目设置及账务处理 2020 3 18 36 试点纳税人差额征税的会计处理一般纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额 同时 主营业务收入 主营业务成本 等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算 企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增 抵减的销项税额 科目 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 借记 主营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增 抵减的销项税额 科目 贷记 主营业务成本 等科目 2020 3 18 37 差额征税的会计处理 例1 上海市甲运输公司是增值税一般纳税人 2012年7月取得全部收入200万元 其中 国内客运收入185万元 支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票 销售货物取得支票12万元 运送该批货物取得运输收入3万元 假设该企业本月无进项税额 期初无留抵税额 单位 万元 2020 3 18 38 由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务 属交通运输业服务税率为11 销售货物属于增值税应税货物 税率为17 因此 甲运输公司销售额为 185 3 50 1 11 12 1 17 104 85 万元 甲运输公司应交增值税额为 185 3 50 1 11 11 12 1 17 17 15 42 万元 试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务 销售额要按差额计算 2020 3 18 39 根据 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 规定 试点纳税人提供应税服务的销售额 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人 指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 价款后的余额为销售额 甲运输公司取得收入的会计处理 借 银行存款200贷 主营业务收入179 63应交税费 应交增值税 销项税额 20 37 185 3 1 11 11 12 1 17 17 2020 3 18 40 支付联运企业运费 借 主营业务成本45 05应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 4 95 50 1 11 11 贷 银行存款50 2020 3 18 41 试点纳税人接受试点纳税人联运业务差额征税的会计处理例2 承例1 假定上海市甲运输公司是增值税一般纳税人 2012年7月取得全部收入200万元 其中国内客运收入185万元 支付试点联运企业 小规模纳税人 运费50万元 取得交通运输业发票 其他条件不变 2020 3 18 42 由于 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 规定 试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务 按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7 的扣除率计算进项税额 甲运输公司销项税额为 185 3 1 11 11 12 1 17 17 20 37 万元 甲运输公司可抵扣进项税额为50 7 3 5 万元 借 银行存款200贷 主营业务收入179 63应交税费 应交增值税 销项税额 20 37 2020 3 18 43 支付联运小规模纳税人企业运费 借 主营业务成本46 5应交税费 应交增值税 进项税额 3 5贷 银行存款50 2020 3 18 44 假设支付试点联运企业 一般纳税人 运费价税合计50万元并取得增值税专用发票 其他条件不变 则甲运输公司可抵扣进项税额 50 1 11 11 4 95 万元 甲运输公司提供服务取得收入的会计处理 借 银行存款200贷 主营业务收入179 63应交税费 应交增值税 销项税额 20 37 支付联运一般纳税人企业运费 借 主营业务成本45 05应交税费 应交增值税 进项税额 4 95贷 银行存款50 2020 3 18 45 增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人 截至开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的 应在 应交税费 科目下增设 增值税留抵税额 明细科目 开始试点当月月初 企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目 应交税费 增值税留抵税额 科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示 2020 3 18 46 取得过渡性财政扶持资金的会计处理对于试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金