研发支出PPT课件.pptx

研发支出 1 2020 3 27 是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧 消耗的原材料 直接参与开发人员的工资及福利费 开发过程中发生的租金以及借款费用等 一 研发支出的定义 2 2020 3 27 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断 一 研究阶段研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究活动的例子包括 意在获取知识而进行的活动 研究成果或其他知识的应用研究 评价和最终选择 材料 设备 产品 工序 系统或服务替代品的研究 以及新的或经改进的材料 设备 产品 工序 系统或服务的可能替代品的配制 设计 评价和最终选择等 二 研究与开发阶段的区分 3 2020 3 27 研究阶段的特点在于 1 计划性 即研究阶段是建立在有计划的调查基础上 2 探索性 研究阶段基本上是探索性的 为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 在这一阶段不会形成阶段性成果 4 2020 3 27 二 开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 开发活动的例子包括 生产前或使用前的原型和模型的设计 建造和测试 含新技术的工具 夹具 模具和冲模的设计 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计 建造运营 新的或经改造的材料 设备 产品 工序 系统或服务所选定的替代品的设计 建造和测试等 5 2020 3 27 开发阶段具有如下特征 1 具有针对性 2 形成成果的可能性较大 6 2020 3 27 1 研究阶段支出考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性 企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在 因此 对于企业内部研究开发项目 研究阶段的有关支出 应当在发生时全部费用化 计入当期损益 管理费用 三 研究与开发阶段支出的确认 7 2020 3 27 2 开发阶段支出考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大 因此 如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件 则可将其确认为无形资产 具体来讲 对于企业内部研究开发项目 开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化 计入无形资产成本 否则应当计入当期损益 管理费用 8 2020 3 27 开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 9 2020 3 27 1 基本原则研究支出管理费用研究开发支出不符合资本化条件计入 管理费用 开发支出无形资产符合资本化条件 研发支出 借方余额如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 应将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 四 内部研究开发费用的会计处理 10 2020 3 27 二 内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料 劳务成本 注册费 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等 在开发过程中发生的 除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用 管理费用等间接费用 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本 11 2020 3 27 三 一般会计分录1 发生研发费时借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 银行存款原材料应付职工薪酬2 将研究费用列入当期管理费用借 管理费用贷 研发支出 费用化支出3 将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 12 2020 3 27 案例 20 9年1月1日 甲公司的董事会批准研发某项新型技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本 20 10年1月31日 该项新型技术研发成功并已经达到预定用途 研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下 1 20 9年度发生材料费用9000000元 人工费用4500000元 计提专用设备折旧750000元 以银行存款支付其他费用3000000元 总计17250000元 其中符合资本化条件的支出为7500000元 2 20 10年1月31日前发生材料费用800000元 人工费用500000元 计提专用设备折旧50000元 其他费用20000元 总计1370000元 假设全部符合资本化条件 13 2020 3 27 解析 甲公司的账务处理 1 20 9年度发生研发支出借 研发支出 费用化支出9750000 资本化支出7500000贷 原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000 2 20 9年12月31日 将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借 管理费用9750000贷 研发支出 费用化支出9750000 3 2 10年1月份发生研发支出借 研发支出 资本化支出1370000贷 原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000 4 2 10年1月31日 该项新型技术已经达到预定用途借 无形资产8870000贷 研发支出 资本化支出8870000 14 2020 3 27 近日 财政部 国家税务总局 科技部联合发布 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 文件研发费用加计扣除优惠政策是我国 企业所得税法 第30条 层面确立的重要税收优惠政策 优惠力度大 政策确定性强 财税 2015 119号的出台并非偶然 而是贯彻落实国家创新驱动发展战略的体现 更准确的说 是贯彻今年年初 中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见 的体现 该 意见 明确指出 统筹研究企业所得税加计扣除政策 完善企业研发费用计核方法 调整目录管理方式 扩大研发费用加计扣除优惠政策适用范围 完善高新技术企业认定办法 重点鼓励中小企业加大研发力度 在此背景下 财税 2015 119号在规范管理研发费用加计扣除上 政策基本取向是让更多的企业 更多的研发活动 更多的研发费用支出能够享受到国家的税收优惠扶持 鼓励各类型企业重视研发 提升创新能力 在管理上 减少审批环节 加强后续管理 提高对企业合规性的要求 从而让更多真正符合条件的企业能够顺利享受优惠政策带来的好处 五 研发费用加计扣除最新政策 15 2020 3 27 1 不适用税前加计扣除政策 16 2020 3 27 2 如何加计扣除 17 2020 3 27 3 可加计扣除的研发费用具体范围 18 2020 3 27 19 2020 3 27 4 特殊事项处理 20 2020 3 27 21 2020 3 27 5 会计核算要求 22 2020 3 27 6 管理事项及征管要求 23 2020 3 27 7 研究费加计扣除误区 表述是错误的 24 2020 3 27 注意研发费用加计扣除与不征税收入的关系 如符合条件的软件企业收到的增值税即征即退税款作为不征税收入核算 相应不征税收入用于支出所形成的费用 作为不征税收入的条件是 由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算 企业有可能 不征税收入用于支出 能申请研究开发费用加计扣除优惠政策 而不征税收入用于支出不能税前扣除 也就不允许计入研究开发费用加计扣除 即企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款 用于软件产品的研发 不能享受加计扣除政策 如果企业享受加计扣除政策 相对于 增值税即征即退税款作为不征税收入核算 更 实惠 8 特别提醒 25 2020 3 27 另外 新 准则 规定 自行开发的无形资产 其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前发生的支出总额 但是对以前期间已经费用化的支出不再调整 也就是说 对于那些已经计入各期费用的研究与开发费用 在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利后 并不能通过追溯调整 再将原已计入损益的开发费用资本化 26 2020 3 27 1 研发所用的仪器设备的进项税 如果专门用于增值税应税项目 或者即用于增值税应税项目又用于免税项目 其取得专用发票后可以抵扣 如果专门用于免征增值税项目 则其进项无论是否取得专用发票 都不允许抵扣 2 研发所用的材料或接受应税服务等的进项税 如果专门用于增值税应税项目 其取得专用发票后可以抵扣 如果专用用于免税增值税项目