基础会计第四版第七章财产清查ppt课件.pptx

第七章财产清查 第一节财产清查概述 一 财产清查的概念 财产清查是指企业 行政事业单位通过对本单位各项实物 现金的实地盘点 以及对银行存款 债权债务等往来款项的核对 查明某一时点的实际结存数与账面余额是否相符 即账实是否相符 账面结存数 实际结存数 二 财产清查的作用 1 确保会计资料的真实性 2 保护财产物资的安全完整 3 挖掘财产物资的潜力 合理使用企业资财 4 建立健全财产物资管理制度 5 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 二 财产清查的种类 一 按清查范围和对象分 1 全面清查 2 局部清查 二 按清查时间划分 1 定期清查 2 不定期清查 三 财产清查的范围 1 货币资金的清查 主要是对库存现金和银行存款的清查 2 各种存货的清查 主要包括对库存原材料 燃料 包装物 低值易耗品 库存商品 在产品 自制半成品 外购商品等的清查 3 固定资产的清查 主要包括机器 厂房 办公设备 汽车以及在建工程物资等的清查 4 委托加工或受托加工的材料 以及租赁的固定资产 包装物的清查 5 应收 应付 预收 预付等各种往来款项的清查 工业企业财产清查的范围包括 9 第二节财产清查的方法 一 财产物资的盘存制度永续盘存制实地盘存制采用不同的盘存制度 与各项财产物资在账簿中的记录和清查盘点的目的不同 永续盘存制 10 1 概念 又称为 账面盘存制 是指在日常经济法动中 必须根据会计凭证对各项财产物资的增加和减少在有关账簿中进行逐日逐笔地登记 反映 并随时结算结存数额的一种盘存制度 2 计算公式 期末账面余额 期初结存数 本期增加数 本期减少数 11 4 缺点 会计核算工作量大 3 优点 可以及时反映和了解财产物资的账面结存数 有利于加强管理 被广泛采用 实地盘存制 对于各实物资产只登记其增加数 而不记其减少数 期末通过实地盘点实物 确定财产物资的结存数 并据以计算库存成本和已减少财产物资成本的一种方法 倒算出本期减少数并登记入账的一种方法 12 2 计算公式 本期减少数 期初账面余额 本期账面增加数 期末盘点实际结存数 3 优点 核算工作较简单本期减少数用倒挤方法去计算 4 不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况 且手续不够严密 不利于管理 一般不宜采用 二 财产清查的准备工作 14 制定财产清查的具体实施计划 确定清查的对象 范围 时间和方法步骤 确定参加清查人员的分工 职责 财产清查之前 会计人员将发生的经济业务在账簿中全部登记完毕 结出余额 财产物资使用部门和保管的部门 人员应将截止至清查日期止的所有经济业务 办理好凭证手续并登入相应的账 卡中 并结出余额 对银行存款 银行借款及往来款项 在清查之前 应及时与对方联系 取得对方的有关对账单 或将本单位的对账单 有关账簿记录的复写帐页 寄给对方 以便进行核查 三 财产清查的方法 财产物资实物货币资金的清查往来款项的清查 15 一 各种财产实物资的清查 16 实地盘点 通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存数量 这种方法计量准确 直观 适用范围较大 对大多数财产物资的清查都可以采用这种方法 技术测算盘点 通过量方 计尺等方法 结合有关数据 测算出财产物资实物的实际结存数量 这种方法计量的结果不是十分准确 允许有一定的误差 适用于大量 分散 成堆 笨重的难以逐一清点的财产物资 实物资产清查的过程 17 1 为明确经济责任 便于查核 在实地盘点时 必须要有实物保管人员在场并参与盘点工作 2 盘点后 应及时地将盘点的结果 如实地记载在 盘存单 上 并由盘点人员和保管 使用人员签章 3 在 盘存单 填制审核完毕后 应将其与有关账簿记录进行核对 然后将核对结果填入 账存实存对比表 4 通过分析确定实物的盈亏情况 账存实存对比表 也是用于调整有关账簿记录的原始单据 是确定有关人员经济责任的依据 二 货币资金的清查 19 1 库存现金的清查是通过实地盘点的方法进行的 清点库存现金时 出纳人员必须在场 以明确责任 将库存现金实地清点后 确定现金的实际结存数 并将其与 现金日记账 的账面结存数额进行核对 确定现金长短款的数额 清点现金后 将清查结果填入 库存现金盘点表 由盘点人员和出纳人员签章 20 实际工作中 现金的收支业务很频繁 且易出错 出纳人员应每日进行库存现金的清查 做到日清日结 这种清查一般由出纳人员在每日工作结束之前 将 现金日记账 当日账面结存数额与库存现金实际盘点数额进行核对 以此检查当日工作准确与否 确保每日账实相符 2 银行存款的清查 1 银行存款的清查是通过与单位开户银行核对账目记录的方法进行的 2 银行提供的 对账单 与 银行存款日记账 账面记录进行逐笔核对 3 在核查时若双方账上没有错记 漏记的业务 应注意有无未达账项 22 4 未达账项 是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账 另一方尚未入账的会计事项 未达账项的四种情况 实例 1 企业已记收款而银行未记收款的账项 2 企业已记付款而银行未记付款的账项 3 银行已记收款而企业未记收款的账项4 银行已记付款而企业未记付款的账项 1 企业收到转账支票一张并送存银行 银行尚未入账 2 企业签发转账支票一张 持票人尚未到银行办理结算 3 银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单 4 银行代企业支付水电费 尚未通知企业 5 银行存款余额调节表 对未达账项一般是通过编制 银行存款余额调节表 的方法加以揭示和进行调整 23 书本例题 某公司2010年3月份 银行存款日记账 和银行转来的 对账单 如表1 表2所示 该企业 银行存款日记账 期末余额为128500元 银行对账单上余额为137800元 经逐笔核对 查明有以下未达账项 1 该企业销售乙种产品收到货款21600元 转账支票 银行尚未收到单据 没有入账 2 该企业支付保险费8400元 现金支票 银行尚未收到单据 没有入账 3 银行代企业收到嘉华公司款项37000元 已划入企业存款账上 企业尚未收到有关凭证 没有入账 4 银行代企业支付水电费14500元 已从企业存款账上划出 企业尚未收到有关凭证 没有入账 26 银行存款余额调节表2015年6月30日 2015年6月30日银行存款日记账余额为83000元 银行对账单余额为79000元 经逐笔核对发现以下未达账项 1 企业5月30日送存银行转账支票一张 金额12000元 银行尚未入账 2 企业托收的销货款9000元 银行已收妥入账 企业未接到收款通知单 3 企业开出转账支票一张3000元支付广告费用 银行尚未收到该转账支票 4 银行代付水电费4000元已登记入账 企业未接到付款通知单 银行存款余额调节表编制 83000 9000 4000 79000 12000 3000 88000 88000 练习 某企业2016年度12月31日银行存款日记账的余额为56000元 银行转来对账单的余额为74000元 经过逐笔核对有如下未达账项 1 企业收销货款2000元 已记银行存款增加 银行尚未登记 2 企业付购料款18000元 已记银行存款减少 银行尚未登记 3 接到上海甲工厂汇来购货款10000元 银行已登记增加 企业尚未登记 4 银行代企业支付购料款8000元 银行已登记减少 企业尚未登记 29 银 行存款余额调节表 2016 年 12 月 31 日 单位 元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银 行存款账面余额 加 银行已收 企业未 收的款项 减 银行已付 企业未 付的款项 56000 银行对账单余额 加 企业已收 银行未 收的款项 减 企业已付 银行未 付的款项 调整后的存款余额 调整后的存款余额 56000 2000 18000 10000 8000 58000 58000 作业 P81实训一P82实训二P83实训三 实训一 实训二 实训三 34 银行存款余额调节结果处理 若双方调整后的余额相等 一般表明双方记账正确 反之则说明某一方或双方记账有误 银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法 它不是原始凭证 不可以作为企业银行存款核算的依据 不能根据此表编制凭证和调整账簿记录 对于所涉及的未达账项 都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账 调整后余额反映了企业可以动用的银行存款数额 三 往来账款清查 单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账 在确保本单位应收 应付款项余额正确的基础上 编制一式两联的对账单 送交对方单位进行核对 对方单位核对后 应将核对结在对账单上注明 加盖公章后退回清查单位 若发现未达账项 亦可采用银行存款余额调节类似的方法予以调整核对 35 1 清查方法 查询对账法 即通过函询与债权债务单位核对账目 2 清查手续 应填写 往来款项对账单 如果有未达账项 应编制 往来款项账面余额调节表 予以调整 36 结算往来款项清查表年月日 结算往来款项对账单示例 37 三 总结经验教训 完善财产管理制度 四 调整账簿有关记录 做到账实相符 一 认真分析 查明账实不符的原因和性质 按照规定采用相应的处理方法 二 积极处理积压物资和清理长期不清的债权 债务 第三节财产清查结果的处理 一 账务清查结果处理要求 由于个人工作失误造成的损失 应由当事人负责赔偿 由于经营管理不善造成的损失 属流动资产短缺或毁损的列入 管理费用 核算 属固定资产短缺或毁损的列入 营业外支出 核算 由于自然灾害造成的损失列入 营业外支出 核算 处理方案要按照规定权限和手续 及时报经有关部门审批处理 二 财产清查结果的处理 39 发生额 1 财产物资盘亏 毁损数额 2 已批准核销的财产物资盘盈数 发生额 1 财产物资盘盈数 2 已批准核销的财产物资盘亏 毁损数 待处理财产损溢借方贷方 期末余额 尚未核销的净盘亏 期末余额 尚未核销的净盘盈 明细账户 待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢 一 现金长短款的处理 现金短缺发现库存现金较账面短缺 则首先做会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金若现金短缺属于出纳员责任 应由该出纳员赔偿 借 库存现金 其他应收款 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢若上述短款无法查明原因 则计入营业外支出 借 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 40 例 现金清查结束后 发现短缺140元 其中50元应由出纳员刘莉承担责任 另90元无法查明原因 盘亏时编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢140贷 库存现金140 报批后编制如下会计分录 借 其他应收款 刘莉50营业外支出90贷 待处理财产损溢140 41 42 现金溢余发现库存现金较账面余额多 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢若属于职工报销时少付款造成 应计入 其他应付款 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 XX原因不明 经批准转作营业外收入处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 43 例2 某企业某月份进行现金清查时 发现实际现金比现金日记账余额多10元 经查明 日记账无误 先作会计分录如下 借 库存现金10贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢10经反复调查 未查明原因 作营业外收入 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢10贷 营业外收入10 44 二 财产物资清查结果的处理 1 存货盘亏和毁损在报批前 根据 实存账存对比表 作如下调整分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料报经批准后 属于定额内的自然损耗 转作管理费用 属于管理人员过失造成 由过失人赔偿 属于非常灾害造成的 则列作营业外支出 作如下会计分录 借 管理费用其他应收款 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 例3 财产清查中 发现库存乙材料短缺 其中属于定额内自然损耗200公斤 保管员王明过失造成100公斤丢失 乙材料单位成本4元 45 盘亏时编制会计分录 借 待处理财产损溢1200贷 原材料1200 报批后编制会计分录 借 其他应收款 王明400管理费用800 贷 待处理财产损溢1200 盘盈 盘盈时编制会计分录 借 原材料贷 待处理财产损溢 计量不准造成 报批后编制会计分录 借 待处理财产损溢贷 管理费用 例4 乙材料明细账余额为4500千克 单价12元 而实际盘存数量为4550千克 盘盈50千克 原因待查 乙材料盘盈50千克 均属于收发计量上的误差所致 借 原材料600贷 待处理财产损溢600 借 待处理财产损溢600贷 管理费用600 48 盘盈 发现盘盈时 借 固定资产 现金 原材料 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入管理费用 小结 49 盘亏 发现盘亏时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料库存现金 批准后借 其他应收款 XX管理费用贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 练习 进行现金清查时 发现实际现金比现金日记账余额少50元 经现金短缺属于出纳员王明责任 应由其赔当出纳员赔偿时 5日 结束营业后发现现金长款500元 无法查明原因 甲材料账面余额为800千克 单价20元 共计16000元 而实际盘存数量为660千克 盘亏140千克 原因待查 乙材料账面余额为6800千克 单价15元 共计102000元 而实际盘存数量为6880千克 盘盈80千克 原因待查 经查 甲材料盘亏属于定额内损耗40千克 100千克属于管理人员李方过失造成 经查明乙材料为收发计量差错原因造成 经批准转销处理 答案 1 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50贷 库存现金502 借 其他应收款 王明50贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢503 借 库存现金500贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500贷 营业外收入5004 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2800贷 原材料 甲材料2800 5 借 原材料 乙材料1200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢12006 借 管理费用800其他应收款 李方2000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢28007 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1200贷 管理费用1200 52 复习 在财产清查中 实物盘点的结果应如实登记在 A 盘存单B 账存实存对比表C 对账单D 盘盈盘亏报告表 复习 在财产清查中 应编制并以调整账面记录的原始凭证有 A 库存现金盘点报告单B 银行存款余额调节表C 财产物质盘存单D 实存帐存对比表 复习 若某企业期末银行日记余额80 000元 银行送来的对账单为82 425元 经对未达账项调节后余额为83 925