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第九章经营决策分析 本章主要内容 成本习性混合成本的分解本量利基本分析目标利润的预测与分析生产经营决策分析 第一节本量利分析 一 成本习性成本性态 也称成本习性 是指成本与业务量之间的关系 针对管理而言 应该就企业内部管理的需要 按照成本性态这一标志进行成本分类成本按成本性态分为固定成本 变动成本 混合成本 一 固定成本1 是指业务量在一定范围内增减变动 其总额始终保持不变的成本 如按直线法计提的厂房 机器设备的折旧费 管理人员的工资等 也就是说 作为固定成本 只要业务量不突破某一特定范围 其数额将会始终稳定在某一既定的水平上 2 特点 1 在相关范围内 固定成本总额不受业务量变动的影响 2 在相关范围内 随着业务量的增加或减少 单位固定成本将随之相应降低或提高 二 变动成本1 指随业务量的增减变动 总额也将发生相应的正比例变动的有关成本 如直接材料费 直接人工费 产品包装费等 作为变动成本 只要业务量发生某种变动 其总额也要随之发生相应的变动 且变动方向和变动比率都与业务量的变动情况完全相同 2 特点 1 变动成本总额直接受到业务量变动的影响 与业务量保持正比例的变动关系 2 单位变动成本不因业务量变动而发生相应的变动 其数额将始终保持在某一特定的水平上 三 混合成本是指随着业务量增减变动 总额也将发生与之相应的 但不成比例变动的成本 作为混合成本 其增减变动要受业务量变动的影响 业务量增加 混合成本总额也将增加 业务量减少 混合成本总额也将减少 二 成本分解方法 针对混合成本 一 散布图法在以横轴代表业务量 纵轴代表成本的坐标图中 分别标明一定期间内业务量及与之相应的成本的坐标点 然后经目测 于坐标点中确定可以近似地反映业务量与成本之间相互关系的趋势直线 借以确定成本总额中的固定成本与变动成本部分的方法 例 某企业2006年1 6月份机器维修成本和机器工作小时如下 二 高低点法 高低点法是根据一定时期内最高业务量与最低业务量之间的差额 以及与之相应的最高成本和最低成本之间的差额 推算出混合成本中的固定成本与变动成本部分的一种方法 变动成本 高业务量的成本 低业务量的成本 高业务量 低业务量 举例 见前例 三 回归分析法 指根据过去的历史资料中的一定期间的业务量与成本 应用最小平方原理 计算出最能代表业务量与成本的回归直线 借以确定混合成本中固定成本与单位变动成本的方法 y a bxa y b x nb n xy x y n x x 举例 见前例 2 2 2 第二节本量利分析 一 盈亏平衡分析的概念 本量利分析 CVP 成本 产量 利润依存关系分析 着重研究销售数量 价格 成本和利润之间的数量关系 盈亏平衡点是指企业生产经营过程中所发生的全部耗费 包括固定成本与变动成本 均能得到补偿的销售量或销售收入 销售额 可见 盈亏平衡点的表述方式有两种情况 销售量 件等单位 和销售收入 元 二 盈亏平衡分析前提1 单价不变 收入与产销量呈线形关系2 相关范围内 1 成本总额与业务量之间呈线形关系 2 单位变动成本和固定成本3 产销一致 不考虑存货的影响4 多品种企业产销结构保持稳定 盈亏平衡分析的公式 利润 销售收入 销售成本 销售收入 变动成本 固定成本 销量 单价 销量 单位变动成本 固定成本 销量 单价 单位变动成本 固定成本 重要概念1 边际贡献 又叫贡献毛益 边际利润 创利额等 是指产品的销售收入减去变动成本以后的余额 它首先用于补偿企业的固定成本 如补偿有余额则形成企业的利润 如果不足以补偿固定成本 则企业发生亏损 边际贡献代表一种产品为企业创利的能力 其计算公式如下 边际贡献 销售收入 变动成本边际贡献 固定成本 利润企业在盈亏平衡时 利润 0 则有 边际贡献 固定成本 1 单位产品边际贡献 销售单价 单位变动成本 2 边际贡献总额 销量 单位边际贡献 销售收入 变动成本 固定成本 税前利润 3 边际贡献率单一产品 单位边际贡献 单价或 边际贡献总额 销售收入多种产品 综合边际贡献率 两种计算方法 4 变动成本率变动成本率 1 边际贡献率 2 边际贡献指标 盈利能力指标 三 单一品种盈亏平衡点的计算 盈亏平衡点销量 固定成本 单价 单位变动成本 盈亏平衡点销量 固定成本 单位边际贡献 盈亏平衡点销售额 固定成本 变动成本率 固定成本 边际贡献率 例某企业生产A产品 该产品单价15元 单位单位变动成本9元 固定成本总额18000元 要求计算盈亏平衡点销售额和销售量 单位边际贡献 15 9 6元 边际贡献率 6 15 40 盈亏平衡点销量 18000 6 3000件 盈余平衡点销售额 18000 40 45000元 三 安全边际与安全边际率安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额 安全边际率是安全边际与现有销售量的比率 它们代表了企业经营的安全水平 现有销售量大过盈亏临界点越多 企业经营越安全 公式为 接前例 已知目前企业销量为4000件 求企业的安全边际和安全边际率 安全边际率 1000 4000 25 安全边际 4000 3000 1000 四 保本作业率 保本作业率 又叫盈亏平衡点的作业率 危险率等等 是指盈亏平衡点的销售量 额 与企业实际 预计 的销售量 额 二者之间的比率 保本作业率 盈亏平衡点的销售量 额 实际 预计 销售量 额 100 保本作业率 安全边际率 五 利润指标1 利润 边际贡献 固定成本 销量 单位边际贡献 盈余平衡点销售量 单位边际贡献 安全边际销量 单位边际贡献 安全边际销售额 边际贡献率2 销售利润率 安全边际率 边际贡献率 例某企业生产B产品 年正常销售量5000件 单价50元 单位变动成本25元 固定成本总额40000元 单位边际贡献 50 25 25边际贡献率 25 50 50 盈余平衡销售量 40000 25 1600盈余平衡销售额 40000 50 80000安全边际销售量 5000 1600 3400安全边际率 3400 5000 68 保本作业率 1600 5000 1 68 32 利润 3400 25 85000销售利润率 68 50 34 六 实现目标利润模型1 实现税前目标利润模型 2 实现税后目标利润模型 例某企业经营A产品 单价25元 单位变动成本15元 所得税率40 固定成本总额10000元要求 计算A产品税前 税后目标利润均为3000元的产销量和产销额 单位边际贡献 25 15 10边际贡献率 10 25 40 税前目标利润3000元的产销量 10000 3000 10 1300税前目标利润3000元的销售额 10000 3000 40 32500税前利润 3000 1 40 5000税后目标利润3000元的产销量 10000 5000 10 1500税后目标利润3000元的销售额 10000 5000 40 37500 三 实现目标利润的单项措施涉及的影响因素有 单价 单位变动成本 产销量 固定成本总额 例 某企业生产甲产品 本年度产销量为3500件 实现利润25万 单位变动成本15元 固定成本10万 该企业计划下年度利润在本年基础上增加20 要求 计算确定企业实现下年度产品目标利润的单项措施 多品种盈亏临界点分析 一 综合边际贡献率法具体的计算程序如下 第一步 计算全部产品的销售总额 销售总额 各种产品的单价 销售量 第二步 计算各产品的销售比重 某产品的销售比重 该产品的销售额 销售总额第三步 计算各种产品的加权平均边际贡献率 加权平均边际贡献率 各种产品边际贡献率 各产品销售比重 第五步 计算各种产品盈亏临界点的销售额和销售量 第四步 计算整个企业综合的盈亏临界点销售额 例 设某企业的年固定成本为30000元 生产甲 乙 丙三种产品 其它资料如表所示 解 1 计算三种产品销售总额 结果为 2 计算各产品的销售比重 3 计算各产品的加权平均边际贡献率 4 计算企业综合的盈亏临界点销售额 5 计算各产品的保本销售额 产品定价决策 1 完全成本法在预计产品完全成本的基础上 加上适当利润来确定产品价格的方法 例 某企业计划生产某产品3万件 年固定成本为30万元 单位变动成本为12元 目标利润为完全成本的30 要求 以完全成本为基础 计算该产品的预计销售单价 2 变动成本定价法在产品变动成本的基础上 加上一定的边际贡献制订产品价格的方法 某产品价格 单位变动成本 变动成本率例 某企业计划年度准备生产甲产品 单位产品预计变动成本为42元 预计产品边际贡献率为30 要求以变动成本为定价基础确定该产品的价格 3 临界成本定价法临界成本定价法是以产品的总成本等于其总收入时的价格作为产品销售价格的方法 这种方法也称之为保本价格 保本价格 单位变动成本 预计固定成本 预计销售量例 企业预计下年度生产年产品6万件 固定成本为12万 单位变动成本为17元 目标利润为18万 确定产品的保本销售价格和目标利润销售价格 短期经营决策方法 一 概述1 决策是指为了达到一定的目标 是否要采取某种行动 或者在两个或两个以上备选方案中选择并决定采用一个最优方案 经营决策 即短期经营决策是指在企业现有生产经营条件下 为了实现未来一定的经营目标而寻求最佳行动方案的过程 2 分类按目的分 成本决策 利润决策 按内容分 生产决策 定价决策 按时间分 短期决策 长期决策 按决策条件的肯定程序分 确定性决策 风险性决策 非确定性决策 3 经营决策的一般程序确定决策目标提供备选方案收集决策信息 可计量因素的信息 对资料进行整理 分析 计算与评价考虑其他非计量因素的影响选择最优行动方案组织实施追踪反馈 及时修正决策方案 4 经营决策的原则 1 决策分析必须考虑备选方案的获利性 即只有相关收入超过相关成本时才考虑 2 决策分析必须考虑备选方案之间获利性差别 即哪个方案提供较高的经济效益 哪个方案最优 3 制定决策是对未来的经济活动的备选方案之间进行选择 因此 相关收入与相关成本是指未来期望实现的差量收入和差量成本 4 沉没成本是由过去行动决定的 无法由现在或将来的任何决策所变更的成本 因此对未来决策没有影响 5 在决策分析中 必须考虑机会成本 二 决策成本信息 决策成本是指具有特别经济含义的 用于评价可行方案 项目 的经济性质所必需的各种形式的未来成本 决策成本通常是一种非财务成本 管理会计成本 不必借助于财务会计的账面记录 1 差别成本 差量成本 若干备选方案预期成本之间的差额 差量收入 2 边际成本 因产量变动一个单位所引起的生产总成本的变动数 3 机会成本 将某项投入要素从某种用途转移到另一用途时 由此而失去的某种机会所能获得利益 当选择一方案时 而放弃多种方案时 机会成本为 次优方案 的成本 4 假计成本 指需要计算的使用某种经济资源的代价 它是同某项具体的经济活动相关联 但又不致引起现金实际支付的假设性支出 如购置设备占用资金的银行存款利息 5 现金支付成本 指因选定和实施某项决策面需立即支付一定数额现金的有关成本 6 沉没成本 沉落成本 一经发生即无法收回或不能得到补偿的成本 现实决策不能改变 7 可避免成本与不可避免成本 8 可延缓成本与不可延缓成本 9 特定成本 专属成本 与共同成本 10 相关成本与无关成本 产品生产对象决策 一般来说 在经济资源有限的条件下 或者在现有生产能力的限度内 能够提供最大边际贡献的产品为最优产品 例 某企业现有生产能力10000机器工作小时 既可用于生产甲产品 也可用于生产乙产品 但因为某些客观条件的限制 只能生产其中一种产品 有关资料如下 产品生产工艺决策 适用于企业计划生产某种产品或加工某种零件 在保证满足有关技术要求的前提下 常常可以采用几种不同的工艺方法 因此有不同的工艺方案 一般将工艺成本划分为固定性工艺成本与变动性工艺成本 采用方法为成本平衡点分析法 例 假设某企业决策下年度生产某种产品 经研究测算 现拟有甲乙两个工艺方案 其中 甲方案的固定性工艺成本为20000元 单位产品变动性工艺成本为12元 乙方案的固定性工艺成本为15000元 单位产品变动性工艺成本为16元 现要求确定 某企业生产某产品应选择何种工艺方案 使工艺成本总额达到最小值 零件取得方式决策主要因为外购零部件时 企业会因购买数量大小不同而导致价格不一致 例 某企业生产某种产品所需要的一种零件既可自制 也可外购 若自制 单位零件变动性制造费用1 2元 固定成本预计增加2000元 若外购 购买量不足5000个 零件单价1 84元 购买量超过5000个 单价为1 45元 要求 应自制还是外购 产品进一步加工决策 例 某企业在同一生产过程中对同种原材料进行加工 同时生产出A B两联产品 它们既可以在分离后立即出售 也可经进一步加工后再出售 有关资料如下 亏损产品处置决策 1 停产 主要是该亏损产品是否能提供边际贡献 在亏损产品停产后固定成本总额不变的情况下 2 转产 主要是转产后的产品提供的边际贡献是否大于现在正在生产的产品的边际贡献 例 某企业生产A B C三种产品 其有关资料如下 是否接受特殊价格追加订