施工企业小税种税收的筹划

武汉代帐会计网 工程施工型企业小税种税收筹划工程施工型企业小税种税收筹划 建筑安装企业涉及的除流转税和所得税以外 还涉及 城市维护建设税 印花税 土地增值税 城建税以流转税 的实缴税额为计税依据征收 本文现就印花税和土地增值 税的税收政策和会计处理谈点己见 建安企业在企业设立 承接工程和经营过程中会涉及 大量印花税的业务 在建立营业账簿 签订建筑安装工程 承包合同 借款合同 财产租赁合同 保险合同及申请办 理权利 许可证照等方面都要缴纳印花税 其印花税的税 率分别为 营业账簿为两类 一类是生产经营类账簿 适 用税率按件贴花每件 5 元 另一类是生产经营类账簿 按 实收资本和资本公积金之和适用 0 5 的税率 建筑安装工 程承包合同 购销合同 运输合同的税率为 0 3 借款合 同的税率为 0 05 财产租赁合同 保险合同的税率为 1 权利 许可证照按件贴花每件 5 元 建安企业还需要 特别注意的政策问题有 1 建安企业在施工过程中一般会对一些单项 分项 工程进行分包和转包 分包合同和转包合同也要按规定缴 纳印花税 2 对外采购材料 机械租赁等业务在实际操作中有 可能省略书面合同环节 要按发票 进料单等应税凭证缴 纳印花税 按金额比例贴花的应税凭证未表明金额的 应 武汉代帐会计网 按照凭证所记载数量及市场价格依适用税率贴足印花 3 同一合同或应税凭证因载有采购材料 运输 租 赁 保险等两个以上经济事项而适用不同税率 分别记载 金额的分别按适用税率计算印花税 未分别记载金额的从 高适用税率计税贴花 4 由于建设方变更设计等原因导致增加承包合同金 额 以及结算金额超过合同造价的 其增加和超过部分应 当补贴印花税票 5 同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一 份的 其他各方所执各份金额贴花的 建安企业所执一份 也要按要求全额贴花 建安企业应根据纳税凭证的性质分别按比例税率定额 税率计算印花税 公式如下 1 应纳税额 应税凭证所记载的计税金额 适用税率 2 应纳税额 应税凭证 固定税额 建安企业缴纳印花税不通过 应缴税费 账户核算 直 接在 管理费用 中列支 会计分录为 借 管理费用 印花税 贷 银行存款 或现金 建安企业由于其产品是房屋建筑物 把房地产作为投 资的情况也是存在的 建设方面缺乏资金用完工房产抵付 武汉代帐会计网 工程款 还有法院判决用未完工的房产抵偿工程款 债务 重组 非货币性资产交换也有涉及房地产转让的情况 取 得这些房地产后又转让取得收入的建安企业就成为了土地 增值税的纳税义务人 应当缴纳土地增值税 土地法增值 税按照纳税人转让房地产所取得的增值额计算征收 纳税 人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余 额为增值额 转让房地产所取得的上入 包括货币收入 实物收入和其他收入 建安企业属于非房地产开发企业 其转让房地产计算增值额的扣除项目包括 取得房地产所 支付的金额 新建房屋 土地 配套设施的成本 费用 或者旧房及建筑物的评估价格 与转让房地产有关的税金 建安企业应注意的土地增值税政策问题有 1 建安企业把未全部竣工或未结算房产项目转让取 得的收入 由于涉及成本确定或其他原因 而无法据以计 算土地增值税的 可以预缴土地增值税 待该项目全部竣 工 办理结算后进行清算 多退少补 2 建安企业在转让房地产计算或清缴土地增值税时 能够提供完整准确 准确的扣除项目金额的合法票据 或 能够提供购置房地产的合法票据作为扣减项目计算缴纳营 业税的 采用据实扣除办法计算征收土地增值税 3 建安企业如果不能提供扣除项目的合法凭证或符 武汉代帐会计网 合清算条件未按规定期限办理清算手续的 一般由主管税 务机关核定征收土地增值税 土地增值税实行四级超率累进税率 据实计算土地增 值税的公式为 土地增值税税额 收入额 扣除项目金额 适用税 率 扣除项目金额 速算扣除系数 建安企业转让房地产时计提土地增值税时应作会计分 录 借 营业外支出 贷 应交税费 应交土地增值税 预缴或清缴时作分录 借 应交税费 应交土地增值税 贷 银行存款 或现金 建安企业涉及的财产税包括车船使用税 房产税 城 镇土地使用税和契税 这些税种是企业拥有或使用的财产 征收 建安企业一般都有自用的运输 装载 专项作业车等 车辆 部分从事桥梁等特殊工程的企业还配备了各种运输 作业船舶 这些依法应当在车船管理部门登记的车船都属 于车船使用税的征税范围 计税依据根据车船注册地税务 部门规定的 车船税税目税额表 执行 建安企业需要注意的车船税政策有 对与企业通过租 武汉代帐会计网 赁方式长期使用的车船 租赁合同未规定由出租方负担的 由承租使用的建安企业缴纳 对车辆净吨位在半吨以下者 按半吨计算 超过半吨的按 1 吨计算 船舶净吨位位数在 半吨以下的不予计算 超过半吨的按 1 吨计算 建安企业 在购买交通事故责任强制险时 应向扣缴义务人提供地方 税务机关出具的车船税完税凭证 不能提供的在购买交强 险时按照当地标准缴纳车船税 乘人汽车及非机动车以辆数为计税依据 载货汽车和 船只以吨位数为计税依据 比较特殊的机动车挂国在纳税 额 挂车净吨位 载货汽车单位税额 70 客货两用车应 分两步计算 乘人部分 辆数 适用乘人汽车税额 50 载货部分 净吨位 适用税额 再把两部分相加 建安企业应设置 应交税费 应交车船使用税 账户 以反映车船使用税的计提和缴纳情况 计提时会计分录如 下 借 管理费用 管理部门用车辆 或制造费用 施工 现场用车辆 贷 应交税费 应交车船使用税 缴纳时应作会计分录 借 应交税费 应交车船使用税 贷 银行存款 建安企业所拥有产权的房屋以及在施工过程中无租使 武汉代帐会计网 用免税单位和纳税单位的房产 企业都要缴纳房产税 施 工中自建的临时设施房屋不需要缴纳房产税 房产税计税 依据分为两种 依据房产余值计税的税率为 1 2 依据房 产租金收入计税的税率为 12 对于建安企业经营自用的房产以计税余值作为计税依 据 所谓计税余值是指按房产原值一次减除 10 至 30 的损 耗价值以后的余额 对于减除的比例由省 自治区 直辖 市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定 对于建安 企业出租的房产以租金作为计税依据 包括货币收入和实 物收入 还包括以建筑安装劳务或其他形式作为报酬抵付 房租收入的 应根据当地同类房屋的租金水平确定租金标 准以率计征 对于建安企业融资租入的房产以房产余值计 算征收 把自有房产投资联营的 参与利润分红 共担风 险的 按房产的计税余值计算房产税 不承担风险的 实 际是以联营名义取得房屋租金 以固定收入作为租金计征 房产税 房产税的计算公式为 应纳房产税额 房产计税余值 或租金收入 适用税 率 其中计税余值 房产原值 1 原值减除比率 企业计提房产税时应作会计分录 借 管理费用 自用的房产 或其他业务成本 出租 武汉代帐会计网 的房产 贷 应交税费 应交房产税 缴纳时作分录 借 应交税费 应交房产税 贷 银行存款 或现金 建安企业除了为拥有的房产缴纳房产税外 作为承受 方受让房产还要缴纳契税 在交易房产时随交易过程缴纳 其税款直接进入受让房产的价值 契税政策和处理较简单 这里就不再说明了 对城镇土地使用税 建安企业以房地 产管理部门核发的土地使用证所确定的土地面积为计税依 据 尚未核发土地使用证书的 应由企业据实申报土地面 积据以纳税 待核发土地使用证以后再作调整 对建安企 业无偿使用免税单位的土地 应照章缴纳城镇土地使用税 对建安企业参与基建项目在建期间使用的土地 原则上应 收土地使用税 但一般由建设单位 即甲方 缴纳 城镇土地使用税的计算公式为 应纳城镇土地使用税额 计税土地面积 平方米 适 用税率 企业计提土地使用税时应作会计分录 借 管理费用 贷 应交税费 应交土地使用税 缴纳时作分录 武汉代帐会计网 借 应交税费 应交土地使用税 贷 银行存款 或现金 建安企业根据工程的需要在施工地要收购大量沙石等 初级建筑材料 而这些提供材料的开采人往往存在零散 不定期 不定点开采等情况 当地税务机关对资源税的征 缴难以控制 很多地区的税务部门采取从使用环节控制税 源 建安企业也就成为资源税的代扣代缴义务人 当出现 购买到未税矿产品时 施工企业要在支付材料款时代扣代 缴应税矿产品的资源税 某些特殊情况下建筑企业为了满 足施工需要只能直接就地开采沙石等建筑材料 这样就要 求企业根据当地税务机关的要求自行申报资源税 资源税采取从量定额税率 其代缴资源税应纳税额的 计算公式为 代扣代缴资源税额 收购的未税矿产品数量 适用的单位税额 自行开采的计算公式为 应纳资源税额 课税数量 适用的单位税额 建安企业作为扣缴义务人代扣或自行申报资源税时应 作会计分录 借 应付账款 作为扣缴义务人代扣 或工程施工 材料费 自行开采 贷 应交税费 应交资源税 代缴或自行缴纳时作会计分录 借 应交税费 应交资源税 武汉代帐会计网 贷 银行存款 建安企业既要严格执行税法规定的纳税申报与缴纳的 方法和期限要求 又要根据会计核算的要求对税费及时准 确