会计与财务基础第5章 财务会计报告

第十章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表与附注 第一节 财务会计报告概述 一、编制财务会计报告的意义 二、财务报表的组成 三、财务报表的分类 四、财务报表列报的基本要求 一、编制财务会计报告的意义 企业会计准则 基本准则 第四十四条规定：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。” 财务会计报告如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。 二、财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表 （二）利润表 （三）现金流量表 （四）所有者权益或股东权益变动表 （五）附注 三、财务报表的分类 企业的会计报表按照其服务对象、报表的编制时间、编制单位等可分为不同的种类。 会计报表按其服务对象，分为外部报表和内部报表两大类。 会计报表按照编制的时间可分为中期报表和年报。 会计报表按其编制单位可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。 四、财务报表列报的基本要求 (一 )财务报表应以持续经营为基础编制 （二）按正确的会计基础编制 （三）至少按年编制财务报表 （四）项目列报遵守重要性原则 （五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性 （六）各项目之间的金额不得相互抵销 （七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据 （八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息 第二节 资产负债表 一、资产负债表的列示要求 二、资产负债表的结构与内容 三、资产负债表的编制方法 四、资产与负债的确认 一、资产负债表的列示要求 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，属于静态报表。它根据“资产 =负债 +所有者权益”这一恒等式，按照一定的标准分类和一定的结构，把某一特定日期的资产、负债和所有者权益予以适当编制而成的。 (一 )资产负债表列报总体要求 分类别列报 资产和负债按流动性列报 列报相关的合计、总计项目 (二 )资产的列报 (三 )负债的列报 (四 )所有者权益的列报 二、资产负债表的结构与内容 （一）结构 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益分类分项列示。 资产负债表的基本格式 根据有关总账、明细账账户余额直接或计算填列 根据上年末“资产负债表”上有关项目填列 三、资产负债表的编制方法 各项目需要填列“年初余额”和“年末余额”两栏。 (一 )“ 年初余额”的填列 根据上期资产负债表的“期末余额”填列。 （二）“年末余额”的填列 需要通过对本会计期间的会计核算资料的有关数据进行归集整理而得的，主要有以下几种方法。 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付职工薪酬”等。 如“货币资金”，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合并计算后填列。 （ 1）“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”。分别根据“应收账款”、“应收票据” 、“其他应收款”期末余额减去相应的“坏账准备”后的余额分别填列。 （ 2）“固定资产”科目。根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。 （ 3）“无形资产”项目。根据“无形资产”项目期末余额减去“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。 （ 4）“未分配利润”项目。根据“本年利润”和“利润分配”账户余额计算填列。未弥补的亏损，以“ -” 号表示 （ 1）“预付账款”。 如果预付账款”账户所属明细账户有借方余额，根据“预付账款”账户所属明细账户有借方余额，加上“应付账款”账户所属明细账借方余额而得到的金额填列“预付账款”项目。 如果“预付账款”明细账有贷方余额的，则与“应付账款”账户加总合并计入“应付账款”项目。 （ 2）“预收账款”。 如果“预收账款”的明细账户贷方余额，根据“预收账款”的明细账户贷方余额，加上“应收账款”明细账户贷方余额而得到的金额填列“预收账款”项目。 如果“预收账款”的明细账户借方余额，则与“应收账款”明细账户借方余额加总合计，减去“坏账准备”贷方余额，计算而得到的金额填列“应收账款”项目。 （ 3）“存货”。根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“库存商品”等账户的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”余额后的金额填列。如果材料采用计划成本计价，则还应加上或减去“材料成本差异”后的金额填列。 四、资产与负债的确认 （一）资产 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。 (二 )负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应当划分为流动负债。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应当按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债 第三节 利润表 一、利润表的结构与内容 二、利润表的编制 一、利润表的结构与内容 利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表采用多步式。多步式利润表主要分四步计算企业的利润（或亏损 )以及其他利润相关指标。第一步，计算出营业利润；第二步，计算出利润总额；第三步，计算出净利润 (或净亏损 )；第四步，计算每股收益、其他综合收益、综合收益总额。 利润表的具体格式，见下表： 利润表格式 多步式利润表按照 5个步骤计算当期损益。即： （ 1）从营业利润开始，依次减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，再加上公允价值变动收益和投资收益，得到营业利润。 （ 2）在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得到利润总额。利润总额又称税前利润。 （ 3）在利润总额的基础上，扣除企业所得税费用后，得到净利润，即税后利润。 （ 4）根据税后利润，计算每股收益。 （ 5）计算其他综合收益、综合收益总额。 二、利润表的编制 年度利润表各项目需要填列“上年金额”和“本年金额”两栏 （一）“上年金额”的填列。根据上年度利润表“本年金额”栏内的所列数字填列。 (二 ) “本年金额”的填列。根据损益类账户的发生额分析填列。 营业收入项目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。 营业成本项目反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额，本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本” 账户的发生额分析填列。 营业税金及附加项目反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等，本项目应根据“营业税金及附加” 账户的发生额分析填列。 销售费用项目反映企业在销售商品过程中发生的包装费 广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬业务费等经营费用，本项目应根据销售费用账户的发生额分析填列。 管理费用项目反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。 财务费用项目反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，本项目应根据“财务费用” 账户的发生额分析填列。 资产减值损失项目反映企业各项资产发生的减值损失，本项目应根据“资产减值损失” 账户的发生额分析填列。 公允价值变动收益项目反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失本项目以负号填列。 投资收益项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列，如为投资损失本项目以负号填列 营业利润项目反映企业实现的营业利润， 如为亏损本项目以负号填列。 营业外收入项目反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。 营业外支出项目反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。 利润总额项目反映企业实现的利润，如为亏损本项目以负号填列。 所得税费用项目反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。 净利润项目反映企业实现的净利润，如为亏损本项目以负号填列。 “基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映普通股股东持有的每股所享有的利润或承担的亏损。 其他综合收益项目是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。见【 例 10 第四节 现金流量表 一、现金流量表的内容 二、现金流量表的格式 三、现金流量表的编制基础 四、现金流量表的编制 一、现金流量表的内容 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。 现金流量分为三大类，即经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量。 二、现金流量表的格式 现金流量表分为表头、表体二部分，其中表体是核心部分。 （一）表头。表头包括：表名，编制单位，时年和货币单位。 （二）表体。表体包括现金流量表的结构包括基本报表和补充资料。 基本报表与补充资料两者的关系 三、现金流量表的编制基础 现金流量表的编制采取收付发生制，以资产负债表和利润表为基础，对每一项目进行分析并调整而得到的。编制的方法有直接法和间接法两种。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。 现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。现金流量表的格式见表 10四、现金流量表的编制 (一 )经营活动产生的现金流量有关项目的编制 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 (二 )投资活动产生的现金流量有关项目的编制 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 (三 )筹资活动产生的现金流量有关项目的编制 吸收投资收到的现金 借款收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 (四 )汇率变动对现金的影响 现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 第五节 所有者权益变动表与附注 一、所有者权益（或股东权益）变动表 二、附注 一、所有者权益（或股东权益）变动表 （一）所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。所有者权益变动表在一定程度上休现了企业综合收益。 （二）所有者权益变动表的列报格式和列报方法 所有者权益变动表的列报格式 以矩阵的形式列报 列示所有者权益变动的比较信息 所有者权益变动表各项目的列报说明 （ 1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。 （ 2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 （ 3）“本年增减变动额”项目 上年金额栏的列报方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。 本年金额栏的列报方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本 (或股本 )” 、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置润分配表列示。 二、附注 （一）附注的概念 企业会计准则 30号财务报表列报 第三十七条规定：附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 。 附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。 (二 )附注披露的基本要求 性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。 顺序地披露信息。 润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。 （三）附注披露的内容及顺序 企业的基本情况。 企业注册地、组织形式和总部地址。 企业的业务性质和主要经营活动。 母公司以及集团最终母公司的名称。 财