【毕业学位论文】（Word原稿）中科凯特公司成本控制体系优化方案

0 一、绪论 （一）论文研究背景和意义 1、论文的背景 在 市场经济的 日益 完善和世界经济一体化的深入发展 的今天 ，企业竞争 日益激烈 ，成本控制 和成本控制体系 渐渐成了企业管理的核心和研究热点。 各企业 纷纷进行 本企业的 成本控制体系 优化 ，可是 由于 对成本控制的 措施不得力 ， 成本控制体系的不健全、不 完善 导致企业的成本 居高不下， 失去市场竞争力的 事情不断上演 ，因此， 公司 的成本控制 体系优化的问题 越来越受到 各公司 的重视。 随着中国经济与全球国际市场接轨，国内一些原材料企业明显感觉到了与国外企业的差距，虽然产品质量与他人没有太大差别，但成本控制方面没有优势可言，更别提成本控制体系了，本着“头疼医头、脚疼医脚”的出发点，企业开始注重加强成 本控制。 然而国内的原材料企业大多仍沿用以前传统的成本控制模式，面对复杂多变的市场和国际环境，一些企业已经深深意识到传统成本控制模式的弊端：成本控制体系的不健全也不完善；成本 控制措施不得力，导致企业的成本居高不下，市场竞争力低下等问题，开始走出去向一些先进的成本控制模式取经、学习，要改进和优化本企业的成本控制体系 。 在 市场激烈竞争 的 环境 中 ， 中科凯特有限责任公司 也 遇到了前所未有的挑战 ，现有 成本特别是 采购成本越来越高， 为了 应对 成本居高不下的情况，公司管理层采取了提高 产品 销售价格的方法 ， 但结果 使得 一些固定的客户投往别的公司采购， 失去了一部分市场份额 ， 在年底 综合统计 的时候 ， 发现 公司的 销售收入 还是 没有提高 多少 ，销售利润也就 跟 以前年度一样，还是亏损。 因此中科凯特有限责任公司 想 要 在 开源不力的情况 下，提高公司的 综合竞争能力 ， 就必须 有效的控制 本公司的成本 。然而 要达到这样的 预期效果 ， 就必须充分有效的 利用 一套 健全和完善 的成本控制体系来实现。 但是， 中科凯特有限公司 现有成本控制体系存在许多不足之处，使得成本不能很好得到控制，影响其盈利状况和竞争能力，成为公司不能向前发展的 障碍 。所以 中科凯特有限公司 的成本控制体系有待进一步优化。 2、研究意义 通过优化凯特公司的成本控制体系，可以不断完善成本控制标准和控制制 1 度，从而保证成本控制更加的有效进行。 另外，通过优化凯特公司的成本控制体系，可以提高凯 特公司的成本核算水平和控制水平，从而提高公司的成本竞争力，以便公司长期的生存和发展，立足于长远的战略目标。 通过优化成本控制体系，还有利于进一步改善和加强凯特公司的管理。 中科凯特公司是一家中国科学院参股的企业，对其成本控制体系的优化研究，有着其深远的代表意义，通过本文的研究，可以为中国科学院院（所）属企业的股权社会化发展提供一定的参考意见。 （二）论文研究内容和方法 首先对成本、成本控制、成本控制体系、成本控制原则和方法等成本控制理论进行研究。再 深入 中科凯特有限公司 进行成本调查和分析活动， 利用这些 成本控制相关理论，有针对性的对 中科凯特有限公司 成本控制体系中的现状进行深入分析，对照相关理论知识查找出 中科凯特有限公司 成本控制体系中存在的问题，然后根据其不足之处， 对症下药，提 出优化 公司 成本控制 体系的措施和方案 ，达到优化中科凯特有限责任公司成本控制体系的目的。 （三）论文研究结构和框架 论文 的 研究 结构分为三大部分：一是题目部分，指正文之前有关资料；二是正文部分，指研究报告的主体；三是结尾部分 。 根据本论文的研究内容和研究方法，本文的研究框架如下： 第二章 成本控制的理论 收集资料，提出问题 理论基础 凯特公司成本控制系统现状分析 公司成本控制体系优化方案 结论 2 二、成本控制理论 （一）成本及成本控制的含义 成本简言之就是企业在生产经营中所消耗的资金价值的总和 。成本是为取得物质资源所需付出的经济价值。 成本控制的概念，是企业一般要首先明确成本目标，成本控制责任部门和人员在成本产生以前和过程中（即“事前” 谋划和“事中”监督、执行），对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标顺利实现的管理行为 。 成本控制的过程是企业在生产经营过程中，对发生的各种耗费进行规划、监督和调整的过程，同时也是发现问题，发掘各种潜力，寻求一切可能降低成本途径的过程 。 科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大 。 （二）成本控制的基本内容 成本控制是企业财务管理一个十分重要的环节，由于成本在企业整个生产经营活动中都会发生成本，当 收入不变时，增加成本就意味着企业利润的减少，因此，凡有成本发生的地方都应该实施成本控制 。 按照成本形成过程来划分，成本控制可以分成三个部分：产品投产前的控制、制造过程 中的控制和流通过程中的控制。 按成本费用的构成 分， 成本控制的具体内容包括 人工 成本控制、 物资 采购成本控制、生产成本控制、质量成本控制、期间费用控制、资金成本控制等等。 （三）成本控制的原则 成本控制原则 既 是对成本控制 理论和 工作经验的 归纳 ， 也 是 指导成本控制实际运行 的基本规范。 1、 经济原则 3 经济原则，是指企业采取成本控制机制所发生的成本要与未实施成本控制前进行一定的对比，前者不应该超过实施前而发生的成本 。实施成本控制要比实施前更节约，更有效益。 2、因地制宜原则 因地制宜原则， 要求一个企业的成本控制模式不能全部照搬照抄别人的做法 ，不能脱离企业的实际情况，要综合考虑本企业性质、经营环境和各成本项目内容等实际情况，制定适合自己公司的成本控制体系 。 3、全员参加原则 公司所有涉及生产经营的活动，都会发生成本，成本控制的好坏关系到企业今后的发展，也影响到职工的切身利益，所以，公司所有职工都应将成本控制作为自己的一项工作任务来抓。 公司目标一致，共同努力将成本控制在一定范围之内 。 由此对员工提出的要求是：一是要具备成本的观念和意识，自觉养成勤俭办事、节约成本的习惯；二是主动参与企业的成本管理工作，为企业成本标准和目标制定提供建议，对公司成本控制目标的执行情况 进行监督；三是 成本控制不是一个人能完成的事情，必须经 全体员工团结协作才能完成 。 4、领导推动原则 由于成本控制 工作 涉及 到 很多人 的切身利益 ，并不是一件 容易 完成 的 事情 ，因此必须由 企业领导层 来推动。 正 应了那句 “要想火车跑得快，还得车头带”。谚语。 领导带头推动成本控制工作， 要从以下几个方面出发：高度重视并全力支 持成本控制工作 。 各级人员对于成本控制是否认真办理，往往视领导层的态度，是否全力支持而定 。具有完成成本控制目的的决心和信心。领导层必须坚定不移的认定，成本控制的目标或限额必须而且可以完成。成本控制的成败与领导层息息相关。具有实事求是的精神。 成本控制工作，要从实际出发，要量力而行，要注重效益，不能急功近利 。只有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效。还有最重要一点就是领导层推动成本控制工作，要从自身做起，控制自己的责任成本，层层推动。 5、 例外管理 的原则 公司领导层还是 要将 成本控制 的 注意力集中在 一些重要环节 。 可以 将 简单的、 日常化成本控制工作 逐步 下放给 基层人员去实施和执行 ， 在非正常的例外事项上， 要予以 高度 重视 。 4 成本控制要贯彻 “ 例外管理 ” 原则。 对一些日常的成本支出可以按照一般程序进行把握控制，对于一些特殊情况和例外情况要格外关注 。贯彻例外管理原则从另一方面也突出了重要性原则。 公司应将成本控制的注意力集中于重要事项，对成本发生 次数不多、金额很小的成本和无关目标痛痒的事项可以 简略。经济原则和例外原则还要求成本控制系统具有灵活性。 （四）成本控制方法 1、 目标成本 控制法 目标成本 是 在保证 目标利润 的基础上由目标收入 扣除 目标利润 而计算出来的 数值 。 每年编制年度预算时 ， 预先 确定 企业 当年的目标成本， 再根据企业的 生产 经营 活动 对成本进行 检测 ， 查看 目标成本 的 执行 ， 如果发生偏差， 则 及时 进行成本分析 ，制定相应对策，并实施控制，此类成本管理方法为目标成本控制法。 目标成本是在 年度生产经营活动 前下达给 采购 、 生产 、销售 等 各 职能 部门的成本控制目标，即产品在 市场 上可能 的 最终 销售 价格 扣除目标 利润和 税金 后所能允许发生成本的最大限额。 确定 目标成本 ，要估算 出 产品 的 市场价格 。 通过目标成本法便于 使人们从期望的 竞争 状态 中 回到能保证 目标利润 实现的 经营成本 和生产效率 上来。 目标成本计算法通常以客户愿意支付的价格为基础确定产品的成本计算方法 。 目标成本计算应以客户和市场为导向，它以客户和市场认可的价格、功能、需求等因素作为出发点 。 目标成本的 最 主要 出发点是 估 算 产品 的销售价格 。产品 销售 价格 需要 综合 考虑 多 方面 因素的影响，包括产品的 性 能、 品 质 、需求 及 市场竞争力 等因素 。 2、 标准成本控制法 （ 1） 标准成本控制法 类此于 趋势分析法 ， 是指 企业先要根 据历史的数据 统计出标准成本，然后将 最终的 实际成本与标准成本进行 对比 ，计算 出 成本差异， 随后 利用一些方法 对成本差异进行分析， 来实现 成本控制的一种方法 。实现标准成本法 极大简化企业 日常成本核算的工作量，在市场 经济相对成熟 的情况下应用 此方法很有意义 。 5 生 产 流 程 成 本 比 较 比 较 结 果 存 在 差 异成 本 比 较符 合 标 准差 异 在 合 理 范 围差 异 分 析 差 异 超 出 合 理 范 围图 1 标准成本控制法 （ 2）标准成本的制定 在标准成本 方法中，标准成本的制定通常只针对产品的成产成本，而不针对营业 费用、管理费用与财务费用等 期间费用 。因此，单位产品的标准成本包括直接材料、直接人工以及制造费用三部分，具体制定方式如下： 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本 =标准用量价格 根据各产品的物料清单，可计算出单位产品所需的各种材料的标准用量。材料价格则采用当年的预计值，可能相对于上年度的历史价格会有上浮或者下调。 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本 =标准工时单位工 时工资 标准工时是在现有生产模式与工艺水平下，利用工业工程的方法，以相对熟练的员工为基准而测定出的单位产品用工用时。单位工时工资则根据上年度的水平加上新年度的调整比率来计算。 制造费用标准成本的制定 制造费用 标准成本 =制造费用用量标准制造费用价格标准 制造费用用量标准通常采取直接人工标准工时。制造费用价格标准即制造费用分配率标准，是指单位标准工时应分配的制造费用总额。简而言之，制造费用标准通常是根据所用的标准工时来计算的，它又分为变动性制造费用与固定性制造费用两部分。 （ 3）成本差异分析 6 使用 标准成本法 实施 成本控制 工作 ， 重要 步骤 是 要 找出 成本差异， 才能 有的放矢 进行分析 ，及时采取相应对策，保证 企业 成本目标的 顺利 实现。 成本差异分析与标准成本制定的依据密切相关。直接材料成本的差异主要由材料用量或者 材料 价格所引起；直接人工的差异则由工作时间或工时工资所引起，而制造费用的差异是变动费用的差异 或者 是固定费用的差异。 差 异 分 析直 接 人 工 差 异直 接 材 料 差 异 制 造 费 用 差 异材 料 用 量 材 料 价 格工 作 时 间 工 时 工 资固 定 费 用 变 动 费 用图 2 成本分析差异 3、 责任成本 责任成本是指特定的责任中心在其承担的责任范围内所发生的可控成本 。 责任成本是企业降低成本的一种先进的管理方法 。 具体说，就是要根据企业的特点，确立责任成本中心， 制定责任成本管理制 度，编制责任部门预算，根据预算进行成本控制、分析，并完善责任成本制度和责任成本的管理 。 责任成本 控制主要包括下列内容： (1)首先确定 责任中心。 按照 责任成本制度，企业需要根据本企业的组织结构特点，按照职责分工、权责明确等原则，建立和划分责任中心 。划分 责任中心可以以不同形式进行，在西方责任会计的概念中，责任中心可以划分为成本 中心、利润中心和投资中心 三种 。而 我国责任中心是从会计核算和控制内容角度来划分，将责任中心划分为成本费用责任中心、利润责任中心、成本资金责任中心和收入资金占用中心 。 (2)建立内部结算制度。 内部结算是指在企业内部模拟银行的结算方式，对各责任中心的生产经营业务采用货币方式进行交易的管理模式 。 建立内部结算制度，是为了确定企业内部各责任中心之间交易产品的合理内部价格，同时也为考核各责任中心提供支撑和依据 。 建立内部结算制度的关键是制定 内部结算价格 和选择 内部结算 方式。 7 (3)编制责任预算。 责任预算 是企业 总预算 在各个责任 中心进行合理划分而编制的 预算 。作为责任会计的重要环节， 在财务预算中 具有重要作用，它是控制企业及各责任单位 活动 的 标准 ，是考评各责任单位业绩的依据，也是提高企业管理水平的手段。 (4)进行责任控制。 责任控制要求各责任中心根据编制的责任预算，在实际执行过程中进行控制。 各责任中心应实行 自上而下 的控制，各责任中心也应加强自我控制 。 (5)建立健全 责任成本核算 制度。 对责任预算执行情况进行分析， 报告差异。 （五）成本控制体系的构成 成本控制 体系 的组成包括组织系统、 信息系统、控制制度 、考核制度和奖 罚制度等内容 。 1、组织系统 一个体系的发展离不开组织。在成本控制体系中，组织系统是关键。它是成本控制体系的机构基础和保障，它是成本控制目标得以顺利实现的保证。企业要想优化成本控制体系，离不开健全和完善组织系统，组织系统中最高管理者为成本控制的最高点，负责制定成本战略目标，对战 略成本目标的完成情况负责。各职能部门为各成本中心，在组织系统中有其各自的职能和权限，各成本中心负责根据企业战略目标制定本中心的成本目标，对本中心成本目标执行情况负责。 2、信息系统 现在的世界是信息高度发展的时代，一个公司的发展离不开大量、及时的信息，信息系统是 成本控制体系十分重要的组成部分，它是存储、传递、分析等信息的一个平台、一个有力的工具，这个系统的建立和运行，能够为公司领导层决策提供及时的依据，公司也可以尽早掌握本公司的生产经营状况、人财物等信息，还可以知晓客户和竞争对手的经营状态，从而使公司在生产经营、竞争谈判以及市场竞争中占有主动权 。 一 套 完 善 的成本控制体系中 需要 充足 的信息 内容 ， 否则 ， 成本标准、预算 指标就可能 与 实际 脱节 ，起不到 应有 的作用。至于实行控制和业绩考核 等环节 ，则更需要信息，有了信息反馈，才能及时 分析 差异，以便采取 改进 措施，保证 成本目标和 预算 指标的完成并 实现对成本 控制工作 的 考核 ， 所以，为了 优化 成本控制体系 ，必须建立一个 全面、完善 的信息系统。 8 从成本控制的角度来说，对信息 系统 有四个要求：一是及时 性 ，要及时地把生产成本实际情况反馈给 公司领导层和各成本费用中心 ，如果信息不能及时反馈，信息就会失去作用；二是准确 性 ，成本信息必须真实准确，便于控制单位了解情况，发现问题及时调节，信息不正确，就有可能作出错误的决定； 三 是经济性 ，对于成本信息的收集和加工整理，要用尽量少的人力和物力，获得最有用的信息。 四 是适用 性 ，成本信息要符合 公司 成本控制的需要，要按一定要 求进行收集和加工整理； 3、 控制 制度 中国有句俗话：没有规矩，不成方圆。 企业的成本控制工作需要成本控制制度，要降低企业成本和提高企业效益 离不开成本控制制度。 在当前的社会主义市场经济条件下中，制度建设是根本，保证成本控制运行和成本控制质量 更离不开成本控制制度。目前 成本控制中比较重要的制度多，比如定额成本制度、预算管理制度、成本核算制度以及成本审批制度等 。在实际中，制度建设有两个问题。一是制度要建立和健全，因为只有制订了制度，才能做到“有法可依”、有的放矢。在制度内容设计上， 制度建设要从企业实际和可操作性方面出发，这样才能使责任人找准位置，便于执行 。 二是有了制度，就要按照制度去贯彻和执行，做到“执法必严”，不能视制度 为无物 。 4、考核制度和奖 罚 制度 企业成本管理实行成本核算，也要实行成本责任制。考核和奖罚制度都是成本控制体系中的非常重要的因素，是推动企业成本控制体系运行的有效机制。 企业 成本考核制度是为了定期考查审核成本目标的实现情况和成本计划指标的执行情况，可以全面评价成本控制工作的业绩 。 成本考核的作用是，评价各责任中心特别是成本中心业绩，促使各责任中心对所控制的成本承担责任，并借以控制和降 低各部门的成本 。 奖罚制度是维护成本控制体系有效运行的一种重要的因素，是调动公司员工积极性、实现公司目标的有力手段。通过考核和奖罚机制，要做到“奖好罚坏”：对于成本计划指标完成较好的成本中心要相应给予奖励，对于成本计划指标完成不好的成本中心要适当给予 惩罚 。 9 三、凯特公司成本控制体系的现状分析 （一）公司简介 兰州中科凯特科工贸有限公司为中国科学院某研究所参股的企业，是由 该研究所 所器材公司改制建成，主要从事玻 璃仪器、化学试剂、五金交电、电子元件、化工产品的零售、机械加工生产等业务 。 兰州中科凯特科工贸有限公司 2010年营业收入 业成本及税金 其中采购成本 成本总额 2011 年营业收入 业成本及税金 其中采购成本 元，占成本总额的 （二）公司成本构成 中科凯特有限责任公司属化工性质的企业，与大多数化工企业一样，公司成本费用主要包括：采购成本、人工成本、期间费用以及其他成本费用等内容 。 表 1 中科凯特公司 2011年成本费用构成 成本费用名称 采购成本 人工成本 期间费用 其他 占营业成本及税金比例 采购成本是公司生产经营过程中所需原材料的购置成本，在公司的成本费用中所占比例最高 ，达到了 人工成本是公司职工的工资支出、绩效支出和缴纳的社会保险费用。 期间费用为 除人员工资以外的管理费用、销售费用和财务费用支出，主要支出内容有：租赁费、仓储费、办公费、水电费以及其他费用支出。 （三）公司成本控制体系的结构 根据公司法的规定，凯特公司虽有股东会，但不负责具体的生产经营活动。总经理负责全公司的生产经营活动，为成本控制体系的最高控制点，至于采 10 购部门、物资部门、财务部门、销售部门和人事部门为各成本费用中心。总的来说公司共有二级成本组织。 股 东 会经 理采 购 部 门 物 资 部 门 财 务 部 门 销 售 部 门 人 事 部 门图 3 公司的机构设置 采购部门在成本控制组织 系统 中负责采购成本的控制； 既 要保证物资及时供应，又要降低材料采购成本和储备资金的占用。 物资部门 在验收原料以后还要进一步生产加工， 在成本控制组织系统中负责生产成本和 储存成本的控制；负责对各种材料领用成本的管理和核算。 财务部门在成本控制组织系统中负责公司成本的日常核算，财务预决算的编 制、分析，成本支出的审核以及其他资金成本的控制 。 销售部门 既要负责扩大市场和增加收入，销售成本的管理和控制 。 人事部门在成本控制组织系统中主要负责 公司 人工成本 的控制 、分析 ，根据公司实际情况 设置岗位，并根据岗位进行人员配置 ， 依照 公司的有关 管理 规定 组织 公司 员工 评价和考核 ， 同时 加强对员工 工资 、 社会保险 以及职工福利 经费 、 培训 费用 的审核控制 。 （ 四 ）公司成本控制体系存在的主要问题 凯特 公司 有自己的一套成本控制体系，并且 在当前成本控制 组织系统 下，成本控制取得了一定的成绩 ： 成本控制观念逐步深入人心，公司连年的亏损，使得公司的管理层和员工 深深 懂得 了 成本控制的重要性，自觉开始养成了节约的好习惯。 公司重视成本核算和审批环节。并为此 建立了一 些 的成本控制制度， 公司总 11 经理高度重视成本控制工作。 亲自参与了一些标准成本的制定以及成本控制制度的修订。 但凯特公司的成本控制体系仍然存在着许多不足： 1、成本控制组织 系统 不够健全 公司的 成本 控制 组织机构 相对 简单， 缺乏成本标准规范的部门， 缺乏行之有效的成本标准的部门， 公司 总 经理应该下设一级成本控制中心， 成本控制中心 是公司 成本会计的综合 管理 部门， 对总经理 负责 ，并在总经理的统一指挥下 组织全公司 成本 的集中统一管理，为 公司经理 提供必要的成本信息；进行成本预测和成本决策；编制成本计划，并将成本计划分解下达给各责任部门；实行日常成本控制，监督生产费用的支出；正确地核算企业产品成本及有关费用；检查各项成本计划的执行结果，分析成本变动的原因。考核各责任部门和个人的成本责任完成情况，实行物资利益分配；组织 全公司 成本核算和管理，加强对 各部门 成本核算的指导和帮助 。 凯特公司的物资部门 领用材料的程序存有漏洞：物资部门缺少材料会计；物资部门下设材料库、试剂库、气体库以及劳保库等 4个仓库，每个仓库都有员工专门看管和核算，但 各部门在物资部门领用原材料时，办理领用手续时，仓库保管员根据各仓库的材料签名确认，财务部门期末根据库管员的签名来核算各仓库材料的成本，由于凯特公司几个库管员岁数都比较大，代签的事情时有发生，因此在期末对账时，会经常出现原材料串库的现象，给财务部门的成本核算以及对账造成不小的麻烦。 凯特公司缺少独立的检验部门，采购物料的质量决定了公司的生产运营，如果公司所有物料检验的人员仍在物资部门，那么公司会存在舞弊的风险。 另外，公司的一些部门的管理者学历不高，理论知识缺乏，企业管理经验不足，对财务会计知识的理解不深，所 以，在企业成本控制方面，这些管理者的管理理念无法满足现代企业对成本全方位控制的要求 ;再说说凯特公司的员工，由于历史原因，凯特公司的员工大部分是公司改制以前工厂的工人，年龄偏大，本身文化程度就低，即使新引进了一些员工，公司为了降低成本，很少组织员工进行培训，与同行之间的交流很少，无法接触到先进的理念和方法，工作效率普遍不高。鉴于这个原因，公司管理层的管理理念落后、员工效率不高等因素制约了公司成本的控制工作。 2、信息系统发挥空间有待进一步提升 凯特公司的信息管理系统与国内优秀的企业相比，有很大的差距，目前仍停 12 留在手工阶段： 采购部门和物资部门主要采用手工管理，原料计量、核算、出入库等数据录入重复工作量大；采购与 物资 、财务等部门 衔接不及时 ， 因为公司没有安装专门的软件，原料采购以后，物资部门要手工填写 各种业务单据 进行验收 ， 最后 到 财务 部门凭购货发票、验收单据报销，财务会计再 手工记账，记账任务比较 重 不说，核算还不及时， 而且 不能够 及时汇总和反映采购成本变动情况 ， 对于采购成本和物资部门成本信息滞后。 销售部门采用手工管理，不能及时了解产品生产入库、产品包装等信息，有时造成产品包装、发货不一致的情况。 公司财务部门采用手工记 账，报表管理、工资管理、固定资产仍使用手工账，没有建立高度共享的 建设平台 ，没有实现财务业务一体化系统，达到物流、信息流、资金流的高度共享，无法及时为领导决策提供准确的数据。 总体来说，凯特公司信息系统仍停滞在手工处理阶段，限于客观条件制约，公司只能根据职能划分部门，各部门与其他部门的交流一般依靠手工资料，制约了员工成本交流的积极性，并且由于手工材料的存在，使各部门进行信息加工时重复劳动增多，严重影响了成本管理的提高，并且造成 成本分析滞后， 不能及时为 公司高层的决策 服务 。 3、成本控制制度不够完善 公司财务成 本核算 方法 不完善 ， 方法只 对成本核算内容作了简单的规定 ，诸如：直接材料、直接人工和制造费用 ， 并未对直接材料、直接人工和制造费用各项的具体内容描述，也未对 成本核算 方法 作要求； 如果成本核算不够细化。那么最后归集的成本肯定会有误差。 合同管理 规定 ，对合同的 标的 ； 数量 ； 价款或者报酬 ； 违约责任 ； 履行期限、地点和方式 等内容做了详实的描述，但规定对合同的质量和争议的解决方法，却没有具体、详细的规定。因此，如果合同履行中一旦出现问题，容易造成贸易纠纷，司法成本会比较大。 原材料验收和领用管理制度制定的比较简单。 原材料验收和领用管理制度只是规定了验收的流程：采购人员购置原料到货后，物资部门的管理人员验收后才能入库 ，制度 规定的很粗放，没有规定验收的具体环节和内容，验收职责有待进一步明确。在领用管理方面，对重要以及大宗耗材领用没有规定权限。 定额成本方法不健 全：只规定了人工定额，并且多年未做调整；对材料定额的规定，只是 停留在 定额领料制度 阶段 ， 未规定产品的消耗定额，使得定额成本制度缺少 了 最重要的内容 。 13 4、 考核和 奖惩制度不够完善 凯特公司考核和奖惩 制度不健全， 规定了考核原则和考核指标，但未 制定 具体 的 考核方法 来保证 考核的 实施； 制度中 虽 规定了奖励的方式，包括晋级、 加薪和奖金等，但未 明确 规定各奖励方式 实现 的标准，就是达到什么样的标准给予晋级奖励，达到什么样的标准又给予奖金等奖励，包括惩罚的方式也是未明确 。 这样容易导致制度形同虚设，给人以管理混乱的感觉。 奖惩制度 考核 的依据不充分，不应该单单以目标利润为依据，由于在现有成本核算流程中， 各部门职责和权限不同，成本考核的内容也不尽相同， 不能一概而论， 这需要重新设计。根据责任成本原则，部门考核最终会涉及到责任人员。 对于不具备敬业精神的部门 领导 ，经说服教育没有较大起色的，坚决予以辞退，对于不具备团队协作精神或协调能力差、不接收不同意见、我行我素，影响与相关部门协作的部门主管可 公司考核和奖惩制度的相关规定给予 处罚。对于 业绩 和 工作 能力 考核优秀 的 人员 ，由 负责人 提出， 人事部门综合 意见，按 公司考核和奖惩制度的相关规定 予以奖励，报经理审批 后予以实施。 14 四、公司成本控制体系优化方案 （一）公司成本控制体系优化原则 1、全面性原则 全面性原则就是在成本控制过程中，应调动凯特公司内部各部门及全体员工形成的全过程进行控制，它包括全员控制和全过程控制。全员控制，要求中科凯特公司各部门的各个职工均应树立高度的成本控制责任感， 增强成本观念，关心和支持成本管理工作 ， 积极主动的参与成本控制，使专业成本成本控制与群众普遍控制结合，使每个员工关心成本，只有树立全员控制的责任感，才能使成本控制落实到每个岗位，并在任何时刻都不放松成本控制，才能实现更好的成本控制。 为了调动全体员工的成本控制的积极性，应注意以下问题： 需要有客观的、准确的和适用的控制标准。 鼓励参与制定标准。 让员工了解企业的困难和实际情况。采用压力和生硬的控制，常会导致不满，而了解实情会激发员工的士气。 建立适当的激励措施。 冷静地处理成本超支和过失。在分析成本不利差异，应始终记住其根本目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找 “ 罪犯 ” 。 2、责权利相结合原则 成本控制应与经济责任制结合，一方面 公司 要求职工 响应成本控制 政策 ，厉行节约、减少 不 必要的支出 ，同时也要赋予他们一定的权限，使他们拥有一定的权限 行使 成本控制的权利，进行打下基础和提供保障，并定期进行绩效考评，依优劣而奖罚，充分调动各部门、各员工成本控制的积极性和主动性。 3、目标管理原则 公司管理部门以既定的某方面目标作为管理，成本控制目标管理原则进行，即要以已确定烦人目标成本为依据，对公司的成本目标进行控制，将目标成本按责任中心分解为责任成本，落实到成本中心，进行控制，保证目标成本的顺利进行。 4、 持续改进原则 公司制定 的 成本控制目标、计划和标准 甚至成本控制制度，并不是一劳永逸的，社会在变，市场也在变，国家的宏观政策也有调整的时候，因此，公司的成 15 本控 制体系要随着这些外在和内在的变化， 不断促进和提高成本管理水平，发现不妥之处要 及时 补充和完善 目标和标准 并采取行之有效的措施 。 5、 坚持优胜劣态的原则 成本控制体系的优化工作仍要坚持优胜劣汰的原则，“物竞天择、适者生存”为了保证各部门员工的工作积极性和上进心 ， 以及能够为公司留住更多的人才 ，公司要 给予每个员工 竞争 上岗的权利。 （二）公司成本控制体系优化的主要内容 1、组织健全 要优化成本控制体系，凯特公司必须要健全成本控制组织， 组织还要有 专门负责的人员， 根据领导推动原则，应 由 公司 经理作为 总 负责人， 来组织 、设 施和协调 公司 的成本 控制 体系工作。 经理 还应 确定 成本 控制 的 组织的 部门和 组成人员 ， 最好由采购、财务等各部门负责人组成， 并 明确 各 部门和 组成 人员的成本 权限 、 职责、 活动接口和 相互关系 ， 使各部门 和组成 人员都能 清楚 自己对 成本控制的责任和义务，从而 持续的控制和降低 成本。 2、制度健全 成本控制 组织 开展成本控制工作，要做到“有章可循”，制定 和完善 各种成本制度和有关规范性的文件 ，包括： 成本核算 、 定 额成本 、规章制度、 标准成本 、全面预算 等成本控制文件。这些文件是 公司组织 成本 管理 和成本 控制 的依据， 可以 用来 规范和 指导成本发生和成本 控制 的行为 ， 指导成本 控制 工作和活动。 3、持续开展 成本 控制 体系要求 成本控制组织 应 持之以恒 地组织开展成本 控制活动 ，包括 ： 成本预算 、 成本标准 、 成本控制、 成本核算 、 成本分析 、识别提高成本因素、增产节约或增收节支、合理化建议、员工 培训 和教育、 预防风险 、供方管理、持续改进等活动。从而保证成本水平得到持续的控制和降低。 4、合理利用资源 资源是成本 控制 体系的物质基础。 公司管理层 应确保为成本 控制 体系的有效运行提供必要的、适当的资源，包括： 人力资源 、材料、工具、设备、设施、技术、方 法、资金、信息等资源。从而保证成本水平得到持续的控制和降低。 5、 方法保证 成本 控制 问题要靠相应的成本管理和成本控制方法去解决。组织的管 16 理者在实施成本管理体系的过程中应不断地、准确地识别、确定和正确 应用成本 管理与控制的技术、方法和工具，以提高成本管理体系的有效性和效率 ： （ 1） 是消除不增值的作业。 分析 凯特公司 生产经营活动中的各项作业 ,根据各项作业对 公司 的 价值 ,将其分为增值 作业和不增值的作业。 鉴于 不增值的作业既产生 成本且又对 公司不创造价值 ,应将其予以消除 ,进一步降低成本 。如 公司 从外部购入原材料 ,如果条件允许可直接由供应商将原材料运到 公司 生产场地 ,这样就可以减少原材料由供应商运到企业仓库以及再从仓库搬运到生产地点的这些不增值作业 ,缩短了运输距离 ,从而达到了降低成本的目的。 （ 2） 是改善低效的增值作业以降低成本。增值的作业中 也可以分成高效和低效的作业 。 低效的作业 应当 进一步优化 , 进一步 来 提高 低效 作业的效率 和 降低成本。 凯特公司 可以采用 分享 作业的方法 ,利用规模经济 提升低效 作业的 效率。如新产品在设计时如果考虑到充分利用其他产品已使用的零件 ,就可以免除新产品零件的设计作业 ,从而降低新产品的生产成本。 （ 3） 是改变作业之间的联系以及通过作业再造降低成本。 （三）公司成本控制体系优化措施 1、优化成本控制组织机构 公司的成本控制组织机构相对简单，缺乏成本标准规范的部门， 根据责任成本法， 公司 应建立成本责任中心 ， 成本控制中心 是 公司 成本会计的综合 管理 部门，成本控制中心应该由财务部门、采购部门、人事部门等各部门负责人组成，由公司总经理领导，在总经理的统一指挥下负责全公司的成本控制工 作， 为 公司经理提供必要的成本信息； 中心的任务是负责整个公司的成本控制工作，制定分级归口的责任制，明确划分各部门的成本控制的职责范围；负责制定和审定成本控制目标，并落实到有关部门、人员。做到全公司总体成本目标明确，责任清楚。中心的具体业务归口到财务部门。 鉴于公司采购成本占的比例较大，应进一步 完善采购组织建设 ， 构建采购成本控制的组织保障体系 ： (1)加强 采购 、财务、 物资 、 销售 等部门的联系 ,建立采购需求的联动机制。 公司销售计划 是编制 原料 采购计划的重要 基础 ,因此 采购 部门 和销售部门要 依据销售计划 对 本单位 产品 诸要素进行反复平衡 ,从 时间 上安排与需求有关的品种、数量、时间、库存水平等指标。 物资 部门要积极协调 储存 与采购的 不相 17 容 关系 ,确 定 合理 的 库存水平 ,全面核算 储存 成本 ,有效规避 缺货 损失 ,为经济批量的确立提供科学依据。 财务部门通过运用现金流分析确定 公司 的 财务 运营 状况 ,制定 财务计划 ,在 综合 考虑资金的时间价值 、 风险和报酬的 基础上 ,应对采购计划设定一个资金预算目标，并力求二者高度统一。 采购部门 结合公司 的 销售计划、库存水平 和现金流等因素 ,经过合理 分析制定出采购计划和经济订购批量 ,上报成本控制组织经批准后开始 实施采购。 (2)在采购部门内部建立有分工有合作、既能紧密衔接、又能相互制约的内部运行机制。 为 激励采购人员的工作积极性 ，要严格执行 岗位责任制 ，明确采购人员的职责和权限 ,同时 落实采购人员月度绩效评估制度 ,实现责、权、利 有效的统一。 将采购、验收、结算等职能划分不同部门执行 ,建立决策层、管理层、现场层梯级树状管理模式 ,形成层层相连、上下衔接、左右协调管理体系。 建立由采购 人 员、 部门负责人和公司经理以及重要部门负责人 组成的集体讨论决策制 ,实现隐蔽的权力公开化、集中的权力分散化 ,确保 原料 采购相互制约 和 监督 ,采购程序 公开、透 明。 (3)建立采购工作监督、评价与服务机制。在采购部门外部组建由使用单位、财务 部门 、 人事部门 、 物资部门 和 公司 领导组成的采购工作领导小组 ,对采购方式、采购过程、采购结果进行监督 ,检查采购部门对有关采购的政策、规章制度和法律法规执行情况 ,查处违法违规活动 ,评价采购工作并提出改进意见 ,不断加强监督部门对被监督部门的服务意识 ,促进企业的采购管理工作更上一层楼。 2、完善成本控制系统，充分发挥信息系统的优势 （ 1） 建立 并完善 以电子计算机为中心的信息系统 ,解决供应链中企业间的信息交互问题 ： 在 以前 的手工信息处理的 环境 中 ,由于信息传递方面的 不顺畅 ,使得 公司不能 及时 了解 到 供应商原材料的生产状况 ,经常 一次采购 很 多的原材料 ,从而造成原材料库存量过 大 ,引起 公司存储 成本的上升 ，占用了公司 的周转 资金 ，公司的 资金使用效率 不高 ,而且还 导致 其他生产 成本的增加。 同时凯特公司做为 供应商 也是 由于 信息渠道的 问题 ,不能 及时 了解客户原材料的使用量 和需求 情况 ,为了能足够 满足客户的原材料需求量和使用量 ,公司当时能做的 也只 就是 多生产 原材料 , 由于双方信息交流不畅 ， 由此造成 公司了 积压 了很多的 库存 ,产品没有销售出去、就没有多少流动资金，公司资金周转效率 低 。 为了解决 公司信息交流不顺畅的 问题 ,同时进一步 控制 和 降低 交易成本 ,建立 一套 以电子计算机为中心的信息系统 变得极为迫切 。企业间信息 交流 的重要性随着 信息 经济的 发展 日益凸现 ,由于供应链在物流、资金流过程中也伴随着信息 18 流 ,供应链各成员企业之间便构筑了一张信息网 ,信息网帮助实现企业间信息交互和共享。如 凯特公司一方面作为 制造商 ， 利用 信息 系统可以即时了解供应商的生产、 供应情况 , 凯特公司一方面作为 供应商 ， 利用 信息 系统也可以 随时 了解制造商 原材料的消耗、使用 情况 ,从而确保 其准时将 原材料 送到制造商手中 ,这样既保证了制造商原材料 的及时供应 ,也降低了制造商的原材料的存储 成本 ,同时也减少了制造商的材料资金占用成本。又如 凯特公司一方面作为 制造商 ， 利用 信息管理系统 可以对客户的详细资料进行深入分析 ,为其提供 及时 和周到的优质服务 ,不断加强与顾客的交流 ,了解顾客的需求以对产品服务进行改造和提高 ,提高客户的满意度 ,实现客户价值最大化。因此 ,信息不但在单个企业内部创造竞争优势 ,而且通过供应链提升整个系统的竞争优势。 （ 2） 采用 统 凯特公司 采用一种先进的 信息 管理系统 司 的 成本 控制和 管理 ,整合 了现代先进 公司 的 管理理念、业务流程、基础数据、人财物资源 、计算机硬件、软件和网络资源于一体的 信息 管理系统。 凯特公司利用 以 将 公司 内部所有资源整合在一起，对采购、生产、成本、库存、物流 、财务、人力资源等进行 整体 规划，以 实现 最佳资源组合， 达到 最 大效用 。 凯特公司可以 利用 制 公司 的 采购成本， 制定相关制度， 把 原材料的 整个采购过程 变得公开、透明 。利用计算机 系统 ， 通过 收集 不同供应商的报价，帮助 企业 管理层 调出同一产品不同供应商的报价。同时， 凯特公司要 建立起对不同供应商的同一产品的质量统计分析。由 凯特公司 的检验部门、 技术部门、供应部门做质量检验。 利用 前大多数 品率和物料的耗费。首先，对于控制废品率先要设定一个废品率，要有一个计划指标，如果实际废品率在计划成本控制之下，则符合要求。而控制次品率的方式就是利用 明确该生产者的责任，加强责任心。其次，是利用 了物料需求计划，各个环节都有详细的物料清单，对于将要生产多少产品，需要多少原料很明确。可以有效地避免生产环节的物料浪费。 利用 决从原材料库存、半成品库存到产成品库存整个库存环节的成本控制问题。有了 得及时生产系统在生产环节和库存管理的应用成为可能。 利用 用 仅可以更有效地控制和管理应收账款，还可以对销售网络中各网点的库存结构进行动态管理。 19 凯特公司 利用 强公司 生产环节的资金运作 和管理 。利用 帮助公司材料部门 确定 原材料或产品 的最佳采购时间、 并且 帮助公司 尽量缩短 所支付利息的时间。 总之， 凯特公司要 根据 实际情况 ，分阶段、分级别地使用 使不能达到零库存的境界，至少也能在不同程度上控制成本。 3、健全和完善成本制度 （ 1）修订和完善 财务成本核算 方法 ，将 全部成本纳入到 财务成本核算方法 中，同时将 成本费用进一步细化，确保成本核算的质量，为正确评价公司的成本考核提供信息资料。 公司实施成本控制工作 必须 建立 相 配套的成本控制报告制度， 公司 各部门应定期 及时 、准确 的 提供详细、具体的成本分析报告。成本分析报告可以全面地显示过去的工作状况，反映差异和原因，以及具体的责任者等。为各部门 目标成本纠正偏差提供线索，为 成本考核和实施 奖惩 制度 提供依据。要把全面成本控 制指标变成实际行动，还需要严格的监督和检查。差异调查、分析报告只是找到和指出解决问题的线索，只有采取纠正行动才能收到降低成本的实效。如果一个成本控制系统不能揭示成本差异及其产生的原因，不能揭示由谁对差异负责从而采取某种纠正措施，那么这种控制系统是无效的。成本控制具有很强的综合性，必须要 与其它职能部门 有机 结合在一起， 还 包括领导和全体人员 共同努力 。 公司 应 当制定 定期召开成本分析 联动 会 的机制 ， 由各责任中心部门负责人和主要人员参加， 公布近期成本 目标和计划的 执行 情况 ， 群策群力共同 分析 ，总结问题 和经验，制订出下一步的 改进 方案 和更合理的目标，使成本目标得到进一步完善，成本控制水平得到进一步提高，为 实现公司成本的 总目标 奠定 基础 。 （ 2） 完善标准成本制度， 标准成本制度是根据标准成本来计算成本、能将成本计划、成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度。 预先制定标准成本，作为公司员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制；生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制，期末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有 效措施，实现成本事后控制。 （ 3）补充完善 合同管理 规定 ，将质量和违约解决方式进行详细的补充，减少不必要的司法纠纷。 同时 建立合同签订标准和审批程序 ,确定合同审查机制 ,避免合同欺诈。 对合同执行的时间、成本、质量情况进行追踪管理 ,对合同 20 变更和变化进行有效控制。 及时总结合同完成后的执行效率和供货商的总体表现 ,为以后的采购决策提供依据。 （ 4）完善定额 成本 制度。 定额成本 是公司 成本 管理 工作 的基础， 公司编制预算和计划都依照定额成本 ， 它 也是进行 公司 成本核算和成本控制的基础。制定和执行合理的定额，有利于调动公司员工 的积极性、控制消耗、节省资源、降低成本、增加效益和提高竞争力。 凯特公司已经制定人工定额，需要 完善定额 成本的 是 原材料消耗定额等 内容 。 （ 5）完善公司采购成本控制制度。 采购成本占凯特公司成本份额比较重的一环，必须要进一步完善采购成本控制制度，它是公司成本控制好 坏的风向标 。公司管理层要把实际工作中的经验与教训融入采购制度，渐渐形成标准化的规定，要求公司员工认真遵守。 (6)制定 到货验收制度 :凡是采购的物资必须经检验和验收合格后 ,方可投入生产。