执行建造合同后施工企业审计风险的产生及防范.doc

执行建造合同后施工企业审计风险的产生及防范 执行建造合同后施工企业审计风险的产生及防范李真亚太中汇会计师事务所云南分所摘关键词建造合同要本文主要针对施工企业执行建造合同后，对其实施审计可能会产生的审计风险提出相关防范措施。 审计风险防范或降低的风险。 平。 其一，合同总成本的预测。 建造合同实施前的必要工作是预测合同总成本，预测出的合同总成本是工程项目各阶段盈利核算的起点及关键，并且始终贯穿!面密切相关的数项资产而订立的合同。 一、审计风险形成原因我国在1998年发布企业会计准则一建造合同，从1999年起在一些企业开始施工企业审计风险是指对施工企业于工程项目建造的全过程。 但是对于一实施，目前已在施工企业全面实施。 建造审计过程中(主要是工程项目审计)，由些规模大，工期长的工程项目，在较长的合同的执行改变了施工企业对工程成本、收入、利润等会计核算的传统做法，于对其成本、收入等存在的错报、漏报等问题，审计人员未能及时发现，造成审计施工期内，由于材料人工等价格的变动、施工计划的变动、自然条件的影响等因要求施工企业准确、及时、如实、系统的结果偏离事实而产生误差，发表了与事素，预测合同总成本，客观上存在难度，反映工程项目从开工到完工各时期的盈实不相符的审计意见或结论。 难免会有一些主观判断，则预测的准确利情况。 这的确对企业加强成本管理，提执行建造合同后，施工企业审计中性无法保证，从而影响各期核算的准确高经济效益和处理好国家与企业利益的关系起到促进作用，但同时，由于建造合存在的审计风险是多方面的，其产生既与审计环境有关，与企业技术水平、内部度，就会存在审计风险。 其二，各期实际成本的核算。 在完工百分比法中，每期发同的不确定性相当大，施工企业的管理控制及管理水平有关，也与审计人员自生的实际成本与预测的合同总成本的比不到位等原因，如果施工企业不能如实反映工程项目的经营结果，不仅对企业身素质有关，主要表现为1技术层面。 执行建造合同要求施工例确定完工进度，以此来确定当期收入、毛利及盈利额，如果企业的成本核算技自身不利，而且会给审计工作带来很大企业在预测和核算等技术上有较高水术不到位，如材料费用出账不及时，分计监督的需要相匹配，审计质量与依法行政的要求相适应。 (三)树立效益审计的理念，进一步改进审计技术方法。 和谐社会是一个讲效益的社会，审计工作从查收支账到算效益账，是审计理念的重要转变。 审计工作要服从和服务于社会主义和谐社会建设，必定要以促进资源节约和减少损失浪费为目标，积极开展效益审计。 为此，要继续探索效益审计的新路子，通过开展效益审计，反映和揭露被审计单位管理不善、损失浪费、财政资金使用效益不高等问题，促进有关部门进行整改，让国家的钱花得明白，花的有效益，促进提高管理水平和资金使用效益。 (四)树立责任审计的理念，进步加强审计质量体系建设和审计队伍廉政建设。 和谐社会是一个讲诚信、讲责任的社会。 审计机关在为和谐社会建设的服务中，尤其要树立审计质量和廉政建设的生命线意识，切实加强审计质量体系建设和审计队伍廉政建设。 为此，要建立健全审计权力约束机制，完善各项监督措施，认真执行各项廉政规定，加强现场审计纪律的监督检查。 要坚持从严治理审计队伍，把各项廉政规定真正落到实处。 要严格执行审计项目质量控制办法，建立健全审计质量控制体系，有效落实审计执法过错责任追究制度，促进建立权责明确、行为规范、监督有效、工作透明的审计执法机制，建设一支高效、廉洁的审计队伍，为促进全面建设和谐社会提供审计人才保障。 a参考文献1】袁定聪，“审计工作要为构建社会主义和谐社会服务”，审计工作与构建和谐社会论文集中国世代经济出版社xx4【2】项文卫，“试谈审计监督如何在和谐社会建设中发挥作用”，审计工作与构建和谐社会论文集，中国世代经济出版社xx43】伍自尧，“审计服务和谐社会的思考”，审计与理财，xx1审计月刊xx年第8期(总第232期)_霪配材差方法不正确等，都会影响实际成本的准确性，从而造成审计风险。 2企业管理水平及内控。 执行建造合同对企业的管理水平，内控制度的严格程度也提出较高要求。 在上述提及的合同总成本的预测及各期实际成本的核算中，除掉技术层面，企业的管理工作也是关键。 如果不按规定进行预测，对成本核算没有严格的制度，则预测及核算的准确性也无从谈起。 同时，一个工程项目涉及到企业的各个部门和单位，如果企业在执行建造合同过程中没有严格的内控制度，各部门职责分工不明确，各项基础工作达不到要求，提供的资料不及时不准确，就必然产生审计风险。 3人为调节。 从理论上讲，执行建造合同按完工百分比法确认收入较符合权责发生制和配比原则，但同时也给企业经营者带来了很大的人为操作空间。 合同结果的估计与完工百分比法的选择，更多的是由企业自主决定，因而企业可以选择或利用已选择的会计核算办法达到所需要的目的，如完工百分比采用投入测算法，企业收入不够时，可加大成本投入，但工程实际进度可能变化不大；如账面利润过多或者不够时，企业可通过调整目标利润的方法，进行人为调节，导致收入与利润失真，而工程项目跨年度、规模大的特点，使得此类人为操作行为很难被确认，审计人员不易查证其准确性和真实性，从而产生审计风险。 4审计人员自身素质。 执行建造合同后，施工企业核算和传统做法有很大转变，对企业核算要求高，同时也提高了对审计的要求。 如果审计人员自身未能完全掌握建造合同的核算方法、各项要求以及具体的操作程序，没有制定与建造合同相适应的审计方法，审计过程态度不认真负责等，都能造成审计风险。 二、防范或降低审计风险的有效措施审计实施前，审汁人员应督促企业做好执行建造合同需做的各项基础工作，包括加强对建造合同的管理，提高对成本的预测和控制能力，建立健全有效的内部控制制度及核算机制，制定各部门之问的核算工作流程和责任考核制度，进一步加强和规范各项基础工作等。 审计准备阶段，审计人员应制定相应有效的审计程序。 针对审计过程中可能存在风险的具体方面，有针对性地制定行之有效的审计程序，包括风险控制措施和审计具体实施办法的制定。 同时审计人员在此阶段应熟练掌握建造合同的核算办法，各项要求和具体操作程序等，为实施审计做好充分准备。 审计实施阶段，审计人员应严格执行审计程序。 首先对企业的内控制度及核算机制进行测试，确定具体审计的范围和方向。 其次，在具体审计过程中，对合同总成本的预测及调整、合同变更、索赔、奖励等，搜集可靠的原始依据进行核实。 根据重要性水平等因素抽取一定比例的项目点，深入现场了解真实情况，对工程项目的实际成本进行抽查核实，特别是对可能出现人为调节的关键点进行重点核实，比如暂估成本，是否漏估、少估或多估。 对成本核算的薄弱点进行有针对性地核实，比如对分包成本、大宗材料的消耗等。 通过这些检查工作，确认各期实际成本数据核算的真实性、准确性。 审计结束后，审计人员应对审计过程中审计风险容易出现的关键点进行归纳，对采取的应对措施是否有效进行总结，汲取经验教训。 A参考文