九生产与存货循环的审计PPT课件

1 自学考试课件 审计学广东白云学院经济系贺雪荣2011 3 2 第九章生产与存货循环的审计 学习重点 1 了解生产与存货循环的主要业务活动及主要凭证 2 掌握生产与存货循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系 3 熟悉存货账项的审计目标和重点实质性程序 3 第一节生产与存货循环的特性 一 生产与存货循环涉及的主要业务活动以制造业为例 生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 核算产品成本 发出产成品等 上述业务活动通常涉及以下部门 生产计划部门 仓库 生产部门 人事部门 销售部门 会计部门等 一 计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或计划销售量所确定的存货需求分析来决定生产授权 如决定授予权生产 即签发预先编号的 生产任务通知单 该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录和控制 即 生产计划部门授权生产凭证和记录 生产通知单 4 二 发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出的原材料 领料单上必须列示所需的材料数量和种类 仓库发料后 将其中一联连同材料交还领料部门 其余两联经仓库登记材料明细账后 送会计部门进行材料收发核算和成本核算 即 仓库部门凭证和记录 领发料凭证 存货明细账 5 三 生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后 便将生产任务分解到每一个生产工人 并将所领取的原材料交给生产工人 据以执行生产任务 生产工人在完成生产任务后 将加工完毕的产品交生产部门查点 然后转交检验员验收并办理入库手续 或是将所完成的产品移交下一个部门 作进一步加工 即 生产部门凭证和记录 产量和工时记录 6 第一节生产与存货循环的特性 四 核算产品成本为了正确地核算产品成本 对在产品进行有效控制 必须建全成本会计制度 将生产控制和成本核算有机结合在一起 即 会计部门凭证和记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 7 五 储存产成品产成品入库时 必须由仓库部门进行点验 检查和签收 签收后 由仓库将实际入库数量通知会计部门 据此 仓库部门确立了本身应承担的责任 并对验收部门的工作进行了验证 即 仓库部门点验 检查和签收凭证和记录 入库单 存货明细账 六 发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行 即 独立的发运部门发运通知单 出库单 8 第一节生产与存货循环的特性 二 生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录 一 生产指令 二 领发料凭证 三 产量和工时记录 四 工薪汇总表及工薪费用分配表 五 材料费用分配表 六 制造费用分配汇总表 七 成本计算单 八 存货明细账 9 第二节生产与存货循环内部控制测试 一 生产与存货循环的内部控制 一 存货的内部控制存货的内部控制主要包括购货 验收 仓储 生产 销货等职能 1 购货 由独立的采购部门负责采购申请 请购单 购货单2 验收 由专门的验收部门负责审查收到的货物的规格 质量 数量 验收单3 储存 4 领料与发货 发出的授权批准控制 发出的手续控制5 生产 6 销货 10 二 工薪的内部控制内容 1 工作时间 特别是加班时间经过适当的审批 2 工资薪金和佣金经过适当的审批 3 代扣款项 工资结算表和工资汇总表经过适当的审核 4 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时 5 工资分配表 工资汇总表完整反映已发生的工薪支出 6 采用适当的工资费用分配方法 并且前后各期一致 采用适当的账务处理流程 7 人事 考勤 工薪发放 记录等职务相互分离 11 三 成本会计制度的内部控制1 成本费用管理控制2 成本费用会计控制 12 二 生产与存货循环的内部控制测试 一 了解和描述生产与存货循环内部控制图9 1生产与存货循环内部控制流程图 二 实施简易抽查 13 三 内部控制测试 工薪的内部控制测试1 检查人事档案 检查工时卡的有关核准说明 检查工薪记录中有关内部检查标记 检查人事档案中的授权 检查工薪记录中有关核准的标记 2 检查工时卡的核准说明 检查工时卡 复核人事政策 组织结构图 3 检查工薪分配表 工薪汇总表 工薪结算表 并核对员工工资手册 员工手册等 4 选取样本测试工薪费用的归集和分配 测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理 5 询问和观察各项职责执行情况 14 成本会计制度的内部控制测试 1 直接材料成本测试 2 直接人工成本测试 3 制造费用测试 4 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四 评价生产与存货循环内部控制 15 第三节生产与存货循环主要账户的审计 一 存货审计 一 存货的审计目标存货的审计目标主要有 审查和评价存货的内部控制制度是否健全 且一贯有效执行 确定存货是否存在 是否归被审计单位所拥有 确定存货增减变动的记录是否正确 存货的计量和计价方法是否恰当 确定存货入库与发出的手续是否齐全 确定存货期末余额是否正确 确定存货在资产负债表上的披露是否恰当 16 第三节生产与存货循环主要账户的审计 二 存货的实质性程序1 审查存货余额对存货余额的实质性程序一般采用如下程序 1 核对各存货项目明细账与总账 报表数是否相符 如果发现差异 则应追查原因 并作记录和相应的调整 17 2 存货的分析性复核 在存货审计中常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种 1 简单比较法2 比率分析法注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率 存货周转率 主营业务成本 平均存货 100 毛利率 主营业务收入 主营业务成本 主营业务收入 100 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况 销售价格发生变动 销售产品总体结构发生变动 单位产品成本发生变动 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 18 第三节生产与存货循环主要账户的审计 3 存货监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查 职业界规定 除非出现无法实施存货监盘的特殊情况 注册会计师应当实施必要的替代程序 在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程 实施存货监盘程序 监盘前获取有关资料 以编制存货监盘计划 包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作 19 第一 制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点 盘存制度和存货内部控制的有效性情况 在评价被审计单位存货盘点计划的基础上编制存货监盘计划 对存货监盘作出合理安排 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式 注册会计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主 哪种方式更加有效 如果只有少数项目构成了存货的主要部分 注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效 这时对于单位价值较高的存货项目 应实施100 的实质性程序 对于其他存货则视情况进行抽查 但在大多数审计业务中 注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式 并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序 则绝大部分的审计程序将限于询问 观察以及抽查 20 第二 制定存货监盘计划应实施的工作 在编制存货监盘计划时 注册会计师应当实施下列审计程序 21 第三节生产与存货循环主要账户的审计 存货监盘程序 存货监盘程序主要包括 第一 观察程序 在被审计单位盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 对未纳入盘点范围的存货 注册会计师应当查明未纳入的原因 对所有权不属于被审计单位的存货 注册会计师应当取得其规格 数量等资料 确定是否已分别存放 标明 且未被纳入盘点范围 22 观察程序要点 1 被审计单位盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 对未纳入盘点范围的存货 注册会计师应当查明未纳入的原因 2 被审计单位盘点存货时 注册会计师应注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行 盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况 是否已经恰当地区分所有毁损 陈旧 过时及残次的存货 3 关注所有权不属于被审计单位的存货 23 第二 检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查 将检查结果与被审计单位盘点记录相对 并形成相应记录 可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准确性 也可以从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录 以测试存货盘点的完整性 检查的目的是既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行 也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额 检查的范围通常包括每个盘点小组的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 24 检查程序要点 时间 企业盘点之后 盘点标签未取下之前程序 1 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准确性 2 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 以测试货盘点记录的完整性 结果的处理 在实施检查程序时发现差异 很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误 一方面 注册会计师应当查明原因 并及时提请被审计单位更正 另一方面 注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度 在可能的情况下 扩大检查范围以减少错误的发生 25 第三节生产与存货循环主要账户的审计 第三 需要特别关注的情况有 一是存货移动情况 在对存货进行盘点时 如果被审计单位的生产经营持续进行 注册会计师应通过实施必要的检查程序 确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序 确保在适当的期间对存货进行了准确记录 没有遗漏或重复盘点 二是存货的状况 三是存货的截止 为了明确盘点的时点 以便与永续盘存记录进行核对 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 26 注册会计师在对期末存货进行截止测试时 通常应当关注的事项有 一是所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内 并已反映在截止日前的会计记录中 任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内 也未反映在截止日以前的会计记录中 二是所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内 并已包括在截止日的存货账面余额中 三是所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 四是所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内 并已反映在会计记录中 五是在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理 27 在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时 注册会计师应当关注截止日期前的最后编号 如果被审计单位没有使用连续编号的凭证 注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录 28 第三节生产与存货循环主要账户的审计 第四 对特殊类型存货的监盘 对某些特殊类型的存货而言 被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用 这些存货通常或者没有标签 或者其数量难以估计 或者其质量难以确定 或者盘点人员无法对其移动实施控制 在这些情况下 注册会计师需要运用职业判断 根据存货的实际情况 设计恰当的审计程序 对存货的数量和状况获取审计证据 29 第三节生产与存货循环主要账户的审计 第五 存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前 注册会计师应当 一是再次观察盘点现场 以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 并检查已填用 作废及未使用盘点表单的号码记录 确定其是否连续编号 查明已发放的表单是否均已收回 并与存货盘点的汇总记录进行核对 必要时 将盘点表上的事项与检查记录进行核对 二是取得复核盘点结果汇总记录 形成存货盘点报告 记录 完成监盘报告 注册会计师根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核并评估其是否正确地反映了实际盘点结果 确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物 选择价值较大的存货项目 和上期相同项目的库存数量比较 获取异常变动的信息 30 三是如果盘点日不是资产负债表日 注册会计师应当实施适当的审计程序 确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录 如果被审计单位采用永续盘存制核算存货 应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致 如果两者之间存在较大差异 应当实施追加的审计程序 查明原因 并检查永续盘存记录是否已经进行适当调整 或者提请被审计单位重新盘点 31 第三节生产与存货循环主要账户的审计 特殊情况的处理 如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序 或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘情况 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 如果是首次接受委托进行审计 注册会计师在已获取有关本期期末存货余额的充分 适当的审计证据基础上 还应当实施以下一项或多项审计程序 以获取有关本期期初存货余额的充分 适当的审计证据 查阅前任注册会计师工作底稿 复核上期存货盘点记录及文件 检查上期存货交易记录 运用毛利百分比法等进行分析值得注意的是 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认 它不能保证被审计单位对存货拥有所有权 也不能对该存货的价值提供审计证据 32 存货监盘小结 33 存货监盘小结 第一 存货监盘含义存货监盘 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查 存货监盘有两层含义 一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点 二是注册会计师根据需要进行适当的抽查 34 存货监盘小结 第二 存货监盘计划注册会计师应当根据被审计单位存货的特点 盘存制度和存货内部控制的有效性等情况 在评价被审计单位存货盘点计划的基础上 编制存货监盘计划 对存货监盘作出合理安排 关注 1 存货监盘程序包括控制测试与实质性程序 1 如果只有少数项目构成了存货的主要部分 注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据 2 对于单位价值较高的存货项目 应实施百分之百的实质性程序 3 在大多数审计业务中 注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效 4 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问 观察以及检查 35 存货监盘小结 2 编制存货监盘计划时 注册会计师应当实施下列审计程序 1 了解存货的内容 性质 各存货项目的重要程度及存放场所 注册会计师需要考虑 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系 各类存货 原材料 在产品和产成品 占存货总数的比重 各存放地存货占存货总数的比重 2 了解与存货相关的内部控制 3 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 关注 1存货的数量和种类 2成本归集的难以程度 3陈旧过时的速度和易损坏程度 4遭受失窃的难易程度 4 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5 考虑实地察看存货的存放场所 特别是金额较大或性质特殊的存货 关注 难以盘点的存货 周转缓慢的存货 过时的存货 残次品及代销存货 6 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 7 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 36 存货监盘小结 第三 存货监盘程序1 观察程序 确定哪些存货纳入盘点范围 在被审计单位盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 确定存货所有权对所有权不属于被审计单位的存货 注册会计师应当取得其规格 数量等有关资料 确定是否已分别存放 标明 且未被纳入盘点范围 对于被审计单位持有的受托代存存货 注册会计师应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人 观察盘点计划的执行注册会计师在实施存货监盘过程中 应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员 注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行 盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况 37 存货监盘小结 2 检查程序注册会计师应当进行适当抽查 将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对 并形成相应记录 抽查目的其一 确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行 其二 证实被审计单位的存货实物总额 如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当 并存在充分有效的盘点 监督以及复核程序 那么注册会计师可决定减少所需抽查的存货项目 抽查范围抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 抽查程序注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 测试盘点记录的准确性 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 测试存货盘点记录的完整性 38 存货监盘小结 3 需要关注的情况 1 存货的移动 防止遗漏或重复盘点 2 存货的状况注册会计师应当特别关注存货的状况 观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损 陈旧 过时及残次的存货 39 存货监盘小结 3 存货的截止注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内 并已反映在截止日以前的会计记录中 任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内 也未反映在截止日以前的会计记录中 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内 并已包括在截止日的存货账面余额中 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内 并已反映在会计记录中 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理 40 存货监盘小结 4 特殊类型存货监盘第四 特殊情况的处理 首次接受委托的情况 1 查阅前任注册会计师工作底稿 2 复核上期存货盘点记录及文件 3 检查上期存货交易记录 4 运用毛利百分比法等进行分析 41 存货监盘小结 例题1 简答题 注册会计师接受委托 对常年审计客户丙公司20 7年度财务报表进行审计 丙公司为玻璃制造企业 存货主要有玻璃 煤炭和烧碱 其中少量玻璃存在于外地公用仓库 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库 丙公司拟于20 7年12月29日至12月31日盘点存货 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 42 存货监盘小结 43 存货监盘小结 要求 1 请指出存货监盘计划中的目标 范围和时间存在的错误 并简要说明理由 2 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当 若不恰当 请予以修改 44 存货监盘小结 答案 1 存货监盘的目标不正确 应该是获取丙公司20 7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据 检查存货的数量是否真实完整 是否归属被审计单位 存货有无毁损 陈旧 残次和短缺等状况 存货监盘的范围不正确 应该是20 7年12月31日库存的玻璃 煤炭和烧碱 并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥 存货监盘的时间不正确 存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间 观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 所以应为20 7年12月29日至12月31日 45 存货监盘小结 2 程序1 与管理层讨论存货监盘计划 不恰当 应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划 程序2 观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点 是恰当的 程序3 检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围 是不恰当的 应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围 程序4 对于存放在外地公用仓库的玻璃 主要实施检查装运文件 出库记录等替代程序 是不恰当的 应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验 46 第三节生产与存货循环主要账户的审计 4 存货计价测试关注 1 样本的选取选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目 同时考虑所选样本的代表性 抽样方法一般采用分层抽样法 抽样规模应足以推断总体的情况 2 计价方法注册会计师除了应当了解掌握被审计单位的存货计价方法之外 还应对这种计价方法的合理性和一贯性予以关注 没有足够的理由 计价方法在同一个会计年度中不得变动 47 第三节生产与存货循环主要账户的审计 3 计价测试考虑 成本与可变现净值孰低可变现净值的主要影响因素 为生产而持有的材料等 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的 该材料仍然应当按成本计量 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的 该材料应当按照可变现净值价格计量 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算 48 第三节生产与存货循环主要账户的审计 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的 超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 企业持有存货的数量多少于销售合同订购数量的 应当按或有事项处理 用于出售的材料等 其可变现净值应当以市场价格为基础计算5 审查存货所有权 49 第三节生产与存货循环主要账户的审计 2 存货主要账户的审计 1 获取或编制存货各具体账户明细表 核对账账 账表是否相符 2 审查存货的会计记录是否合规 应检查期末材料采购 核对有关凭证 对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票 复核采购成本的正确性 并抽查其入库情况 2对原材料 库存商品等其他存货项目应在分析性复核的基础上实施相应的审计程序 50 第三节生产与存货循环主要账户的审计 3 审查存货跌价准备 对于存货中存在的不良资产 审计人员还需要 一是对存货进行盘点 确定存货的短缺 霉变毁损数量及金额 二是对存货的账面价值与市价进行比较 以确定存货账面价值高于实际价值的金额 对于其中人为高估利润而造成成品 自制半成品 生产成本等存货的虚增 应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区分 以确定问题性质 分清责任 三是审查发出商品销售合同 检查货款回收情况 对未执行合同而长期挂账的发出商品 应通过查询及函证 对其可收回性进行评估 以确认其中包含的不良资产数额 若原来使存货跌价的影响因素已经消失的 减记的金额应当予以恢复 并在原计提的存货跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 相应地 注册会计师应当关注存货跌价准备的转回 判断转回金额及时间的依据是否合理 会计处理是否正确 相应的披露是否发恰当 4 审查存货在报表上的披露是否恰当 51 第三节生产与存货循环主要账户的审计 二 营业成本的审计 一 直接材料成本的审计 二 直接人工成本的审计 三 制造费用的审计 四 主营业务成本的审计编制生产成本及主营业务成本倒轧表 如表9 4所示 与总账核对相符 52 第三节生产与存货循环主要账户的审计 倒轧表的基本等式如下 原材料期初余额 本期购进额 原材料期末余额 其他原材料发出额 直接材料成本直接材料成本 直接人工成本 制造费用 本期生产费用产品生产成本 在产品期初余额 在产品期末余额 其他在产品发出额 产品商品成本产品商品成本 库存商品期初余额 库存商品期末余额 其他库存商品发出额 主营业务成本 53 一 应付职工薪酬的审计 一 应付职工薪酬的审计目标 1 确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整 计提依据是否合理 2 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 3 确定应付职工新酬的披露是否恰当 54 二 应付职工薪酬实质性程序1 获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计数 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 将本期薪酬费用总额与上期进行比较 要求被审计单位解释其增减变动的原因 或取得公司管理层关于员工薪酬水平的决议 3 检查薪酬的计提是否正确 分配方法是否与上期一致 并将应付职工薪酬计提数与相关的成本 费用项目核对一致 55 4 如果被审计单位是实行工效挂钩的 则应取得有关主管部门确认的效益薪酬发放额的认定证明 并复核有关合同文件和实际完成的指标 检查其计提额是否正确 5 验明应付职工薪酬的披露是否恰当 56 应付职工薪酬审计案例资料 审计人员审查某企业 应付职工薪酬 明细帐 发现7月份计提的福利费11 2万元 当月职工工资总额为40万元 该企业的福利费计提比例高达28 审计人员怀疑其中存在超规计提现象 审计人员调阅7月份工资结算单 发现在职职工工资总额为40万元 离退休人员工资总额为40万元 共计80万元 又调阅7月份计提福利费的96 凭证 其福利费为 80 14 11 2万元 会计分录如下 借 管理费用112000贷 应付职工薪酬112000要求 指出上述会计处理存在问题 并做出帐务调整 57 分析 按规定 离退休人员工资不得计提福利费 被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费 目的是多提福利费 虚增费用 从而逃避税款 多提的福利费用应转出 并补交所得税 应补交所得税 56000 33 18480 元 调整分录借 应付职工薪酬56000贷 管理费用56000借 所得税费用18480贷 应交税费 应交所得税18480 58 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 二 管理费用的审计 例题2 案例分析题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表 2009年11月 A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试 通过对甲公司内部控制的了解 A和B注册会计师注意到下列情况 1 甲公司主要生产和销售电视机 59 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 2 甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售 办事处除自行销售外 还将一部分电视机寄销在各商场 各月初 办事处将上月的收 发 存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门 财务部门作相应会计处理 甲公司生产的电视机约有30 出口 出口的电视机先发往境外销售分公司 再分销到世界各地 3 鉴于各年年末均处于电视机销售旺季 为保证各办事处和境外销售分公司货源 甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品 60 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 通过对甲公司内部控制的测试 A和B注册会计师注意到 除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外 其他内部控制均健全 有效 1 甲公司未定期对存货实施盘点 但有完整的存货会计记录和仓库记录 2 甲公司发出电视机时未全部按顺序记录 3 甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管 但甲公司未对C材料的变动进行会计记录 4 甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录 但未在财务部门的会计账上反映 5 甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象 6 甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料 61 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 2009年12月27日 甲公司编制了存货盘点计划 并与A和B注册会计师讨论 存货盘点计划的部分内容如下 l 甲公司本部的存货由采购 生产 销售 仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组 在2009年12月31日进行盘点 办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责 在12月31日前后进行 盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门 2 限于人力 在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准 不进行盘点 3 由于年底前后是销售旺季 在2009年12月31日 生产34吋背投彩电的生产线不停产 仓库除对外发出34吋背投彩电之外 不再对外发出其他存货 62 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 4 各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单 摆放存货 并填写连续编号的盘点标签 5 由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别 故未单独摆放 E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定 由XYZ公司代管的C材料不安排盘点 库存数直接根据XYZ公司的记录确定 6 废品与毁损品不进行盘点 以财务部门和仓库部门的账面记录为准 63 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划 A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下 1 随机选择1 3的办事处进行存货监盘 其余直接审阅其盘点记录及账面记录 2 对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准 3 对XYZ公司代管的C材料 采取向XYZ公司函证的方式确认 4 审计人员在复盘结束后 与公司盘点人员分别在盘点清单上签字 并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单 或入库单 和最后一张货运单 或出库单 64 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 要求 l A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷 并简要说明理由 请在答题卷的表格中解答 2 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的 为了证实其可能导致的财务报表错误 请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序 并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标 请在答题卷给定的表格中解答 3 甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处 若有 请予以更正 4 A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处 若有 请予以更正 65 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 答案 1 66 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 2 67 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 3 存货盘点计划有下列不妥当之处 有不妥当之处 从了解的情况看 办事处的存货和境外销售分公司的存货所占的比例较高 甲公司永续盘存记录存在问题 因而盘点的结果对财务报表有重要影响 对各个办事处和境外销售分公司的存货应同时进行盘点 有不妥当之处 寄销在各商场的电视机应进行盘点 无不妥当之处 无不妥当之处 68 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 有不妥当之处 XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料应单独摆放并排除在盘点范围之外 E材料的库存数不能以盘点数扣除寄存E材料的账面数确定 应对公司自身的E材料实施存货盘点 委托XYZ公司代管C材料所有权属于企业 应询问管理层 审阅相关的合同与往来函件 并向XYZ公司函证 有不妥当之处 废品与毁损品必须安排盘点 注册会计师还应当特别关注存货存在的状况 观察存货的残次冷背情况 确定其对损益的影响 69 第四节生产与存货循环其他相关账户的审计 4 在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正 计划 1 中 有不妥当之处 不能随机选择1 3的办事处进行存货监盘 具体监盘项目的选取十分重要 计划 2 中 有不妥当之处 对在各商场寄销的电视机 可以派本所注册会计师或委托当地注册会计师实施监盘 也可以发函询证 计划 3 中 无不妥当之处 计划 4 中 有不妥当之处 审计人员在复盘结束后 应当索取盘点前的最后一份验收报告单 或入库单 和最后一张货运单 或出库单 以便审计时作截止测试之用 70 采购审计案例资料 审计人员在查阅某制造企业 材料采购 明细账时 查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证 其中当月6日 第13号记账凭证 会计分录为 借 材料采购65520管理费用3200贷 银行存款68720该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用发票 专用发票上注明该材料价款56000元 税额9520元 增值税税率17 费用发票上注明 运费3000元 包装费200元 要求 指出上述处理中存在的问题 并提出相应建议 71 分析 购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进项税额后应计入材料采购成本 建议企业做调整分录 借 材料采购2990应交税费 应交增值税 进项税额 210贷 管理费用3200 72 练习题 重要名词存货存货监盘存货计价测试存货截止测试 73 练习题 一 单项选择题1 一般来说 与存货与仓储循环有关 而与其他任何循环无关 A 采购材料和储存材料B 购置设备和维护设备C 销售产品D 生产产品和储存完工产品2 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与 工作不分离 不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷 A 成本费用预算的编制B 成本费用支出的执行C 成本费用支出的会计记录D 成本费用支出的稽核 74 练习题 3 下列各项中 不属于存货监盘计划内容的是 A 存货监盘的目标 范围及时间安排B 存货监盘的要点及关注事项C 参加存货盘点人员的分工D 检查存货的范围 4 对存货进行定期盘点是管理层的责任 盘点计划应由 负责制定 A 会计师事务所和被审计单位共同B 参与此项工作的注册会计师C 被审计单位管理层D 被审计单位的主管部门 75 练习题 5 下列项目中 不属于存货实质性程序的是 A 成本费用的控制测试B 存货的计价测试C 存货的分析性程序D 存货的截止测试6 下列程序中 是存货审计最重要 最具有决定性的程序 A 观察B 函证C 监盘D 直接盘点 76 练习题 7 注册会计师对 的核实 与存货 权利和义务 认定的关系最为密切 A 代其他公司保管或来料加工的材料B 残次冷背的存货C 未作账务处理而置于其他单位的存货D 抵押的存货8 在存货监盘中实施现场观察时 注册会计师应当 A 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列B 跟随存货盘点人员 观察盘点计划的执行情况C 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围D 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 77 练习题 9 应付职工薪酬的审计目标不应包括 A 确定应付职工薪酬是否实际发放B 确定应付职工薪酬的列报是否恰当C 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确D 确定应付职工薪酬的记录是否完整 10 在对存货计价测试中 一般不应考虑的是 A 存货计价方法的合规性 合理性和一贯性B 样本的选择是否具有代表性C 存货是否抵押 担保D 存货跌价准备计提是否正确 78 练习题 二 多项选择题1 在存货与仓储循环中 生产单位的主要职责是 A 生产产品B 计划生产C 记录生产耗费D 保管存货2 存货与仓储循环的内部控制包括 A 存货内部控制B 存货实物盘点控制C 成本费用内部控制D 工薪内部控制 79 练习题 3 在存货监盘过程中 检查程序的目的包括 A 判断被审计单位的盘点计划是否得到适当地执行B 评价被审计单位的盘点计划是否合理C 证实被审计单位存货的所有权D 证实被审计单位存货实物总额4 下列项目中 属于直接人工成本实质性程序的有 A 审核直接人工成本会计处理的正确性B 检查直接人工成本计算与分配的正确性C 检查直接人工成本范围的合规性D 对直接人工成本进行分析程序 80 练习题 5 如果无法实施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施的替代审计程序包括 A 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C 向顾客或供应商函证D 直接盘点存货6 如果注册会计师无法实施存货监盘 也无法实施替代审计程序 则注册会计师应当考虑出具 的审计报告 A 保留意见B 无法表示意见C 无保留意见D 否定意见 81 练习题 7 存货监盘获取有关存货数量的审计证据 直接影响到存货 认定 A 计价B 权利和义务C 完整性D 存在8 注册会计师对制造费用进行实质性程序时 应实施下列 程序 A 抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理B 审阅制造费用明细账 检查制造费用的核算内容及范围是否正确C 检查制造费用的分配是否合理D 核对制造费用明细账 总账 82 练习题 9 存货通常具有较高水平的重大错报风险 影响重大错报风险的因素具体包括 A 存货的数量和种类B 成本归集的难易程度C 陈旧过时的速度或易损坏程度D 遭受失窃的难易程度10 以下审计程序中 属于主营业务成本实质性程序的有 A 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定 前后期是否一致B 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额C 抽查主营业务成本结转数额的正确性D 检查主营业务成本的会计处理是否正确 83 练习题 三 判断题1 为了提高企业的工作效率 成本费用审批 执行和记录最好由一人执行 2 对于企业存放于由其他单位代为保管的存货 可直接向其他单位进行函证 3 尽管实施存货监盘 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据是注册会计师的责任 但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货 合理确定存货的数量和状况的责任 84 练习题 4 存货监盘是一种双重目的测试 即注册会计师通过观察和检查可以确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况 通过检查存货的数量和状况可以获取存货账面金额是否存在错报的直接审计证据 5 存货监盘是观察程序和检查程序结合运用的一项复合程序 6 比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额 可以评价本期存货跌价准备计提的合理性 85 练习题 7 在抽查存货盘点结果时 注册会计师可从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 以测试存货盘点记录的真实性 8 存货保管 使用与记录人员可以参加存货的盘点 9 存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认 为了验证财务报表上存货余额的真实性 还必须对存货的计价进行审计 10 计算人均薪酬水平并与上期或同行业水平进行比较 可以判断被审计单位工薪费用总体的合理性 86 练习题 四 问答题1 存货与仓储循环主要有哪些业务活动 2 简述存货与仓储循环的内部控制 3 如何实施存货的截止测试 4 简述存货监盘程序 5 如何实施存货的计价测试 6 简述营业成本的审计目标和实质性程序 7 简述应付职工薪酬的审计目标和实质性程序 8 库存商品的实质性程序有哪些 87 练习题 五 案例分析题1 A公司20 6年度的财务报表由XYZ会计师事务所进行审计 并发表了无保留意见审计报告 之后 XYZ会计师事务所与A公司续签了20 7年度财务报表的审计业务约定书 在20 7年财务报表审计的计划阶段 注册会计师估计财务报表层次的重要性水平为400万元 其中存货项目的重要性水平为80万元 20 8年1月18日 注册会计师在检查A公司20 7年度的生产成本等项目前 经控制测试认为该公司与成本项目有关的内部控制可以高度信赖 A公司20 6年 20 7年有关资料如下 金额单位 人民币万元 88 练习题 假定近两年市场情况平稳 A公司的生产经营情况平稳 并且注册会计师通过对成本项目的实质性程序已合理确认主营业务成本的数额 要求 指出存货项目 主营业务收入项目可能存在的问题 并说明理由 89 练习题 答案 因为注册会计师对A公司20 6年度财务报表出具了无保留意见审计报告 在分析20 6年度数据时可以信赖该公司20 6年度财务报表的数据 1 由于该公司的生产经营情况平稳 因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的 公司20 6年度的存货周转率为31892 7993 3 99次 在20 7年 如果存货周转率不变 则在已确认主营业务成本的前提下 推算的存货预期余额为31967 3 99 8011万元 但公司列示的存货余额为8111万元 比预期数额高出了整整100万元 因为这一差异高于存货项目的重要性水平 有必要将存货的高估问题列为重要问题 90 练习题 2 毛利率为行业规律及市场规律 也是稳定的 在20 6年 公司的毛利率为 39977 31892 39977 20 22 在毛利率不变的情况下 依据20 7年主营业务成本推算的20 7年主营业务收入额为31967 1 0 2022 40069万元 而A公司的未审主营业务收入为20280万元 比推算的预期数额高出411万元 且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平 基于此 有理由怀疑A公司的主营业务收入有重大的高估情况 91 练习题2 2 20 8年1月30日 注册会计师在审计C公司20 7年度财务报表时 检查了该公司20 7年12月份应交增值税有关会计资料 发现一张可疑记账凭证 该凭证摘要栏记录为 购甲材料 其会计分录为 借 原材料 甲材料1010300应交税费 应交增值税 进项税额 170700管理费用 装卸费2000贷 银行存款1183000 92 练习题 经检查 该记账凭证所附的五张原始凭证分别是 购货发票一张 注明货款1000000元 增值税170000元 运费发票一张 金额为10000元 装卸费发票一张 金额2000元 采购人员差旅费报销单一张 金额为1000元 支票存根数张 合计金额1183000元 经了解 该公司采用实际成本法核算材料 发出材料成本采用个别计价法确定 12月尚未领用该批材料 要求 分析存在的问题 提出处理意见 并编制审计调整分录 93 答案 1 存在的问题 装卸费应计入材料采购成本 不应计入管理费用 采购人员差旅费应计入管理费用 不应计入材料采购成本 由于材料核算的错弊 造成多计管理费用1000元 原材料成本少计1000元 从而影响财务报表真实反映 2 审计建议 注册会计师提请该公司调整会计处理 3 调整分录 借 存货 原材料1000贷 管理费用1000同时调整财务报表的其他项目 94 练习题3 3 B注册会计师接受委托 对常年客户丙公司20 7年度财务报表进行审计 丙公司为玻璃制造企业 存货主要有玻璃 煤炭和烧碱 其中少量玻璃存放于外地公用仓库 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库 丙公司拟于20 7年12月29日至20 7年12月31日盘点存货 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 要求 1 请指出存货监盘计划中目标 范围和时间存在的错误 并简要说明理由 2 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当 若不恰当 请予以修改 95 练习题 答案 1 存货监盘计划中目标 范围和时间的错误存货监盘计划中目标存在的错误 缺范围 少了存货的所有权 存货监盘的目的在于确证 丙公司记录的所有存货确实存在 存在认定 已经反映了丙公司拥有的全部存货 完整性认定 并属于丙公司的合法财产 权利和义务认定 存货监盘计划中范围存在的错误 监盘范围仅包括 库存 存货 没有包括存放在外地公共仓库的存货 玻璃 水泥不属于丙公司的存货 不应纳入监盘范围 存货监盘计划中时间存在的错误 观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致 即20 7年12月29日至31日 96 练习题 2 存货监盘计划中程序不恰当及改进意见程序1不恰当 应改为 复核或与管理层讨论存货盘点计划 程序2不恰当 应改为 观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况 程序3不恰当 应改为 检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围内 且未包括在截止日存货的账面余额中 程序4不恰当 应改为 对于存放在外地公用仓库的玻璃 应当向该公用仓库发函询证 以获取该公用仓库的书面确认函 此外 该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围 97 1 审计人员受托对某企业在产品成本进行审查 该企业按约当产量法计算在产品成本 审计人员审阅基本生产成本明细账时 发现月初在产品成本为239040元 其中 直接材料144000元 直接工资36000元 其他直接支出5040元 制造费用54000元 本月发生费用为999000元 其中 直接材料662400元 直接工资90000元 其他直接支出12600元 制造费用23400元 本月完工产品480台 月末在产品240台 在产品投料率为80 完工率为50 经查实本月账面在产品