电子商务税收法律问题PPT课件

.,1,第十一章电子商务税收法律问题,.,2,内容提要,第一节电子商务的出现对税收政策产生的影响第二节电子商务税收问题：国际社会的探索第三节我国电子商务税收问题探索,.,3,第一节电子商务的出现对税收政策产生的影响,.,4,一、传统税收种类的划分,按征收对象的属性分所得税流转税财产税行为税,.,5,按税收管辖权划分按国家行使税收的管辖权划分，可以划分为国内税收、涉外税收、国际税收及外国税收按照一个国家各级政府对税收管辖权限的不同划分为国家税和地方税按支付税金的法定义务人与支付税金的实际负担者之间是否为同一人为标准划分的直接税与间接税,.,6,圣地亚哥一家名为MP3com的公司，在互联网上将数字化音乐销售给世界各地的顾客。截至2001年1月31日，MP公司共收录了来自117000位歌手的750000多首歌曲，堪称当时互联网上收录数字化音乐之最。2000年2月间，MP的网站上传输了1.26亿页图片，2400万首歌曲。作为一个在线零售商，MP并不需要维持一个外国销售网点，因为在世界各地任何角落的顾客都可以通过MP的网站访问其产品和服务，只要他们接入了互联网。MP3com在加利福尼亚州的几个区域拥有服务器，但在其他国家和地区并没有设置或租用服务器。MP计划在大的目标市场设立服务器，例如多伦多，以使它在加拿大的顾客下载程序更加便利。一个生活在多伦多的顾客，通过接入在多伦多的服务器访问了MP的网站，并购买了一盘新的数字化CD并把它从多伦多的服务器上直接下载到他自己的硬盘上。加拿大税务当局是否可以就此笔交易征税?,.,7,打破地域疆界的电子商务给传统税制与征管手段带来挑战,主要表现在以下几方面:一、无形产品交易带来的税收问题二、纳税主体的难确定性三、对增值税的属地原则的冲击四、交易环节模糊不清，避税问题更加严重五、所得类型难以区分六、无纸化或电子化带来的税收计征问题七、税收管辖权问题,.,8,1.虚拟化交易行为虚拟化税收概念虚拟化税务信息虚拟化交易对象虚拟化税收原则虚拟化2.多国性3.隐蔽性4.便捷性,二、电子商务税收的特点,.,9,第二节电子商务税收问题：国际社会的探索,.,10,一、美国对电子交易采取的税收政策,1996年，美国财政部全球电子商务税收政策解析1997年美国政府全球电子商务政策框架1998年美国互联网免税法案,.,11,二、OECD对电子商务的税收政策,目前,OECD正在与其他国际组织和地区性组织、商家和非成员国紧密合作,着力进行下面三个方面的工作:(1)跟踪技术、协议和标准方面的相关进展,并在适当时候投入力量以确保税务系统的稳定管理;(2)根据要求进一步阐明相关的国际税务范式;(3)为采用现有范式或管理办法提供指导以适应电子商务的未来发展。,.,12,（1）税收中性原则。即对通过电子商务达成的交易与其他形式的交易在征税方面要一视同仁,反对开征任何形式的新税或附加税,以免妨碍电子商务的发展。（2）公平税负原则。即指电子商务税收政策的制定应使电子商务贸易与传统贸易的税负一致,同时要避免国际间的双重征税。（3）便于征管原则。即指电子商务税收政策的制订应考虑互联网的技术特征和征税成本,便于税务机关征收管理,否则,就无法达到预期目的,从而难以成为一种可靠的税源。（4）简单、透明原则。电子商务税收政策应容易被纳税人掌握,并简单易行,便于纳税人履行纳税义务,最大限度地降低纳税人的纳税成本。,.,13,三、世贸组织和欧盟的税收政策,1998年5月WTO召开的互联网商务会议上，规定成员国1年内对互联网交易免征关税，不包括通过互联网定购而通过物理实体交付的交易。1997年欧盟发布欧洲电子商务动议和伯恩部长级会议宣言，认为政府应扩大电子商务的运用，减少不必要的限制，为电子商务发展提供“清晰和中性”的税收环境。,.,14,第三节我国电子商务税收问题探索,.,15,一、电子商务税收政策的选择,(一)征与不征的选择(二)是否开征新税的选择(三)税种的选择(四)关税的选择,.,16,二、需要探讨和解决的问题,(一)收入种类和来源地的确定,收入来源地一般是指取得该项收入的经济活动所在地,不同类型的收入,其来源地的确定原则也往往不同。然而,网上服务的蓬勃发展使得收入来源地的确定趋于复杂。,.,17,(二)关税问题,互联网上的贸易缺乏有形货物贸易的清晰、确定的交易地理界线。当货物或服务是以电子形式交付时，互联网的特殊结构训使得传统的税收法律难以适用。,.,18,(三)税收管辖权问题,1、流转税税收管辖权流转税包括：增值税、营业税、消费税、销售税和关税，以产品或服务的供应地为基础确定税收管辖权。消费者为纳税义务人，产品提供人为扣缴义务人。流转税征收管辖权的基本模式基于服务器或供应商所在地的税收管辖权模式产品供应商可能为降低成本而将服务器所在地集中到可以避税的地域。基于消费者的税收管辖权模式此模式为传统交易方式下的税收征管模式，即能实现国家的税收目标，也符合税收公平原则。,.,19,基于消费者所在地的税收管辖权模式的适用1）应税行为地的确定行为地为消费者缔约行为地、付款地或消费者银行所在地2）税收方法在电子交易形式下，消费者在付款时，会通过网络将交易的税款缴付给税收征管机构。3）税收时间电子交易形式下，会出现交易当事人缔约时间、提供产品或服务的时间、支付产品或服务价款的时间,.,20,2、所得税税收管辖权地域税收管辖权在电子交易形式下，税收征管机构难以根据特定地理性界限来判定产品或服务提供人所在地或消费者所在地。居民税收管辖权在电子交易形式下，按照特定地理位置判定居民身份的标准已经无法适用于其纳税义务人资格的确定。,.,21,对互联网电子商务的任何税收应遵循以下几条最基本的原则:（1）为促进新兴的电子商务的发展,网上交易的税率至少应低于实体商品交易的税率;（2）网上税收手续应简便易行,便于税务部门管理和征收;（3）网上税收应当具有高度的透明性,有利于互联网用户的了解和查询;（4）对在互联网上进行的电子商务的课税应与国际税收的基本原则相一致,应避免不一致的税收管辖权和双重征税。,.,22,(四)常设机构的认定,常设机构：一家企业进行全部或部分营业的固定场所。常设机构需同时具备3个条件：一是有一个营业场所；二是这个场所必须是固定的；三是企业通过该场所进行经营活动。,.,23,常设机构一般包括：(1)分支机构、办事处或者工厂；(2)来源地的独立代理人的活动，该代理人惯常性行使包括签订合同在内的各项权力。问题一：非居民企业在收入来源国设立的服务器是否构成常设机构？服务器构成常设机构必须符合如下条件：(1)服务器必须处于企业的支配之下；(2)服务器必须是固定的；(3)服务器所进行的活动不属于准备性或辅助性活动。,.,24,案例分析题：加拿大一家公司在澳大利亚拥有自己的服务器，长期通过该服务器在互联网上接受澳大利亚顾客的订单，顾客可以通过网上支付系统进行货款支付，从而获得从该服务器上下载数字化计算机软件产品的服务。澳大利亚应该对该加拿大公司征税吗？,.,25,问题二：非居民企业在收入来源国设立的网址是否构成常设机构？网址仅仅是计算机软件和电子数据的结合，其本身并不构成一项有形资产，也不存在场地、设备等设施，因此没有一个可以构成营业场所的地点。非营业场所故非常设机构！,.,26,问题三：在收入来源国的网络服务供应商是否构成常设机构？网络服务供应商仅提供技术平台，不涉及交易的处理过程，无权以这些企业的名义与他们签订合同，属于独立地位代理人，不构成常设机构。网络服务供应商如果全部为该企业服务，并有权以企业名义签订合同时，构成常设机构。,.,27,(五)电子征税体制建立问题,（1）电子申报（2）电子结算,.,28,(六)电子商务对某些税基和课税点的影响,（1）原来分摊于这些中介者中的税基可能会丧失（2）中介者消失将使这些课税点消失,.,29,三、完善税收征管制度的具体建议,(1)建立专门的电子商务税务登记制度。(2)严格实行财务软件备案制度。(3)使用电子商务交易专用发票。(4)确立电子申报纳税方式。,.,30,(5)确立电子账册和电子票据的法律地位。(6)界定征税范围和税收管辖权。(7)采用独立固定的税率和统一税票。(8)推行消费地银行扣缴义务。(9)开展网上宣传咨询和监控。(10)加强国际情报交流和协调。,.,31,中国人民银行、国家税务总局关于调整电子缴税付款凭证的通知银发2006265号对银行(信用社)电子缴税付款凭证（样式见附件）进行调整，新增“纳税人全称”、“纳税人识别号”和“税票号码”要素内容国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的通知国税发200678号将增值税一般纳税人开具的普通发票纳入增值税防伪税控系统管理,.,32,A国的消费者在位于B国的服务器网站上支付相应费用，购买了网络游戏软件，没有其他的有形实体，并通过下载存放在自己的计算机硬盘中。问题：该交易中，上述那国享有增值税管辖权？,税收管辖权分析,.,33,日本税务机构已向亚马逊旗下公司发表通告，由于亚马逊自2005年12月未披露其日本营收收入，因此要求该公司支付140亿日元关税退税。据悉，亚马逊在日本一直委托亚马逊日本和亚马逊日本物流机构管理销售和物流业务，但日本业务的订单却在美国缴税。东京税务局已