税收筹划 第三章

页眉增值税：根据商品或服务的增值税征收的间接税纺织厂a向服装厂b销售100万元面料，服装厂b将这些面料加工成服装，200万元销售给大百货公司c，大百货公司c将这些服装300万元销售给某大企业d下一个纳税计算的一部分。 由于计算方便，纺织厂a的条目不计算纺织厂a支付增值税营业税的有100*17%=17万。 发行专用发票，缴纳税款17万元。服装厂b销售项目税200*17%=34万，发行增值税专用发票，销售项目税34万元。 纺织厂a在服装厂b增值税专用发票上加税17万，服装厂b扣除17万，服装厂b实际支付增值税17万大百货公司c销售税为300*17%=51万，发行增值税专用发票，销售税为51万元。 服装厂b发行的增值税专用收据上计税34万，大百货公司c实际缴纳增值税17万元简言之，增值税是流通环节各企业对该环节部分增值税的缴纳增值税扣除链的设计非常严密，可以说非常美丽。 根据下游扣减税的需求，会向业界上游的发票支付税金你要是涨价卖，国家就要发迹！ 为了便于管理，分别计量税金和商品价格本身，先替换个人的涨工资，销售时等待个人领取无差别平衡点增值率：在某特定增值率时，增值税一般纳税人和小规模纳税人应支付的税额相同(增值税率低于此点时，增值税一般纳税人的税负低于小规模纳税人)。 如果增值率高于此点，则增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人)。当从一般纳税人或小规模纳税人购买货物公司的净现金流相等时，价格优惠临界点：不区分选择小规模纳税人或一般纳税人作为供应商增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的规划小规模认证标准1 .提供货物生产或应税服务的纳税人，以提供货物生产或应税服务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(包括根数，以下相同)时，“提供货物生产或应税服务为主”是指纳税人年货物生产2 .对于上述规定以外的纳税人，年应纳税销售额在80万元以下的3 .服务、销售无形资产或房地产纳税人、征税服务年销售额不超过500万元的；混合销售和兼营计划：在实际经营活动中，企业兼营和混销行为常常同时进行，充分利用税收政策进行规划，企业可以达到合法降低税负的目的关于兼营增值税和营业税征税行为的税务处理，税法规定纳税人必须分别计算货物或增值税征税劳务和非增值税征税劳务的销售额，不能分别计算或正确计算的，由主管税务机关评定其销售额关于营业税的兼营行为，税法规定按税目计算销售额，如果没有按税目计算，则从高适用税率从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个人经营者的混合销售行为，均视为销售货物，对于征收增值税的其他部门和个人的混合销售行为，视为销售非课税劳务，征收营业税案例：将混合销售改为兼营行为某钢结构生产企业在销售钢结构的同时安装在客户上，总价为10000万元(不含税)，其中钢结构价值8000万元，安装费2000万元。企业签订采购合同时，上述业务是典型的增值税混销业务。增值税销售税额=1000017%=1700 (万元)应纳城建税=17007%=119 (万元)应纳教育费追加=17003%=51 (万元)实际税负率=(1700 119 51)11700100%=15.98%企业变更合同签订方式，与客户签订销售合同，金额为8000万元(不含税)，与客户签订设置合同，金额为2000万元。 应纳税额如下：增值税销售税额=800017%=1360 (万元)。应纳税销售税=20003%=60应纳城建税=(1360 60)7%=99.4 (万元)应纳教育费追加=(1360 60)3%=42.6 (万元)实际税负率=(136011111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111综上所述，税收率相差2.23%(15.98%13.75% )，但考虑到企业所得税，税收率差距更大。案例：改变混合销售业务的性质如果生产企业的业务量大，可以考虑设立独立计算的运输公司来减少企业整体的税金负担。某风力发电设备生产企业年销售额25000万元(不含税)，其中收取运费350万元。企业与顾客签订购买合同时，应纳税额如下：增值税销售税额=2500017%=4250 (万元)应纳城建税=42507%=297.5 (万元)应纳教育费追加=42503%=127.5 (万元)实际税负率为(4250297.5127.5 ) (2505250 ) 100 %=18.7 %企业集成所有车辆，设立独立计算的运输公司，负责产品运输的，生产企业的税额如下增值税销售税额=2465017%=4190.5 (万元)增值税事务处理税额=3507%=24.5 (万元)增值税额=4190.5-24.5=4166 (万元)应纳城建税=41667%=291.62 (万元)应纳教育费追加=41663%=124.98 (万元)运输公司应纳税额如下：应纳税销售税=3503%=10.5 (万元)应纳城建税=10.57%=0.735 (万元)应纳教育费追加=10.53%=0.315 (万元)总税负率=(4166291.62124.9810.50.7350.315 ) (246504166 ) 100 %=16.27 %综上所述，税收率相差2.43%(18.7%-16.27% )，但考虑到企业所得税，税收率的差距更大。计划增值税销售税额的方法：销售税额：增值税纳税人销售货物和应税服务，根据销售额和适用税率计算，向购买者征收的增值税税额。 是财务过程的一个环节。1、注意价格外费用应换算成不含税销售额征收增值税例如，带着包装物销售时，尽量不要把包装物的价格和货物一起销售，采用接受包装物押金的方式，包装物押金必须单独计算2 .选择适当的销售方式采用合法的价格折扣销售方式，折扣额和销售额在同一张发票上，可以计算折扣后的应纳税销售额，采用现货折扣销售方式不能扣除折扣额，应征收增值税。3 .自己关闭自己的生产自产自产自产环节免征增值税。 因此，尽量将自产的货物用于自产企业的生产加工，可以减少或延期对外销售，达到节税和减税的目的。4 .及时抵销销售额和销售税额纳税人应通过商品退货和折扣退还购买者的货款和附加价值税额，从本期的销售收入和销售税额中扣除，避免浪费的纳税某商场为增值税一般纳税人，采用销售价格金额计算。 为促进2004年五一期间含税售价200元、成本100元的商品销售，制定了4个方案建议1 :以换购方式销售，二手货价格定为20元。 换句话说，买新产品可以少花20元方案2 :商品九折销售方案三：购买商品200元即返还20元情景4 :商品达到200元时，赠送价值20元的小商品。 那个成本是十元。 如果只考虑增值税，商家应该选择哪个销售方案各方案应缴纳的增值税计算如下方案1 :增值税=20017 %/(1117 % )一10017%=12.06 (元)方案2 :增值税=18017%/(1 17%)-loo17%=9.15 (元)方案3 :增值税=20017 %/(1- 17 % ) -应缴纳10017 %=12.06 (元)方案4 :增值税= 20017 %/(1117 % )-10017 % 2017 %/(117 % )-1017 % =12.061.21=13.27 (元)仅考虑增值税，上述四个方案最好是第二个，税收最低的是9.15元，第四个方案如何规划增值进口税额：进口税额：纳税人购买货物，加工、支付或承担维修服务、服务、无形资产或房地产的增值税额。 进口税额=(采购原料、燃料、动力) *税率1 .选择适当的购买时间供求超过需求时，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，也就是抑制产品价格实现税负转嫁。 另外，决定购买时期的时候也要注意物价上涨指数。 如果市场上发生通货膨胀，而且短时间内无法恢复的话，早点购买是上策。2 .合理选择买方对于小规模纳税人，不实施扣除制度更容易选择购买地。 因为是向一般纳税人购买货物，所以采购所含税额一定比小规模纳税人高。 因此，从小型纳税人那里购买货物比较划算。对于一般纳税人，在价格相同的前提下，应该选择向一般纳税人购买商品，但小规模纳税人的销售价格低于一般纳税人时，需要计算选择。增值税计算依据的计划：增值税的一般计税依据是指法定增值税。 根据原理计算的公式为：计税的根据额=货物或应税服务的销售额-购买货物或应税服务的支付额我国增值税采用间接计算法，增值税又是价格外税，因此增值税的税算比较间接。 计税基于内涵和当前增值税的基本要素，其公式如下计税基准金额=(销售额销售额税额)-(购买额销售额税额)公式中的销售税额是指货物或应税服务的销售额中包含的附加值税额，进口税额是指购入货物或应税服务并支付的金额中包含的附加值税，销售额是指货物或应税服务的销售额减去销售税额后的金额，购入额是指购入货物或应税服务支付的金额中进口税额增值税税率的计划：在增值税税率的纳税计划中，必须正确把握低税率的适用范围。 例如，应用13%的低税率“农具”是指整个农具，农具部件不属于“农具”范围。 农机零部件生产企业与农机整体生产企业相结合，产品符合低税率标准，可以达到节税目标。 兼营高低不同税率产品的企业必须分别计算各自的销售额，避免高适用税率的状况。增值税收优惠政策的策划：1 .免税。 例如，农业生产者销售的自产农产品，是担负粮食储藏任务的国有粮食销售企业销售的粮食、农膜、执法部门和岗位的罚款收入等十几项免税增值税。2 .减税。 例如，经营二手公司销售的二手产品时，为了以4%的征收率计算税额，鼓励半额征收增值税的高科技产业化，最近财政部、国家税务总局对企业自行开发生产的计算机软件产品按17%的法定税率征收后，实际税负超过6%的部分实行增值税小规模纳税人生产销售计算机软件，对征收6%增值税的国家版权局注册的计算机软件产品，销售时批量转让版权、所有权的，不征收增值税。3 .先征后退。 税法明确规定，截至2000年底，民族贸易县县级国有民族贸易企业和销售公司企业销售货物的国有、集体商业企业批发肉、鸟、蛋、水产品和蔬菜业务部分出版物等8项实施增值税征收后退，扣除率不同。综上所述，增值税的税收优惠划分细致，政策局限性严峻。 在进行税收筹划时，纳税人要慎重研究，把握政策，不能越线。 同时，增值税收计划涉及混销、兼营、市场定价、购买扣除等复杂问题，希望专家协助制定最佳纳税方案。案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划b市牛奶公司的主要生产流程是饲养奶牛生产牛奶，加工生产出的新鲜牛奶制成乳制品，乳制品销售给大型商业公司，通过销售网络销售给b市和其他地区的居民。 乳制品增值税税率适用17%，进口税额主要有两部分：一是农民个人收购草料部分减去13%的进口税额，第二是公司水费、电费和维修部件等可按规定按收入税额扣除。 与销售税额相比，这两部分的所得税额比例较小。 经过一段时间的运营，公司增值税税负达到13.4%。 这家公司应如何制定减轻税收负担的计划？从公司客观情况来看，税高的原因在于公司可扣除的收入税额比例过低。 因此，公司进行税收筹划的关键是如何增加进口税额的扣除。 围绕进口税额，公司将整个生产流程分为饲养场和牛奶制品加工，饲养场和乳制品加工场可以采用独立计算的计划方案。 分离后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可免征增值税，乳制品加工场从饲养场购买的牛奶可减去13%的进口税额。在实施规划方案前，假设每年公司向农民生产者购买草料金额100万元，允许扣除的进口税额13万元，其他水电费、修理用零部件等进口税额8万元，年奶制品销售收入500万元。应税附加值税额=销售税额-销售税额=50017%-(13 8)=64 (万元)税负率=64500100%=12.8%方案实施后，独立饲养场免征增值税，饲养场向乳制品厂销售鲜奶售价350万元，其他资料不变。 则：应纳税增值税=销售额-销售额=50017%-(35013% 8)=31.5 (万元)税负率=31.5500100%=6.3%计划草案实施后，增值税比实施前节约32.5万元，城市维护建设税和教育费合计增加3.25万元，税收负担减少6.5 % (12.8 %-6.3 % )。案例：增值税征收点的纳税筹划佳和机修店从事维修业务，属于增值税征收范围，是小规模纳税人，增值税税率为3%。 按照增值税征收点规定，月销售额达到免征3000元以下(不含3000元)增值税的出征点，或者超过出征点的，应当全额计算税额。注：增值税征收点所指的销售额不含税，但小规模纳税人只能使用普通发票。 普通发票的销售额是含税的销售额。 因此，确定出征点时，应将不含税销售额换算为不含税销售额。 即，3000(1 3%)=3090 (元)在含税销售额中确定的征集点是3090元佳和机修