上市公司财务舞弊与治理对策研究

.上市公司财务舞弊及对策研究摘要财务报告对企业经营管理具有重要意义，既能简化企业决策，又是国民经济宏观微观管理的主要信息来源。 上市公司实施舞弊提供虚假会计信息会给社会和投资者带来一系列危害。 最近，国内上市公司财务舞弊问题日益严重，这种现象严重干扰了国内证券市场秩序，舞弊行为的完善刻不容缓。 本文从相关概念和理论出发，通过比较系统阐述了上市公司财务舞弊的动机手段和根源，最后从公司内部和外部两个层面提出了防止上市公司舞弊的合理策略和建议。关键词：财务问题上市公司舞弊动机.thelistedcompontfinancialfraudsandcountermeasureresearchABSTRACTfinancialreportisaninforenterpritionmanandscientificdecision-making isalsoanimportinformationsourceofinformacro-economicandmicro beharelistedcompaniesproidingfalseaccountinginfor mationsocietyandinvestorswillbringaseriesofhazardss.inrecentyears thehebeabehee iedfinensfinitionfinancialfraudhasbecomeastumblingblocktobringtheddev elopmentofchinasasecuritiesmarket和howtosolvemetrementation omeanurgentproblem.basedonthetheoryresearch financialfidusoflistedcompaniesandtherootofmotivitionansystematicallyexponded thepara veofcorporatance internationandexterationprovedcaccalemesandsuggesforprevinentoffinancianfin关键字： financial problems listing corporation； Fraud Motivation.目录一、前言1(1)研究背景和意义1(二)研究方案1二、上市公司财务舞弊现状与审计关系1(一)财务舞弊的概念和基本理论1；1 .财务舞弊概念1二.财务舞弊的基本理论2(二)财务舞弊存在的主要方面31 .违规披露信息32 .现金欺诈33 .资产重组舞弊3(三)财务舞弊与审计的关系4三、上市公司财务舞弊原因及案例分析4(一)财务舞弊的原因4；1 .经营业绩评价压力42 .股票发行压力43 .内部管理结构不完善64 .外部不平衡6(二)个案研究6四、管理上市公司财务舞弊的建议和策略8(一)健全董事会制度，提高决策效率8(二)完善上市公司内部会计制度8(三)健全会计准则的规定9(四)完善监管体系9.(五)完善公司治理机制9(六)评估和报告内部控制10(七)加强素质培训，加强惩罚力度10五、结语10参考文献11感谢12.上市公司财务舞弊及对策研究1、前言(一)研究背景和意义；近年来，财务报告的舞弊行为越来越突出，引起广泛关注。 企业财务报告是投资者了解企业经营状况和经营收益的主要窗口，也是做出投资决策的重要信息依据。 近年来，国内外上市公司财务报告出现虚假问题，无论从企业投资者还是从社会经济管理的角度来看，这些不正当问题都有着非常不良的影响。 从国内最近的情况来看，长城机电、深圳原野、海南新华等一些非常严重的企业财务报告舞弊问题之后，红色实业、约翰的发展、东方钢铁等上市公司进入财务报告虚假的新世纪以来，上市公司的财务报告舞弊问题依然被禁止。 这些虚假行为不仅损害了投资者的利益，还影响了市场经济的正常秩序。 加强对企业财务报告的不正当监督和打击，切实维护广大投资者的合法权益，不断提高企业财务信息质量和透明度，是当前社会各界普遍关注的问题。本文研究希望提出相关建议以帮助上市公司预防财务舞弊，减少社会和投资者损失，同时本选题研究对实现资本市场合理配置资源具有良好作用，同时对实现会计公正和诚信回归具有重要意义。(二)研究方案本文立足于丰富的资料调查和文献研究，通过收集整理财务舞弊资料，总结了财务舞弊理论和财务舞弊原因。 通过选择“万福生科”这一非常典型的案例，深入挖掘和分析“万福生科”的案例，揭示了伪装性非常强、难以察觉的不正当手段。 针对这些不正当行为的手段和原因，文章后半部分提出了正确的对策和建议。二、上市公司财务舞弊现状与审计关系(一)财务舞弊的概念和基本理论；一、财务舞弊概念财务舞弊指的是篡改企业的会计信息，使其满足不能告诉别人的目的。 会计信息虚假化的目的是对企业投资者或者企业的其他利益进行错误的判断，使企业经营者的个人利益最大化。 从注册会计师协会财务舞弊的定义来看，财务舞弊是指对重要的经营事项和决策采用粉饰或隐蔽手段，或者采用虚假的会计数据影响信息利用者，从而间接促使投资者做出有助于企业投资的决策。 目前财务舞弊被归纳为三种方式：之一，可以篡改或虚构企业会计信息和数据的二是财务报表中存在的故意漏报或错误陈述的三是故意错误运用一些会计估计和会计政策。 财务舞弊的解释显示，舞弊参与会计的主要是对外公开的会计信息。 这里包括年度财务报告、中期报告、招股说明书等。二、财务舞弊的基本理论(一)篡改冰山理论；违法行为冰山理论认为，冰山中的违法行为有两个部分。 其中结构部分在海面，行动部分在海中。 为了考虑这些不正当行为，有必要从行为结构的两个方向进行综合考虑。 结构常常包括效率衡量、等级制度和组织目标等指标，行为包括价值观、态度、情感等。 根据冰山理论，审计人员在考察舞弊行为时，更直观的认识要素是结构，行为要素是个人化和主观化的，因此必须更加容易复盖、更加谨慎，为了在审计过程中发现人性存在的这些舞弊行为应该采用专业的判断。(2)非法三角理论不正三角论是美国注会委员会执行主席史蒂夫阿伯特凯特创立的，具有代表性。 鲍里认为企业作弊主要是由于压力、机会、借口、相互作用、相互影响三大动机造成的，是造假企业财务报表的重要原因之一。(3)GONE理论20世纪19年代初，哈佛大学教授Robert J.lindquist、G.Jack Bologua共同创立了GONE理论，对舞弊风险的诱因进行了分类。 该理论将不正当的原因分为贪婪(Greed )、必要(Need )、机会(Opportunity )、曝光(Exposure种。 贪婪和需求主要来自个人动机。 在上市公司，这些不正当行为主要是基于管理层个人的想法，主要是这些人对权力和财富有更加严重的贪婪心理。 “必要”是企业舞弊行为的第一要素。 机会和暴露主要取决于企业的财务管理环境。 图1给出了GONE理论模型的具体结构。go.oneGreed公司Opportunity用户Exposure贪婪机会需要揭露图1 GONE理论结构图(二)财务舞弊存在的主要方面；1 .违规披露信息违反信息披露主要有两种情况。 一是隐瞒信息不报告，另一是歪曲信息内容。 近年证监会公布的违反上市公司信息披露事件中，许多上市公司通过隐瞒或歪曲信息而获得某种不当利益。 根据现行证券法有关规定，上市公司在公众不知情的情况下，为了在第一时间内向公众公开股价相关信息，不得有意隐瞒。 这项规定是为了保证上市公司的经营信息健全透明，保证投资者能够选择科学的投资战略。 但是一些上市公司有粉饰自己的经营业绩或者为了保证股价稳定而采取违法情报披露的方法的倾向。2 .现金欺诈因为现金具有良好的流动性，是日产交易结算的重要货币工具，所以很多上市公司都把现金作为不正当工具。 现金舞弊实际上是财务报告数据的篡改方法。 一般来说，现金舞弊主要是通过虚假现金支出或者隐藏账本外的现金收入来达到粉饰财务报表数据的目的，通过伪造企业利益稳定增加的幻想来影响投资者。 实际上，企业的现金不正当行为基本上通过了现金流的隐蔽、现金流的伪造、擅自筹措现金资产，使债务流入账本等手段。3、资产重组不当债务资产重组不正当也是比较常见的上司公司财务不正当方法，通过修改企业重组收益数据来伪造财务数据。 企业面临巨大债务压力时，债权人和债务人个人实现债务重组的影响，给债务人带来一定的经济利益，这往往是上市公司财务舞弊的重要工具。 在企业相关交易中，资产价格的高低直接影响企业交易收益，也可以修改、粉饰企业经营利润数据。 实际上，附属公司的交易是企业经常使用的财务违法行为。 只要相关交易严格按市场评价进行，按会计准则限制交易活动，会计信息利用者就可以得到正确的交易信息和数据。 上市公司通过开展相关交易，将劣质资产转移到其他企业，转让损失业务，有效改善财务账簿的数据，迷惑很多投资者。(三)财务舞弊与审计的关系；一般来说，舞弊行为的主要动机是为了满足少数管理层的利益，伪造、虚构企业的经营业绩，篡改财务报表和会计信息，达到欺骗投资者的目的，获得不正当的利益。财务舞弊报告包括一些：企业管理层的道德质量、企业风险管理能力、行业竞争环境、企业主要经营业务发展状况和财务风险水平等，其中影响财产侵占风险的因素主要是敏感性和控制性。 财务舞弊审计的目标是纠正企业违规经营行为，确保企业财务数据和会计信息的可靠性，为广大投资者和利益相关者提供正确的参考依据，发展企业的合理经营。 由于不正当的发生具有不确定性的特点，不定期进行不正当审计，对审计人员提出了更高的业务素质要求。 根据审计准则公告第82条在财务报表审计中关注舞弊的规定，审计者可以保证审计的工作具有合法的遵从性，发现企业存在的问题，判断企业的将来是否有违法行为的倾向。 审计人在制作企业风险评估报告书时必须详细记载不正当的审计状况。三、上市公司财务舞弊原因及案例分析(一)财务舞弊的原因；1 .经营业绩评价压力业绩评价是上市公司经营管理能力的综合表现，主要通过财务数据和会计信息来表现，不仅是管理者个人水平的综合评价，也是企业整体发展能力的评价。 对上司公司的经营干部来说，业绩评价结果与其身边的利益直接相关，如个人报酬、期权、晋升等。 从我国上市公司高层管理人员薪金结构看，绩效奖金是收入的重要组成部分。 上市公司干部为满足个人利益需求，通常将本期损失数据转移到下一期财务报表，以提高本期财务报表的综合表现。2、股票发行压力(一)新股上市发行压力；根据我国现行证券法规定，上市公司应首次获得发行股票的机会，保证公司最近三年连续获利。 而且利益水平不达到高标准的话就不能取得上市许可证。 为了取得上市融资批准文件，一部分企业经常粉饰财务报告。 另外，许多公司希望从资本市场获得更多融资，因此为了获得这个机会倾向于采取各种违法手段。 例如，健康股为了实现增资增资的目的，通过伪造本年度的财务报告数据来骗取证券监督会的许可证。(二)公司的分配和增发压力；根据现行证券法的管理规定，上市公司必须取得红利、增发许可证，公司最近3年的收益率不得超过10%，而且过去3年公司的净资产收益率也不得低于6%。 对于上市公司来说，红利可以带来巨大的无息融资，对改善经营条件有很大的利益。 特别是上市公司的经营业绩保持稳定的增长时期，通过提高股价不仅可以扩大股票规模，还可以给公司带来更大的扩大机会。 虽然取得证监会股份认可证并不容易，但在股票巨额收益面前，许多上市公司投保伪造财务报告数据获得了这一融资机会。(三)增发新股的阶段；增发股还可