营改增一般纳税人增值税申报讲解

营改增纳税申报表培训（一般纳税人适用）,盐城市国税局第四税务分局2016年5月30日,盐城市国家税务局,申报基础知识,一般纳税人申报表,目录,增值税申报填报示例,温馨提示,概述,一、概述,概述,关于营改增纳税申报的文件国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告【2016】13号）国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告【2016】27号）国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（国家税务总局公告【2016】30号）关于现有增值税纳税人的填报“新”、“旧”一般纳税人使用同一套申报表新申报表需要兼顾增值税“新”、“老”业务关于其他申报附表的填报问题如果没有特别说明，一律与原来保持一致。,二、申报基础知识,增值税纳税人申报事项,纳税申报对象,纳税申报期限,纳税人办理纳税申报的方式,纳税申报资料,纳税义务发生时间,纳税申报对象,注意：在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照规定办理纳税申报享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报区分一般纳税人和小规模纳税人,纳税申报期限,注意：增值税一般纳税人的纳税期限一般为1个月，银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人可以以1个季度为纳税期限。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，如遇最后一天为法定假日（如周末）的，纳税申报期限顺延至假期结束的第一个工作日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日（如小长假）的，按休假日天数顺延。首个纳税申报期延长至6月27日，季度申报第一个申报期从7月1日至7月15日,纳税人办理纳税申报的方式,上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内携带纳税申报资料（纳税申报表及其附列资料、其他资料）到主管税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。网上申报。纳税人登陆国税部门网上办税服务厅进行纳税申报。,纳税申报表及其附列资料,增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。,纳税申报表及其附列资料,（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）。（6）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）。（7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。（8）本期抵扣进项税额结构明细表。（9）增值税减免税申报明细表。（10）营改增税负分析测算明细表。由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。,纳税申报其他资料,1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。,其他上门申报需提交的资料,1、本申报期税控系统数据：使用增值税发票新系统的纳税人，将金税盘（或税控盘）中的开票信息形成抄报税数据，通过网络或持盘至主管税务机关抄报税。2、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需要填写增值税预缴税款表。3、按照汇总纳税申报办法的总机构纳税人，其分支机构传递单,网上申报注意事项,（1）逾期不可进行网上申报，必须到主管税务机关办税大厅办理，还可能接受未按规定期限进行纳税申报的税务行政处罚；（2）如一窗式比对不成功，将无法进行网上申报，纳税人应持相关申报资料及时至主管税务机关办理，避免逾期申报。,三、一般纳税人申报表,一般纳税人新申报表的变化,主表表样没有变化，仅表格项目名称有变化。附表一（微调）：新增第9b栏次，修改部分名称项目附表二（微调）：新增第9、10栏次，修改第8栏次填报内容，修订部分项目名称附表三（微调）：新增第4、5栏次，修订部分项目名称附表四（微调）：新增第3、4、5栏次,一般纳税人新申报表的变化,附表五（新增）：新增表格，主要反映和计算纳税人不动产分期抵扣情况固定资产表表样没有变化，仅表格项目名称有变化本期抵扣进项税额结构明细表（新增）：反映纳税人本期抵扣的进项税额结构情况自2016年6月份申报期起，从事轮胎、酒精、摩托车等产品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时不需要再报送部分产品销售统计表,一般纳税人新申报表的变化,营改增税负分析测算明细表（新增），由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,销售额,增值税税基部分：分为适用税率、简易计税、免税和免抵退部分栏次与附表一存在数据比对关系，网上申报可实现自动取数。部分栏次需要纳税人自行区分并填报。注意第3行，代表的是“其中：应税劳务销售额”，注意与前面所讲的应税劳务和应税服务的区别，应税服务的销售额不填此行。,包括视同销售,税款计算,从11栏开始是税款计算。体现销项税额-进项税额=应纳税额体现简易征收项目应纳税额情况,税款缴纳,1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。3.销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。,税款缴纳,反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。,注意核对34行“本期应补（退）税额”是否正确，避免造成多缴或少缴。,附表一（本期销售情况明细）,反映本期销售收入及销项税额1、分别按照专票、普票和不开具发票设计列2、分为一般计税方法、简易计税方法、免税和免抵退税，分别填报行3、再按不同税率或征收率细分栏次行4、充分考虑到差额征税的业务,各列说明,增值税专用发票、税控机动车销售统一发票,除上述两种发票以外本期开具的其他发票。包括了开具的所有其他类型的发票，包括定额发票，卷式发票等,未索取发票或未开具发票，但纳税义务已发生。,各列说明,从12列开始是针对提供应税服务，涉及差额征税的增值税纳税人，其他纳税人不填写。系统上会对企业的税种进行区分，如果没有应税服务项目，12-14列做灰化处理。,填报注意：本列各行次应等于附列资料（三）第5栏对应各行次。,各行说明（按不同税率进行反映，以准确区分应税货物及劳务和应税服务）,按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。,反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务；服务、不动产和无形资产。,按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。,反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务；服务、不动产、无形资产和适用零税率的服务、不动产、无形资产,各行说明,区分原则：按照不同税率来区分严格区分“原增值税”项目和“营改增”项目如原增值税”项目和“营改增”项目均适用相同税率或征收率时，项目名称给予标明。,2、4、5、7、9b、12、13、15、17、19栏次均填报的是“营改增”项目,第9b栏为新增栏次，主要反映适用5%的“营改增”项目，目前主要是销售和出租不动产,各行说明,第13a至13c栏主要适用于实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人填写。第13a行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人。第13b、13c行“预征率%”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。第13a至13c行第1至6列按照销售额和销项税额的实际发生数填写。第13a至13c行第14列，纳税人按“应预征缴纳的增值税=应预征增值税销售额预征率”公式计算后据实填写。,附表二,反映本期可抵扣进项税额1、新增取消认证纳税人认证数据填报2、新增对不动产、无形资产和固定资产改变用途以及分期抵扣的填报3、新增对改变用途需转出的不动产、无形资产和固定资产进项转出的填报,反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。构成：认证相符的专票、稽核比对相符的海关缴款书、收购发票和代扣代缴凭证。PS:取消认证的纳税人，当期勾选确认申报抵扣的增值税专用发票，也填在“本期认证相符且本期申报抵扣”,反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况,附表二（本期进项税额明细）,反映纳税人按税法规定暂不予以符合抵扣的进项税额，主要适用于外贸企业和辅导期一般纳税人。注意：有不动产分期抵扣进项税额的企业的待抵扣进项税额不在附表二的此部分体现，而体现在附表五中。,附表二（本期进项税额明细）,第8行：调整为“其他”纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。,附表二（本期进项税额明细）,第9、10行：反映与不动产有关的进项税额第9栏“反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。购建不动产是指纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程。,附表二（本期进项税额明细）,购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中予以扣减，填入本表第23栏，同时需要调整附表五的数据。,附表二（本期进项税额明细）,附表三应税服务扣除项目明细,用于差额扣除项目的填报金融商品转让的扣除项目余额不能跨年结转。期初余额在下年初首次申报自动归零。,附表四（税额抵减情况表）,反映纳税人税额抵减情况需填报纳税人：有发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费（文件依据：财税【2012】15号，与主表23行应纳税额减征额勾稽）、分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的、销售建筑服务并按规定预缴、销售不动产并按规定预缴、出租不动产并按规定预缴（这三项预缴的抵减税额与主表28行分次预缴税额勾稽）增值税的纳税人填写。,附表五（不动产分期抵扣计算表）,财税【2016】36号；国家税务总局公告2016年第15号2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,本表反映纳税人在附表2“一、申报抵扣的进项税额”中固定资产的进项税额。注意此表固定资产的概念：有形动产。按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。,本期抵扣进项税额结构明细表,本表的表样及填报说明以总局公告2016年第27号为准。用于准确区分进项类别，据实分情况填写即可增加会计核算的要求,本期抵扣进项税额结构明细表,增值税减免税申报明细表,由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人填写。“减税、免税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的减免性质及分类表所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征、免征项目的，应分别填写。享受减免税前需进行税务备案。,增值税预缴税款表,1、纳税人（不含其它个人）跨县（市）提供建筑服务2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目3、纳税人（不含其它个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写增值税预缴税款表注意区分：服务发生地和机构所在地预缴和纳税申报,增值税预缴税款表,营改增税负分析测算明细表,本表由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。,营改增税负分析测算明细表,“应税项目代码及名称”：根据营改增试点应税项目明细表所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。,反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。,反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。,反映纳税人当期对应项目的价税合计数。,纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。,纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。,反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。,反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，,填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列对应行次。,填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。,填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。,填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。,填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。,反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。,反映纳税人按原营业税规定，计算出的对应项目的营业税应纳税额。,营改增税负分析测算明细表,（一）“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。本行第3列“价税合计”=增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2459b1213a13b行。本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2459b1213a13b行。（二）其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。,四、增值税申报填报示例,增值税免税申报业务,增值税免税申报业务示例,A银行2016年7月取得一笔1000万元的国家助学贷款收入，按规定免征增值税。假设当期购进一批办公设备100万，全部用于该项目。,增值税免税申报业务示例,免税项目不得抵扣,免税销售额对应的进项税额：（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。,免税额”=“扣除后免税销售额”适用税率-“免税销售额对应的进项税额”=100000006%-100000017%=430000元,建筑业预缴申报业务,跨区域提供建筑服务，税款如何缴纳？,建筑企业还需要额外关注的是，营改增试点后，为兼顾区域间财税平衡，新政对跨县（市、区）提供建筑服务的纳税人，特别规定了两类先预缴再申报的税款缴纳方式。,跨区域提供建筑服务缴税方式,首先，适用一般计税方法计税的一般纳税人，以扣除支付分包款后的余额，按2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。其次，适用简易计税方法计税的一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的预征率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,跨区域提供建筑服务缴税方式（总局公告2016年17号）,例：A企业（建筑公司）机构所在地为盐城，在扬州为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该工程总价100万元，2016年8月一次性收到全部款项。A公司将工程的一部分分包给B公司（分包价20万元）。该项目A公司购进建筑材料30万元，支付设计费用5万元，均取得增值税专用发票。,跨区域提供建筑服务示例,选择是否一般计税,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款=（1000000-200000）（1+11%）2%=14414.4,扬州预缴增值税预缴税款表、一般计税,回盐城纳税申报（附表一）、一般计税,工程总价100万,销项税额：1000000（1+11%）11%=99099元,回盐城纳税申报（附表二）、一般计税,进项税额：300000（1+17%）17%+200000（1+11%）11%+50000（1+6%）6%=66240元,已在扬州预缴,回盐城纳税申报（附表四）、一般计税,回盐城纳税申报（进项税额结构明细表）、一般计税,进项税额：300000（1+17%）17%+200000（1+11%）11%+50000（1+6%）6%=66240元,一般纳税人选择一般计税方式的建筑服务纳税申报完毕,销项税额：1000000（1+11%）11%=99099元,已在扬州预缴,选择简易计税,选择简易计税方式的一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）（1+3%）3%=23301,扬州预缴增值税预缴税款表、简易计税,回盐城纳税申报（附表一）简易计税,回盐城纳税申报（附表三）简易计税,回盐城纳税申报（附表二）简易计税,回盐城纳税申报（附表四）简易计税,一般纳税人选择简易计税方式的建筑服务纳税申报完毕,不动产预缴申报业务,一、转让不动产,（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（五）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（六）一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,转让不动产（14号公告）,取得差额预缴，一般全额申报，取得简易差额申报。,二、房地产销售,一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。,（18号公告）,三、出租不动产,（一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。,出租不动产（16号公告）,例：A企业机构所在地在盐城，试点前在扬州购入一层写字楼用于出租。2016年6月，取得租金100万元，应当如何缴纳增值税？分析：该不动产属于2016年4月30日前购入，可选择适用简易计税方法或者一般计税方法。简易计税方法：扬州预缴：100万元（1+5%）5%=47619元盐城缴税：100万元（1+5%）5%-47619=0元一般计税方法：扬州预缴：100万元（1+11%）3%=27027元盐城缴税：100万元（1+11%）11%-27027=72072元,简易计税方法：扬州预缴,选择简易计税,出租不动产的具体地址,简易计税方法：回盐城申报（附表一）,简易计税方法：回盐城申报（附表四）,回盐城申报,一般计税方法：扬州预缴,选择一般计税,一般计税方法：回盐城申报（附表一）,一般计税方法：回盐城申报（附表四）,回盐城申报,分期抵扣不动产的纳税申报,不动产进项分期抵扣,基本规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,第一年60%,第二年40%,不动产进项分期抵扣,示例A企业2016年5月10日购置一栋大楼用于办公用房，购置原值1000万元（不含税），直线摊销法，10年折旧，残值为0。2016年5月当月抵扣66万，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元,该项业务在2016年5月（税款所属期）,110万进项，60%当期抵扣,40%部分用于次年抵扣,该项业务在2016年5月（税款所属期）,该项业务在2017年5月（税款所属期）,40%部分转入可抵扣进项税额,实际申报抵扣的不动产进项税额。附列资料（五）第3列“本期可抵扣不动产进项税额”,该项业务在2017年5月（税款所属期）,不动产分期抵扣特殊处理改变用途,已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。,购进后改变用途示例一,如果2016年11月将该大楼用于职工食堂（集体福利项目）此时，该不动产的净值为950万元（折旧半年，净值率95%），不得抵扣的进项税额为104.5(110*95%)万元，大于已抵扣的进项税额66万元，这时候应将已抵扣的66万元一次性进项转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额104.5-66=38.5万元（同时调整附表五）。,如果该不动产净值为400万(净值率40%），不得抵扣的进项税额为44万元，小于已经抵扣的66万元，按照政策规定，只要将已抵扣的66万元转出44万元即可，不必调整附表5,不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣,原来不允许抵扣的不动产，发生用途变化，用于允许抵扣项目。按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额（第九条）：可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率可抵扣进项税额应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。可抵扣进项税额60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。,不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣,例：2016年6月5日，A企业购进办公楼一座，用于免税项目，金额（不含税）1000万元，取得增值税专用发票1张，并已通过认证。计入固定资产，按10年计提，无残值。2017年5月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。,不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣,业务分析：按照现行政策规定，纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额。该项不动产的净值率90%（10年折旧，无残值，已折旧1年）可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率=1000万元11%90%=99万元按照政策规定，该99万进项税额中的60%于改变用途的次月抵扣，剩余的40%于改变用途的次月起，第13个月抵扣。2017年6月（税款所属期）可抵扣99万元60%=59.4万元。2017年6月（税款所属期）待抵扣=99万元-59.4万元=39.6万元,不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣,待第13个月转入可抵扣,特殊处理,已抵扣的进项税额如何处理？A、购进时已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程的，其已抵扣的40%部分应于转用当期扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月抵扣。如纳税人2016年5月购进瓷砖100万元（不含税），其进项税额17万元已抵扣，2017年1月时用于建设厂房。B、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。,特殊处理已抵扣进项税额的货物用于不动产在建工程,分析：该17万元进项税额在购进的当期时，已全额抵扣进项税额，后期用于不动产在建工程时。该进项税额的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并转入附表5待抵扣，待转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。2017年1月（属期）应转出的进项税额=17万元40%6.8万元2018年1月（属期）申报抵扣进项税额6.8万元,特殊处理已抵扣进项税额的货物用于不动产在建工程,特殊处理已抵扣进项税额的货物用于不动产在建工程,差额扣除的纳税申报,差额扣除项目,根据试点有关事项的规定，扣除项目情形：1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。3.融资租赁和融资性售后回租业务。4.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。,差额扣除项目,5.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他