第10章长期负债130514.ppt

中级财务会计第十章长期负债,主讲教师：王莲君课件制作：王莲君,湖北大学知行学院,人生哲理故事-心灵之门,有人说人生如梦，我却想说人生如门。门是一道清晰的界限，泾渭分着两种心境和感慨。手上随处有门一扇，开向四面八方，钥匙儿灵巧可爱，像说谎者的舌头。我们的生活就是从一扇门走进另一扇门，不停的关门、琐门，寻找下一扇门的钥匙。最终每个人都想打开那扇幸福之门，什么是幸福，古老而永恒的话题，甚至有时我自己敲了门，锁孔也接纳了钥匙，而我却没有找到我自己。打开幸福之门的钥匙是什么呢？是心灵，寻找幸福首先要打开心灵。那么进入人心灵的钥匙又是什么呢？爱,是心灵溢香的惟一妙方-因为有爱，生活永远是那么丰富多彩；因为有爱，生命永远是那么绚丽多彩；因为有爱，心灵深处会被真、善、美的光环时时笼罩,身边便没有了假、恶、丑的侵扰，觉得生活其实是那么美好，生命其实是那么美好，心灵就会时刻香满而溢。感悟：爱,是心灵溢香的惟一妙方,爱“家”、爱己、爱众生吧！与同学共勉,人生哲理小故事钥匙,一把坚实的大锁挂在铁门上，一根铁杆费了九牛二虎之力，还是无法将它撬开。钥匙来了，它瘦小的身子钻进锁孔，只轻轻一转，那大锁就“啪”地一声打开了。铁杆奇怪地问：“为什么我费了那么大力气也打不开，而你却轻而易举地就把它打开了呢？钥匙说：因为我最了解他的心。感悟：进入心灵的频道!必须找到人际沟通的金钥匙!,面朝大海，春暖花开海子,从明天起呀，做一个快乐的人，喂马、劈柴，我只关心粮食蔬菜，我有一座房子，面朝大海，春暖花开。从明天起，给每一个亲人通信，告诉他们我的幸福，那幸福的闪电告诉我的，我将告诉每一个人，给每一条河每一座山取个温暖的名字，亲爱的朋友啊，我也为你祝福，愿你有一个灿烂的前程，愿你有情人终成眷属，我只愿愿你在尘世获得幸福.面朝大海，春暖花开。!,第十章长期负债,【课题】借款费用.长期借款应付债券、其他长期负债【教学重点】长期借款应付债券【教学难点】借款费用、应付债券【教学目的及要求】通过教学，使同学们在理解长期借款、应付债券的基本概念的基础上，熟练地掌握其会计处理方法。导语：借款是企业一项重要的资金来源，几乎没有一家企业是只靠自己的自由资本而不靠借款就能满足资金需要的有的借款作为流动资金满足日常经营活动所需，有的作为资本性支出添置固定资产和无形资产前者属于流动负债，后者则为长期负债,【讲授新课】,第十章长期负债（非流动负债P290）【概念】P290【特点】三个P290第一节借款费用(P290)伴随着借款的发生，往往会产生借款费用，借款费用的资本化或费用化对于企业正确确定资产价值和期间费用，编制资产负债表和利润表具有重要的意义,一、借款费用定义和处理方式（P291),【借款费用】是指企业因借款而发生的利息及其相关成本(P290).利息.因借款（应付债券）而发生的（溢）折价摊销额。3.因借款而发生的辅助费用（手续费、印刷费等）。4.因外币借款而发生的汇兑损益等,费用化（记入当期损益）,资本化记入“在建工程”、无形资产等,二、借款费用资本化金额的确定方法（P291）,【专门借款】P292（顺数3行）是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项（如：购建厂房、设备等的专项借款）计算公式：专门借款费用资本化额=专门借款利息费用尚未动用存款的利息收入（或暂时所获投资收益）,三要素计息,1.,207年1月1日，借入2000万元专门借款，期限2年，年利率6%，建房支出1500万元，另500万元未用（假设投资收益率为5%），按年计息，到期还本（分期计付息方式）。要求：计息并做会计处理。1、计算利息资本化利息=20006%-5005%=120-25=95（万元）费用化利息=5005%=25（万元）2、做会计分录,借：在建工程95万元财务费用25万元贷：应付利息120万元,2.,（二）一般借款资本化金额的确定方法P293,【一般借款】是指除专门借款以外的其他借款（如:流动资金借款）（判定：P293见下页）,计算公式（P293）,一般借款利息累计资产支出超过专门借款所占用一般借款费用资本化金额=部分的资产支出加权平均数的资本化率为所占用一般借款加权平均利率式中：所占一般借款的所占用一般借款当期实际发生的利息之和（3万）（6%）资本化率=所占用一般借款本金加权平均数（50万）式中：所占用一般借款所占用每笔每笔一般借款在当期所占用天数本金加权平均数=一般借款本金当期天数,一般借款费用【判定分析举例】,实际用款,专门借款,P293,2.举例P293【例2.3.4.】,ABC公司207年度根据上述情况计算工程支出占用一般借款的金额是：300万元(1800一1500)。事实上，ABC公司207年10月1日为解决生产经营资金紧缺状况，从银行取得3个月期流动资金借款500万元借款年利率为4%，其中于207年10月6日将300万元用于建设厂房。,一般借款,（1）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的计算,举例1：P293,10.1.借款3个月，10.6.付工程款(10月25天、11月30天、12月31天）合计：85天。,所占用一般借款所占用每笔每笔一般借款在当期所占用的天数本金加权平均数=一般借款本金当期天数,（2）占用一般借款资本化率的计算分析举例】,P293,注：求一般借款资本化率,权数,一般借款利息=累计资产支出超过专门借款一般借款费用资本化金额部分的资产支出平均数资本化率=70.834%=2.83万元P293,特别提示,1800-1500=300,10月：25天；11月：30天；12月：30天。,3、专门借款和一般借款结合使用的借款费用资本化金额的确定举例P294【例5】接【例2P293见下页】,【例5】依【例2】【例3】【例4】处理步骤：1）计算207年全部资本化利息债券利息=10005%=50（万元）期数1年专项借款利息=5008%（9/12）=30（万元）期数9个月一般借款资本化利息=30085/3604%=2.83（万元）期数85天2）计算207年度费用化利息：资本化率=（利率）P293倒7行一般借款费用化利息=500（5/360）4%+（500-300）（85/360）4%=0.28+1.89=2.17（万元）3）做会计分录,资本化,借:在建工程82.83万元（50+30+2.83）财务费用2.17万元贷：应付利息50万元长期借款（一次还本付息，追加债务）30万元银行存款（5004%3/12）5万元（一般借款）,专门（一般）借款借款核算举例接【例2】,实际用款,专门借款,P293,第二节长期借款（P301),一、长期借款按实际发生额计价（本金、利息）（一）长期银行借款1.人民币长期借款核算提示：1）科目设置：长期借款-本金长期借款-利息调整-应付利息财务费用在建工程（包括资本化利息）资本化利息-记“在建工程”等2）借款利息划分费用化利息.记“财务费用”根据上述方法确认。3)实务举例：见P301【例10】,一次还本付息,分期计付息,2.长期借款核算举例【例10】P301,1.取得借款时：按本金增加长期借款借：银行存款500000贷：长期借款本金5000002.第一年付工程款20万元。记“在建工程”借：在建工程200000贷：银行存款200000,提示：有2万元的一般借款用于工程。,【核算举例P301】【例10】,3.第一年计息：资本化利息=（5000008%）-（500000-200000）2.52%=32440（元）费用化利息=（500000-200000）2.52%=7560（元）借：在建工程-建筑工程32440财务费用7560贷：应付利息400004.付息=减少银行存款,未动用的借款利息,分期计付息,5.第二年付工程款220000=增加“在建工程”6.第二年12.1.完工结算欠款100000=增加“在建工程”7.第二年末计息：A专门借款资本化利息=（500000-00002.52330/360)38152元未使用借款利息（11个月：1848元)B一般借款资本化利息200005%30/360=83(元）（1个月）C费用化利息(1)00002.52330/360=1848(元）(2)=200005%-83=917(元）,第二年11月投资10万元，其中8万元只使用1个月。,11个月用于非工程投资,借：在建工程建筑工程（38152+83）38235财务费用（1848+917）2765贷：应付利息41000(5000008%+200005%),使用11个月,资本化1个月,举例【例10】P298,8.工程竣工交付使用=增加“固定资产：590675元”.第三、四年末计息:5000008%=40000(元)借:财务费用40000贷:应付利息40000付息:借:应付利息400000贷:银行存款4000010.第五年初还本金.50万元，支付最后一年利息4万元.借：长期借款本金500000应付利息40000贷:银行存款540000,竣工后，利息费用化处理,本金和最后一期利息之和,(二)外币长期借款核算（参见教材P303例11）,1.记账方法采用外币统筹法中的逐日折算法。【逐日折算法】每一笔外币业务按业务发生当日市场汇价（率）入账的方法。参见P402.利息费用、汇兑损益的处理资本化利息复利计息/按期末汇率调整（或汇兑损益）费用化提示：1）发生借款时：将外币按当日汇率折算为人民币。2）按期末汇率调整借款余额并计息确认汇兑损益,实务举例【例11】P303,汇率变化，调增美元借款余额。,借款,付款,计息换算,核算举例【例11】P299-300,年末计息,竣工,利息、汇兑损益费用化,还款,496705-（400000+96100）,设备款,利息,复利计息,查1元复利终值表,人民币借款,按期末汇率调整,500001.21008.21,（三）债务重组长期借款处理(4种处理方法）P304第三节应付债券P305一、应付债券的种类,二、企业债券的发行P306（一）发行规定P306（二）发行价格：是指未来还本付息的总额按实际利率折算的现值额。企业债券债券面值按市场债券各期发行价格利率计算的现值利息的现值=债券面值1元复利现值系数+每期支付的等额利息年金现值系数【例12】P306-307n=5;票面年利率i=9%;面值=1000元，发行量=100张；半年付息1次=1000004.5%=4500（元），实际年利率=10%（半年利率为5%）债券发行价格=1000000.61391+45007.72173=61391+34748=96139（元）（二）票面值：亦称面值，是指债券发行时在债券票面上标定的价值。（三）票面利率：亦称名义利率，是指在发行的债券上标定（今后兑现）的利率。（四）市场利率（实际利率）：债券发行时金融市场上通行的实际利率.,=,+,查表可得,查“一元年金现值表”,查“一元复利现值表”,等额利息,问题思考：上述债券发行价格为平价、溢价还是折价？,债券发行价格计算举例【例12】P306,票面利率实际利率,思考：以什么价格发行？,二、应付债券de核算,（1）应付债券面值应计利息利息调整（以建筑固定资产为例）1）固定资产达到可使用状态前的利息、发行费用等(资本化处理）。（2）在建工程2）固定资产投资建造成本（3）财务费用借款利息等费用化部分（融资耗费）（4）应付利息,设置账户,息随本清（一次还本付息）,债券溢、（折）价,分期计（付）息时,债券核算账务处理举例【例14】P309,溢价发行债券核算,1）设置账户：（1）应付债券-面值（3）财务费用-利息调整-应计利息（4）在建工程（2）应付利息符合资本化条件的资本化处理、发行债券付出利息不符合资本化条件的做期间费用处理各期利息费用=票面计息额-（+）溢（折）价额债券溢（折）价额直线法摊销额=付息期数2）溢(折)价摊销方法参见教材P309例14实际利率法：,参见教材P309例14,溢价：应付利息实际利息=溢价摊销额,折价：实际利息应付利息=折价摊销额,P310倒数4行,P310倒数4行,9%,（1）溢价发行债券时（票面利率实际利率）借：银行存款104055贷：应付债券-面值100000应付债券-利息调整4055（2）分期计息（摊销溢价.以第一期为例）借：财务费用4162.20应付债券-利息调整337.80贷：应付利息4500,多筹措，预先收回4055元（相当于资金时间价值）,参见P311【例14】表10-5,折价做反向思考和处理【例15】表10-7P312,核算举例P311【例14表10-5】参见P133【例8】对比分析。,支付利息多,实际利率低、确认少,债务减少,参见P311,票面利率9%市场利率10%，折价发行债券。以后各计息期：应付利息少，确认的利息（财务费用）多，故增加负债。,确认费用多，记入当期的少，应补计债务。,提示：按票面利率计息；按实际利率确任利息费用。,（四）企业债券推迟发行的核算P313,改变发行价格,60-4=56计算2个月摊销额,债券收回：1、到期全部收回（一次还本）【例14】借：应付债券面值100000应付利息4500（最后期利息）贷：银行存款104500,债券到期收回核算,4长期应付款P319,一、内容1、融资租赁-基本介绍，高财深入学习2、补偿贸易-第七章第二节已做介绍3、分期付款方式购入固定资产（）二、分期付款方式购入固定资产核算（一）核算要点1、购入固定资产以现值入账。2、分期实付款与现值之差列为”未确认融资费用“，以后再分期摊销。3、摊销的未确认融资费