涉外会计期末复习VIP

涉外会计期末复习,授课教师：苏勍Email：sq86422,主要章节,第一章概论第二章外汇与汇率第三章贸易术语与结算方式第四章出口货物第五章进口货物第六章国内成本与国外费用第七章出口退税与进口纳税第八章加工贸易第九章补偿贸易,第一章概论,一、涉外企业会计的含义企业涉外会计是在财务会计基础上，对企业涉及外币的经济业务，按照会计法规、制度规定和国际惯例，采取复币式核算的一种会计。,第一章概论,二、企业涉外会计的对象涉外企业资金的运动（四个双）,第一章概论,三、企业涉外会计的特点采取复币式核算，企业会计既算记帐本位币账，又算外汇账。由于汇率波动，企业会计既算营业损益，还算汇兑损益。为了及时提供信息，企业会计既算期间损益，还算批次损益。为了满足前三个特点的核算要求，企业会计涉外的凭证、账簿、报表均为复币格式。,第二章外汇与汇率,一、相关概念外币vs记账本位币外币vs外汇：外汇外币,第二章外汇与汇率,外汇必须具备的三个特征:1.必须是以外国货币表示的资产;2.必须是在国外能得到偿付的货币债权;3.必须是以可兑换货币表示的支付手段。,第二章外汇与汇率,二、外汇的种类1.根据外汇的来源不同分：贸易外汇：实物贸易外汇非贸易外汇2.根据外汇能否自由兑换分：自由外汇：现汇记账外汇：清算外汇or协定外汇,第二章外汇与汇率,3.根据外汇的交易割期不同分：即期外汇远期外汇4.根据外汇的形态分现汇：帐面上的外汇。现钞：具体的、实在的外国纸币、硬币。,第二章外汇与汇率,三、外汇汇率的标价方法,第二章外汇与汇率,直接标价法：外币是基准货币，本币是标价货币。外汇汇率与外币币值成正比，与本币币值成反比，与本币数额成正比。间接标价法：本币是基准货币，外币是标价货币。本币汇率与外币币值成反比，与本币币值成正比，与外币数额成正比。,第二章外汇与汇率,四、外汇汇率的分类1.按银行经营外汇的价格划分买入汇率卖出汇率中间汇率：市场汇率2.按企业记账依据的汇率划分记帐汇率历史汇率：过去的记账汇率,第二章外汇与汇率,3.按外汇买卖交割期划分即期汇率：现汇汇率远期汇率：预期汇率或期汇汇率4.按国际汇率制度划分固定汇率：政府规定浮动汇率：市场确定,第二章外汇与汇率,五、汇兑损益的“两种结转方法”,第二章外汇与汇率,1.逐笔结转法每结汇一次，就计算结转一次汇兑损益的方法。平时发生的外币业务按当日的市场汇率折算并结转该笔业务汇兑损益；期末(年末)将外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益予以转销。,第二章外汇与汇率,2.集中结转法平时结汇时按当日汇率核销相关外币账户，不计算结转汇兑损益；期末将外币账户余额，按照期末市场汇率中间价折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益集中一次转销。,第三章贸易术语与结算方式,一、贸易术语,第三章贸易术语与结算方式,各种价格之间的换算CFR=FOB+运费CIF=FOB+运费+保险费=CFR+保险费,第三章贸易术语与结算方式,第三章贸易术语与结算方式,第三章贸易术语与结算方式,电汇、信汇结算方式的基本程序：,第三章贸易术语与结算方式,票汇结算方式的基本程序：,第三章贸易术语与结算方式,托收结算方式的基本程序：,第三章贸易术语与结算方式,信用证结算方式的基本程序：,第三章贸易术语与结算方式,信用证的特点（“一个原则，两个凭证”）：开证行负第一性付款责任；信用证是一项独立文件；信用证结算业务以单据为依据。,第四章出口货物的核算,一、自营出口货物的核算1.流通企业自营出口销售的核算核算原则：出口销售收的时间确认：向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时确认出口销售收入出口销售的收入计量：以发票金额为准出口货物销售以FOB价为统一价出口销售发生的外币费用：冲减出口销售收入，不作费用处理出口销售出现的理赔款：冲减出口销售收入，不作“营业外支出”处理出口退锐,第四章出口货物的核算,2.退关甩货vs销售退回退关甩货的核算：将已发出的商品予以提回，并办理入库手续销货退回的核算：冲转出口销售收入，同时冲转出口销售成本，退回的商品入库处理原出口时和退货时由出口方支付运保费：出口时由出口方承担的国内外费用：反向冲转退货时由出口方承担的国内外费用：直接支付,第四章出口货物的核算,二、代理出口销售的核算1.代理出口销售的核算原则：”四个不，一个只“：不提供货物资金，不承担直接费用，不承担出口销售的盈亏，不承担风险，只收取代理手续费。出口外汇收入和代垫费用最后一次性结算。出口退税由委托方享受。,第四章出口货物的核算,2.代理出口销售货款的清算方式全额收结货款方式：,银行,货款,委托单位,受托的外贸公司,扣除了代垫费用和手续费的余款,第五节代理出口销售的核算,差额收结货款方式：,银行,委托单位,受托的外贸公司,扣除了代垫费用和手续费的余款,代垫费用和手续费,第四章出口货物的核算,全额结算方式：进入代理方”银行存款“的包括代垫费用、代为承担的损益、应收取的手续费和属于委托方的余款；差额结算方式：进入代理方”银行存款“的包括代垫费用、代为承担的损益和手续费，属于委托方的余款直接由银行结付。,第五章进口货物的核算,一、自营进口销售1.自营进口货物的核算原则：自营进口货物销售入账时间取决于对内销售结算的方式。自营进口货物销售收入的价格确认，以出口方开具的发票原币金额乘以汇率，折合为人民币数额为入账价格。会计核算价格以不含国外佣金的CIF价为基础价格。进口货物发生的国外运费、保险费、理赔款，作增加进口成本处理。进口货物发生的佣金，作减少进口成本处理。进口货物缴纳的关税、消费税计入进口销售成本。,第五章进口货物的核算,2.自营进口销售收入的确认单到结算：收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算，确认销售收入，销售成本到采购成本归集完成才能结转，销售成本从采购成本结转；货到结算：收到外运公司转来货物到港通知作为对国内客户的销售实现，销售收入的确认和销售成本的结转同时进行，销售成本从采购成本结转；出库结算：到货后先入库，待销售出库时再办理结算。销售收入的确认和销售成本的结转同时进行，销售成本从库存商品结转。,第五章进口货物的核算,二、代理进口销售的核算1.核算原则：”四个不，一个只“2.核算方法：”预收账款“,第六章国内成本与国外费用,第六章国内成本与国外费用,二、保险金额的确定与保险费的计算1.保险金额的计算：保险金额=CIF价（1+投保加成率）,第六章国内成本与国外费用,2.保险费的计算：出口货物：保险费=保险金额保险费率=CIF价（1+投保加成率）保险费率,第六章国内成本与国外费用,进口货物：以FOB价成交的进口货物：保险费=FOB货价（1+平均保险费率+平均运费率）平均保险费率以CFR价成交的进口货物：保险费=CFR货价（1+平均保险费率）平均保险费,第六章国内成本与国外费用,三、明佣vs暗佣,第七章进出口货物纳退税的核算,一、进出口货物纳税的核算（一）关税1.关税的计算（1）从价税关税=关税完税价格进口关税税率进口环节消费税=进口环节消费税完税价格进口环节消费税税率进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+特别关税）/（1进口环节消费税税率）进口环节增值税=进口环节增值税完税价格进口环节增值税率进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+特别关税+进口环节,第七章进出口货物纳退税的核算,（2）从量税应纳关税税额=应税进口货物数量关税单位税额（3）复合税应纳关税税=应税进口货物数量关税单位税额+应各进口货物数量单位完税价格适用税率（4）滑准税进口货物应纳关税=应税进口货物完税价格滑准税税率税,第七章进出口货物纳退税的核算,第七章进出口货物纳退税的核算,2.关税核算的原则进口关税：入成本出口关税：做税费,第七章进出口货物纳退税的核算,第七章进出口货物纳退税的核算,（一）增值税出口退（免）税的核算1.适用的范围出口货物既免税，又退税的范围出口货物予以免税但不予退税的范围出口货物不免税也不予退税的范围,第七章进出口货物纳退税的核算,2.流通型企业增值税出口退免税的计算方法（1）应退增值税的计算从一般纳税人处购进货物出口应退税额=购进出口货物增值税专用发票上注明的金额退税率不得退税税额=购进出口货物增值税专用发票上注明的金额（征税率-退税率）,第七章进出口货物纳退税的核算,从小规模纳税人处购进货物出口(1)持普通发票特准退税的出口货物应退税额=普通发票所列销售额(1+征收率)退税率(2)取得税局代开的增值税专用发票的出口货物应退税额=增值税专用发票注明的销售金额退税率,第七章进出口货物纳退税的核算,（2）会计核算借：其他应收款应收出口退税(增值税)贷：应交税费应交增值税(出口退税),第七章进出口货物纳退税的核算,3.生产企业增值税出口”免、抵、退“税的核算：第一步：根据公式计算出口免抵退税（1）计算当期应纳(退)税额1)当期应纳(退)税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额+上期期末留抵税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）,第七章进出口货物纳退税的核算,2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额,第七章进出口货物纳退税的核算,【注】应纳税额为正数的为当期应纳税款，应纳税额为负数为当期期末留抵税额。只有当期应纳增值税为负数时才考虑退税的问题。当期期末留抵额等于负数结果的绝对值。,第七章进出口货物纳退税的核算,（2）计算当期免抵退税额,第七章进出口货物纳退税的核算,（3）计算当期应退税额和当期免抵税额,步骤二：将相关金额入账1.申报当期免抵退税借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)其他应收款应收出口退税(应退增值税)贷：应交税费应交增值税(出口退税),第七章进出口货物纳退税的核算,2.不予免征和抵扣的税额借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3.收到退回税款借：银行存款贷：其他应收款_应收出口退税(增值税),第七章进出口货物纳退税的核算,第七章进出口货物纳退税的核算,（二）消费税出口退税的核算1.适用范围（1）出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。（2）出口免税但不退税：生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征（生产环节）消费税，不予办理退还消费税。（3）出口不免税也不退税,第七章进出口货物纳退税的核算,2.流通企业应退消费税的核算（1）应退税额的计算1）属于从价定率计征消费税的应税消费品：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额消费税税率2）属于从量定额计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口数量单位税额3）属于复合计征消费税的应税消费品将上述两式合并使用,第七章进出口货物纳退税的核算,（2）应退消费税的核算借：其他应收款应收出口退税(消费税)贷：主营业务成本,第七章进出口货物纳退税的核算,3.生产企业应退消费税的计算（1）无进出口经营权的生产企业1）生产企业销售应税消费品给外贸企业，再由外贸企业自营出口：生产企业缴消费税，外贸企业退消费税2）生产企业委托外贸企业代理出口：只免税（生产环节），不予退税。（2）有进出口经营权的生产企业享受消费税“出口免税不退税”的政策，会计上不做处理,第八章加工贸易,一、进料加工vs来料加工相同点：两头在外不同点：收入构成不同进出口环节的独立性不同交易双方的关系不同,第八章加工贸易,二、进料加工的会计核算1.生产型企业进料加工业务的核算收入的核算成本和存货的核算出口退税,第八章加工贸易,2.外贸流通型企业进料加工业务的核算加工方式：作价加工委托加工,第八章加工贸易,三、来料加工的会计核算1.来料加工由加工工厂承担合同责任的核算,代理合同,来料加工合同,外商,外贸企业,加工工厂,工缴费,手续费,承担合同责任,代理方,第八章加工贸易,外贸企业只是国内加工企业的代理方，只收取加工企业支付的代理手续费。外贸企业的料件和成品的往来不做账，只登记备查簿。,第八章加工贸易,2.来料加工由外贸企业承担合同责任的核算,加工合同,来料加工合同,外商,外贸企业,加工工厂,工缴费,加工费,承担合同责任,加工方,第八章加工贸易,（1）外贸企业对工厂采取委托加工方式由外贸企业享受工缴费收入，并向加工企业支付加工费通过收入、成本账户核算国内外费用料件和成品的收付不做帐，只登记备查簿,第八章加工贸易,（2）外贸企业对工厂采取作价加工方式由外贸企业享受工缴费收入，并向加工企业支付加工费需确认材料的销售收入和成品的采购成本通过收入、成本账户核算国内外费用料件和成品的收付需入帐，最终需要全部冲销,第九章补偿贸易的核算,一、补偿贸易的步骤：引进技术设备投入生产归集和计算产品生产成本返销出口并结算货款,第九章补偿贸易的核算,二、补偿贸易的特点1.贸