【企业财务】外汇收支情况表编制方-法(ppt下载 68)

外汇收支情况表编制方法N一、编制审核外汇收支情况表的依据N二、编制外汇收支情况表的意义N三、外汇收支情况表的内容及填列方法N四、外汇收支情况表审核注意事项一、编制审核外汇收支情况表的依据N国家外汇管理局、财政部关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容”的通知（汇发【2002】124号）2002年12月6日，国家外汇管理局、财政部联合发文（国家外汇管理局网站政策法规）N中国注册会计师协会关于印发外汇收支情况表审核指导意见的通知（会协【2005】2号，2005年1月13日）启用“外汇收支情况表”，停止使用财外字【1998】607号文件中“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”。“外汇收支情况表由企业填写，注册会计师审核。联合年检结束后，财政部、国家外汇管理局将对部分会计师事务所的外汇审核工作进行抽查。对于编制虚假外汇收支财务信息的会计师事务所和注册会计师，财政部将依照违反注册会计师处罚暂行办法严肃处理。主要内容二、编制外汇收支情况表的意义N按照权责发生制原则，全面、系统的反映企业的外汇收支状况。N全面披露企业面临的外汇不平衡风险，弥补了在资本管制条件下无我国现行会计报表体系不能反映外汇风险的缺陷。N披露企业的外资、外债、进口未付款、出口未收款、各外汇账户余额等信息可与外汇局的监管数据进行双向核对。N披露的“经常项目差额”、“结售汇差额”既可以全面评估企业国际经营业绩和结汇贡献，也可以通过行业汇总和地区汇总后，评估不同行业、不同地区外商投资企业的国际经营业绩和结汇贡献，从而为改进政府宏观决策、提高利用外资质量提供依据。N具备审核监测功能，若左右两方不能自求平衡，可用“其他资产”项目抵补，既误差和遗漏，“其他资产”项目在一定程度上可以提供企业逃套汇、违规境内外币计价结算的线索。N有利于加强监管，防范涉外经济风险，维护国家经济安全。三、外汇收支情况表的内容及填列方法（一）基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。4、“外汇收支情况表”形式是资产负债表，实质内容是外汇现金流量表，通过系统披露所有涉外收支交易，反映企业外汇货币资金的形成过程。5、“外汇收支情况表”所有交易均按实际成交发生金额记录，不考虑交易标的的真实价值和折旧额、摊消额的影响、不考虑固定资产、存货、管理费用等既不涉及经常项目差额，也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。6、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。（二）表头项目N1、本表编制单位按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。N2、组织机构代码按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。N3、外汇登记证号码按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。N4、金额单位一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入。（三）科目说明N1、“外汇货币资金”项目反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。本项目数据可以根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目所属的外币明细科目的期末余额直接计算填列；其中“外汇货币资金资本金帐户存款”根据“银行存款资本金帐户”明细科目填列，以此类推。2、“应收外汇账款”项目反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应收账款”、“其他应收款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。如“预收账款”、“其他应付款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。“应收外汇账款服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。“应收外汇账款其他应收款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的转让而发生的债权；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本项目。3、“预付外汇账款”项目反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预付账款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。4、“应收外汇股利”项目反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。5、“境外投资”项目反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”科目的期末余额和“银行存款”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。6、“境内外汇投资”项目反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产在境内再投资也记入本项目。该项目按成本法核算，根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。7、“非外汇形式资产人民币”项目反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成立以来截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算交易的累计人民币收入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。该项目的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如（1）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资；（2）外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益；该项目的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如（1）外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资；（2）外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款；（3）外商投资企业以人民币支付外方股东减资款；（4）投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“长期股权投资”、“应付工资”、“实收资本”等科目分析填列。8、“非外汇形式资产固定资产、无形资产”项目反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的交易余额。该项目的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如（1）外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资；（2）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资；（3）外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益；该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如外商投资企业以机器设备、无形资产等作境外投资等。该项目应根据“固定资产”、“无形资产”等科目分析填列。9、“非外汇形式资产资本对价转移”项目反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该项目应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收帐款”、“预付帐款”、“实收资本”等科目分析填列。10、“非外汇形式资产单方面资本转移”项目借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也记入本项目。该项目应根据“长期股权投资”、“长期借款”、“实收资本”等科目分析填列。11、“非外汇形式资产其它”项目反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。该项目应根据“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”或“股本”等科目分析填列12、“结购汇差额”项目反映企业自成立以来截止报告期12月31日累计结汇和购汇的净差额，即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为，结汇分资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇又有外汇资本金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外汇的行为，购汇也分资本项目购汇和经常项目购汇；资本项目购汇又有偿还外债、外汇贷款购汇、境外投资购汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过外币帐户核算（如将资本金帐户中的资金结汇），也有不通过外币帐户核算的（如企业出口货物收取的货款直接在银行结汇）；购汇也如此（如偿还外债直接用人民币购汇付出，购买外汇存入外币帐户）。该项目应根据银行存款科目（包括人民币帐户、外币帐户）的累计发生额分析填列，也可根据结、购汇相关凭证（如银行结汇水单、购汇单据）分析计算。本项目如为负数，也记录在资产方。13、“汇率折算差额”项目以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本项目如为负数，也记录在资产方。该科目应根据“实收资本”、“财务费用”等科目分析填列。14、“其他资产”项目为最终平衡项目，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补，使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额合计，本项目如为负数，也记录在资产方。15、“应付外汇账款”项目反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应付账款”、“其他应付款”科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额和“长期应付款”科目期末余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。如“预付账款”、“其他应收款”科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。融资租赁在“应付外汇账款货物贸易”下记录。“应付外汇账款服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。“应付外汇账款其他应付款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债务也记入本项目。16、“预收外汇账款”项目反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预收账款”科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应收账款”科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。17、“应付外籍人员工资”项目反映外商投资企业应付外籍人员工资。该项目应根据“应付工资”、“管理费用”等科目分析填列。如为借方余额，以负数填列。18、“应付外方股利”项目反映外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额分析填列。19、“境外借款金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织筹借的，以外国货币承担契约性偿还义务的款项，债券溢折价发行收入直接计入“境外借款发行债券”项目。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。20、“境内外汇借款”项目反映外商投资企业向境内机构（包括境内外资金融机构）筹借的外汇资金。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。21、“应付外汇利息”项目反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息，企业应收应付、预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本项目。本项目应根据“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“财务费用”等科目分析填列。22、“实收境外资本外国直接投资、外国证券投资”项目“实收境外资本外国直接投资”项目的借方反映外商投资企业外方减资、先行回收投资及向中方出让股权等。“实收境外资本外国直接投资”项目的贷方反映（1）外国投资者以外汇投入的资本；（2）外国投资者以其境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润投入的资本；（3）外国投资者以实物和无形资产投入的资本；（4）外国投资者购买中方股权形成的资本；（5）外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本；（6）外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本；（7）以外汇投入的资本溢折价部分；（8）其他。“实收境外资本外国证券投资”反映外商投资企业以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外国证券投资资本，股票溢折价发行收入也计入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”科目期末余额分析填列。23、“实收境内外汇资本”项目反映外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资，接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”科目期末余额分析填列。以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。24、“经常项目差额”项目反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。经常项目差额（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”“投资收益”“单方面经常转移”）（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”“外籍人员工资总额”）。其中（1）“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目分析填列；（2）“投资收益”反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资（包括外汇存款）所分配的收益；该项目应根据“应收股利”、“投资收益”和“财务费用”等科目分析填列；（3）“单方面经常转移”项目该项目借方反映本企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销，该项目贷方反映外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。该项目应根据“外汇货币资金”、“应收外汇帐款”、“应付外汇帐款”“预收外汇帐款”、“预收外汇帐款”等科目分析填列。（4）“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”项目应根据“材料采购”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目分析填列；（5）“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”项目反映外国投资者和境内外汇投资者对企业进行股权投资所分配的收益以及外汇借款所发生的利息收入；该项目应根据“应付股利”、“应付利息”、“未分配利润”、“财务费用”等科目分析填列；（6）“外籍人员工资总额”项目应根据“应付工资”、“管理费用”等科目分析填列。（四）其他说明（一）外汇收支情况表各项目平衡关系如下N1、外汇货币资金现金资本金帐户存款经常项目帐户存款外债帐户存款其他帐户存款；N2、应收外汇帐款货物贸易服务贸易其他应收款；N3、非外汇形式资产人民币固定资产无形资产资本对价转移单方面资本转移其他；N4、结购汇差额结汇金额购汇金额；5、应付外汇帐款货物贸易服务贸易其他应付款；6、境外借款金融机构借款关联企业借款其他借款发行债券；7、实收境外资本外国直接投资外国证券投资；8、经常项目差额（应收外汇账款预付外汇账款应收外汇股利应付外汇账款预收外汇账款应付外籍人员工资应付外方股利应付外汇利息）（境外借款实收境外资本）（境外投资非外汇形式资产）境内外汇借款实收境内外汇资本境内外汇投资结购汇差额汇率折算差额其他资产外汇货币资金；资产合计负债和经常项目差额合计。（二）外汇收支情况表附注中“按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额”企业资产负债表中“未分配利润”项目期末余额外方股权比例（三）外汇收支情况表填制完毕后，外商投资企业须在“编制单位”处盖章，并由编制人、会计主管和法定代表人签章。（四）折算汇率。外汇收支情况表除“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”期末余额按照历史汇率折算外，其余项目期末余额均根据中国人民银行当年12月31日公布的外汇汇率进行折算。（五）关于附注指标说明。外汇收支情况表附注2“股权或约定比例”为“年末外方股权或约定比例”。（五）主要外汇经济业务事项会计分录解释（一）货币资金1、收到境外股东以外币现金方式投资会计分录外汇对比分录借银行存款资本金帐户存款借外汇货币资金资本金帐户存款贷实收资本外方股东贷实收境外资本外国直接投资资本公积（资本溢价也计入此项目）2、收到外币销售收入会计分录外汇对比分录借银行存款外币帐户借外汇货币资金（经常账户中保留）结购汇差额贷主营业务收入贷经常项目差额3、以外币支付各项成本费用会计分录外汇对比分录借生产成本借经常项目差额制造费用贷外汇货币资金（外币账户支付）营业费用结购汇差额（购汇支付）财务费用营业外支出贷现金或银行存款外币帐户4、收到银行外汇存款利息会计分录外汇对比分录借银行存款借外汇货币资金贷财务费用贷经常项目差额5、支付境外差旅费会计分录外汇对比分录借管理费用借经常项目差额贷现金或银行存款外币帐户贷外汇货币资金6、收到供应单位因不能履行合同而赔偿损失的外币计价的赔款会计分录外汇对比分录借银行存款借外汇货币资金贷营业外收入贷经常项目差额7、外币支付购买物资的价款会计分录外汇对比分录借物资采购借经常项目差额贷现金或银行存款或其他货币资金贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）8、支付外币计价的各种款项会计分录外汇对比分录借应付账款或应付票据借应付外汇帐款贷现金或银行存款或其他货币资金贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）9、外币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录借应付工资借应付外籍人员工资贷现金外币贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）10、购入不需要安装的以外币计价固定资产会计分录外汇对比分录借固定资产借经常项目差额贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）11、实际支付给外国投资者股利会计分录外汇对比分录借应付股利借应付外汇股利贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）（二）投资投资和会计制度相比，本表该项目只反映外商投资企业成本法核算的投资1、境外投资（1）外商投资企业以外汇对境外股权性质的投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境外投资贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）（2）外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境外投资无形资产贷无形资产贷非外汇形式资产无形资产（3）外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境外投资固定资产贷固定资产贷非外汇形式资产固定资产2、境内外汇投资（1）外商投资企业以外汇对境内股权性质的投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境内外汇投资贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（2）投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的无形资产对境内再投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境内外汇投资贷无形资产贷非外汇形式资产无形资产（3）投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的固定资产对境内再投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境内外汇投资贷固定资产贷非外汇形式资产固定资产（4）投资性外商投资企业以其境内所得的人民币利润在境内再投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境内外汇投资贷现金或银行存款人民币帐户贷非外汇形式资产人民币（三）应收股利1、被投资企业宣告分配股利会计分录外汇对比分录借应收股利借应收外汇股利贷投资收益贷经常项目差额投资收益2、实际收到外汇股利会计分录外汇对比分录借银行存款外币帐户借外汇货币资金贷应收股利贷应收外汇股利（四）外汇往来款1、外商投资企业销售以外币计价结算的货物、服务、无形资产会计分录外汇对比分录借应收账款借应收外汇帐款贷主营业务收入或无形资产等贷经常项目差额2、外商投资企业购进以外币计价结算的货物、服务、无形资产会计分录外汇对比分录借库存商品或成本费用借经常项目差额或递延资产或无形资产贷应付账款贷应付外汇帐款3、外商投资企业预付外汇账款会计分录外汇对比分录借预付账款借预付外汇帐款贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）4、外商投资企业已预付外汇账款购买的货物入库会计分录外汇对比分录借原材料或库存商品借经常项目差额贷预付账款贷预付外汇帐款5、外商投资企业以预付外汇账款购买固定资产或工程材料会计分录外汇对比分录借固定资产或工程材料借经常项目差额贷预付账款贷预付外汇帐款6、外商投资企业预收外汇往来款会计分录外汇对比分录借银行存款外币帐户借外汇货币资金贷预收账款贷预收外汇账款7、外商投资企业预收款转收入会计分录外汇对比分录借预收账款借预收外汇账款贷主营业务收入贷经常项目差额8、外商投资企业收到应收外汇款会计分录外汇对比分录借银行存款外币帐户借外汇货币资金贷应收账款或其他应收款贷应收外汇帐款9、外商投资企业支付应付外汇款会计分录外汇对比分录借应付账款或其他应付款借应付外汇帐款贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（外币帐户支付）结购汇差额（购汇支付）10、外商投资企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销会计分录外汇对比分录借坏帐准备或营业外支出借经常项目差额单方面经常项目转移贷应收账款或预付帐款贷应收外汇帐款或预付外汇帐款11、外币计价结算交易债权人对本外商投资企业债务的单方面豁免会计分录外汇对比分录借应付账款或预收帐款借应付外汇账款或预收外汇帐款贷营业外收入贷经常项目差额单方面经常项目转移（五）应付外籍人员工资1、外商投资企业计提外籍人员工资（以外币计价）会计分录外汇对比分录借成本费用科目借经常项目差额贷应付工资贷应付外籍人员工资2、外商投资企业以外币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录借应付工资借应付外籍人员工资贷现金外币贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录借应付工资借应付外籍人员工资贷现金人民币贷非外汇形式资产人民币（六）境外借款1、外商投资企业向国外金融机构借款时会计分录外汇对比分录借银行存款外债帐户存款借外汇货币资金外债帐户存款贷长期借款国外金融机构贷境外借款金融机构借款2、外商投资企业向关联企业外汇借款时会计分录外汇对比分录借银行存款外债帐户存款借外汇货币资金外债帐户存款贷长期借款关联企业贷境外借款关联企业借款3、外商投资企业发行外汇债券会计分录外汇对比分录借银行存款外债帐户存款借外汇货币资金应付债券债券折价贷应付债券债券面值贷境外借款发行债券应付债券债券溢价4、外商投资企业境外融资租入固定资产会计分录外汇对比分录借固定资产借经常项目差额未确认融资费用贷长期应付款应付融资租赁款贷应付外汇账款融资租赁5、实际支付融资租赁款会计分录外汇对比分录借长期应付款应付融资租赁款借应付外汇账款融资租赁贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）6、企业偿还境外借款会计分录外汇对比分录借长期借款借境外借款贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（外币帐户支付）或银行存款人民币帐户结购汇差额（购汇支付）7、境内外汇借款（包括境内外资金融机构）会计分录外汇对比分录借银行存款外币帐户借外汇货币资金贷长期借款或短期借款贷境内外汇借款8、偿还境内外汇借款会计分录外汇对比分录借长期借款或短期借款借境内外汇借款贷银行存款外币帐户贷外汇货币资9、计提外汇借款利息会计分录外汇对比分录借财务费用或固定资产借经常项目差额贷应付利息或长期借款贷应付外汇利息10、支付借款利息会计分录外汇对比分录借应付利息借应付外汇利息贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（七）实收外汇资本1、境外股东以外汇现金方式投资会计分录外汇对比分录借银行存款资本金帐户存款借外汇货币资金资本金帐户存款贷实收资本（股本）外方股东贷实收境外资本外国直接投资资本公积（资本溢价也计入此项目）2、外商投资企业接受境外股东以实物方式投资会计分录外汇对比分录借固定资产借非外汇形式资产固定资产贷实收资本（股本）外方股东贷实收境外资本外国直接投资3、外商投资企业接受境外股东以无形资产方式投资会计分录外汇对比分录借无形资产借非外汇形式资产无形资产贷实收资本（股本）外方股东贷实收境外资本外国直接投资4、外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资会计分录外汇对比分录借银行存款外币帐户借外汇货币资金资本金帐户存款贷实收资本（股本）贷实收境内外汇资本5、接受投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对境内再投资会计分录外汇对比分录借相应资产科目借非外汇形式资产贷实收资本（股本）贷实收境内外汇资本6、收到外国投资者以其境内所获得的人民币利润对境内再投资的资本会计分录外汇对比分录借银行存款人民币帐户借非外汇形式资产人民币贷实收资本（股本）贷实收境外资本7、外商投资企业以应付外方股东利润转增资本会计分录外汇对比分录借应付股利借应付外方股利贷实收资本（股本）贷实收境外资本8、按照法定程序减少注册资本会计分录外汇对比分录借实收资本（股本）借实收境外资本或实收境内外汇资本贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（支付外币）银行存款人民币帐户非外汇形式资产人民币（支付人民币）9、外国投资者先行回收投资会计分录外汇对比分录借实收资本（股本）借实收境外资本贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（支付外币）银行存款人民币帐户非外汇形式资产人民币（支付人民币）（八）非外汇形式资产人民币1、外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资会计分录外汇对比分录借银行存款人民币帐户借非外汇形式资产人民币贷实收资本（股本）外方股东贷实收境外资本2、外商投资企业以人民币收回其境内外汇投资及收益会计分录外汇对比分录借银行存款人民币帐户借非外汇形式资产人民币贷长期股权投资或应收股利贷境内外汇投资或应收外汇股利3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录借应付工资借应付外籍人员工资贷现金贷非外汇形式资产人民币4、外商投资企业外方股东以人民币先行收回投资款会计分录外汇对比分录借实收资本（股本）借实收境外资本贷银行存款人民币帐户贷非外汇形式资产人民币5、投资性外商投资企业已获得的人民币利润在境内再投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境内外汇投资贷银行存款人民币帐户贷非外汇形式资产人民币6、外商投资企业以人民币支付外方股东减资款会计分录外汇对比分录借实收资本（股本）借实收境外资本贷银行存款人民币帐户贷非外汇形式资产人民币（九）非外汇形式的资产固定资产、无形资产1、外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计分录外汇对比分录借固定资产或无形资产借非外汇形式资产固定资产或无形资产贷实收资本（股本）外方股东贷实收境外资本外国直接投资2、外商投资企业接受外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资会计分录外汇对比分录借固定资产或无形资产借非外汇形式资产固定资产或无形资产贷实收资本（股本）外方股东贷实收境外资本外国直接投资3、外商投资企业以机器设备、无形资产收回境外投资或境内投资外汇收益会计分录外汇对比分录借固定资产或无形资产借非外汇形式资产固定资产或无形资产贷长期股权投资或应收贷境外投资或境内外汇投资股利或投资收益或应收外汇股利4、外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境外投资无形资产贷无形资产贷非外汇形式的资产无形资产5、外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境外投资固定资产贷固定资产贷非外汇形式资产固定资产（十）非外汇形式的资产资本对价转移1、外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计分录外汇对比分录借实收资本（股本）中方借非外汇形式资产资本对价转移贷实收资本（股本）外方贷实收境外资本2、外商投资企业外方股东将股权转让给中方股东会计分录外汇对比分录借实收资本（股本）外方借实收境外资本贷实收资本（股本）中方贷非外汇形式资产资本对价转移3、外商投资企业中方股东将企业对中方的债权转让给外方会计分录外汇对比分录借应付账款中方借非外汇形式资产资本对价转移贷应付账款外方贷应付外汇帐款4、外商投资企业外方股东将企业外方的债权转让给中方会计分录外汇对比分录借应付账款外方借应付外汇帐款贷应付账款中方贷非外汇形式资产资本对价转移（十一）非外汇形式资产单方面资本转移1、外商投资企业对外股权的放弃会计分录外汇对比分录借营业外支出借非外汇形式资产单方面资本转移贷长期股权投资贷境外投资或者境内外汇投资2、境外金融债权人单方面豁免本外商投资企业的债务会计分录外汇对比分录借长期借款借境外借款贷资本公积贷非外汇形式资产单方面资本转移3、境外股东单方面放弃对本外商投资企业的股权会计分录外汇对比分录借实收资本境外股东借实收境外资本贷资本公积贷非外汇形式资产单方面资本转移4、接受外币现金捐赠会计分录外汇对比分录借现金或银行存款借外汇货币资金贷资本公积贷经常项目差额十二、非外汇形式资产其他1、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积转增资本会计分录外汇对比分录借资本公积或盈余公积借非外汇形式资产其他贷实收资本（股本）贷实收境外资本2、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业未分配利润转增资本会计分录外汇对比分录借未分配利润借非外汇形式资产其他贷实收资本（股本）贷实收境外资本（十三）结购汇差额1、结汇（1）外商投资企业外汇帐户中的外汇货币资金结汇会计分录外汇对比分录借银行存款人民币帐户借结购汇差额贷银行存款外币帐户贷外汇货币资金（2）外商投资企业经常项目收汇（如出口收汇）在银行直接结汇会计分录外汇对比分录借银行存款人民币帐户借结购汇差额贷主营业务收入等贷经常项目差额（3）外汇投资款结汇会计分录外汇对比分录借银行存款人民币帐户借结购汇差额贷银行存款资本金帐户贷外汇货币资金资本金帐户（4）外债结汇会计分录外汇对比分录借银行存款人民币帐户借结购汇差额贷银行存款外债帐户贷外汇货币资金外债帐户2、购汇（1）经常项目购汇直接付出境外会计分录外汇对比分录借主营业务成本等借经常项目差额贷银行存款人民币帐户贷结购汇差额（2）购汇偿还外债会计分录外汇对比分录借长期借款借境外借款贷银行存款人民币帐户贷结购汇差额（3）购汇用于境外投资会计分录外汇对比分录借长期股权投资借境外投资贷银行存款人民币帐户贷结购汇差额（4）购汇支付外方股东回收资本会计分录外汇对比分录借实收资本（股本）借实收境外资本或实收境内外汇资本贷银行存款人民币帐户贷结购汇差额（六）实例1、接受现金捐赠10万美元借外汇货币资金经常项目帐户存款10贷经常项目差额102、中方股东A向外方股东B转让股权80万美元，转让价格120万美元借非外汇形式资产资本对价转移80贷实收境外资本外国直接投资80注意按注册资本的80万美元填列，非120万美元。如果是溢价或折价参股应按实际发生额填列。3、外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本借非外汇形式资产其他130贷实收境外资本外国直接投资1304、某投资性外商投资企业（1）向A企业增资100万美元借境内外汇投资100贷外汇货币资金100（2）原已向B企业投资80万美元，现将股份全部转让，转让所得人民币折合100万美元借非外汇形式资产人民币100贷境内外汇投资80非外汇形式资产单方面资本转移20四、外汇收支情况表审核注意事项（一）承接企业外汇收支情况表审核业务前，应当了解下列基本情况1、国家外汇管理有关法规；2、被审核单位与外汇收支有关的经营内容；3、被审核单位外汇核算的原则和方法；4、被审核单位外汇登记情况；5、被审核单位与外汇收支有关的内部控制；6、被审核单位以前年度外汇收支情况表的审核情况；7、被审核单位年度会计报表是否由其他注册会计师审计。（二）应当向企业获取充分、适当的审核证据，得出适当的审核结论，作为形成审核意见的基础。（三）审核意见应保证外汇收支情况表的真实性和完整性。（四）对发现外汇收支情况表存在重大不符合规定的，应追加必要的审核程序。（五）如在审核过程中发现被审核单位存在严重违反国家外汇管理规定的情形，应在审核报告中予以恰当反映。（六）审核报告应当包括下列要素1、标题。统一规范为“外汇收支情况表审核报告”2、收件人。应当为审核业务的委托人。3、引言段。（1）已审核外汇收支情况表的名称核日期；（2）被审核单位管理当局的责任核注册会计师的责任。4、范围段。5、意见段。应当说明外汇收支情况表的编制在所有重大方面是否符合国家外汇管理的有关规定。（根据审核得出的结果，出具无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审核报告。）如果在审核过程中注意到被审核单位存在严重违反国家外汇管理有关规定的情形，或发现外汇收支情况表项目期初数存在重大错报且已在本年作出调整，应当在意见段之后增加强调事项段予以说明。6、对审核报告分发使用的限制性说明。7、注册会计师的签名及签章。8、会计师事务所的名称、地址及盖章。9、报告日期。10、外汇收支情况表附注（附注应对重大外汇收支情况应当予以披露。谢谢解决问题的基本方法七步成诗STEP1STEP2STEP5STEP4STEP3STEP7STEP6陈述问题分解问题（树图）消除非关键问题（漏斗法）制定详细的工作计划进行关键分析综合结果并建立有结构的结论整理一套有力度的文件一周结果，然后再来如图所示的解决问题的七个步骤第一步阐述问题清晰地阐述要解决的问题清晰阐述问题的特点一个主导问题或可靠性很高的假设具体，不笼统（而不是问题的罗列或一种无可争议的主张）行动性强以决策者下一步所需的行动为重点解决问题的实例公共图书馆公共图书馆面临着大家抱怨它不能提供信息服务的问题图书馆是否应努力改善对会员的服务能否采取不同的图书馆管理方法以改善对会员的服务图书馆有哪些改善会员服务的可能是通过延长时间，更好地选择书刊，还是在现有的预算内改善编辑目录使借阅更加容易事实的陈述无可争议太空泛具体，行动性强评价1决策者2影响决策者的主要因素3解决问题的时间安排其他方面问题的背景情况哪些是他们对决策比较关心的问题你如何解决互相冲突的安排哪些是你的听众需要多快的答案4成功努力的标准5主要衡量标准6所需的准确度哪些是衡量成功的主要变量决策者如何判断是否可行地解决了问题他/她所关心的是什么需要何种准确度问题背景情况的实例公共图书馆1决策者图书馆馆馆长理事会市长2影响决策者的主要因素图书馆馆长任职及理事会的批准在12月后到期已任职7年将在9个月后重新选举并面临着赋税增加但没有提供足够服务的压力3解决问题的时间安排必须在6个月后进行改善，所以必须在2个月后解决4成功努力的标准改革必须同图书馆的使命一样所计划的改革必须在6个月内可以实施改善必须在6个月内可以衡量并有所显现因为图书馆的工作人员是主要的改革实施者，所以他们必须支持5主要衡量标准不超出预算调查结果是客户满意度有所改善发给市长报纸或图书馆长的表扬信6所需的准确度对所需变革种类的强有力的指导比精确细致更为重要但不能超出预算步骤2分解问题逻辑树问题陈述更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题问题/假设1问题/假设2问题/假设3为什么使用逻辑树1将问题分成几个部分使解决问题可以分成能够解决的几个部分将不同部分按轻重缓急区分将岗位责任制执行到各人2保证完整地解决问题将问题的各个部分解决好,即可解决整个问题所分问题的各个部分各不相同,而且包括了各个方面即没有重复没有遗漏3使项目小组共同了解解决问题的框架4协助重点使用组织框架及理论逻辑树的三种类型是否什么/如何原因推论以假设为主问题图首先确定问题，然后将问题分成不同的部分先给出解决问题的假设方案，然后举出所需的充足原因来验证或推翻这个假设列出关键问题，使之通过是或否来回答，然后按照采取相应行动的逻辑顺序排序行动，标准问题话题原因类型描述推论的因素利用推论及假为的逻辑树来找出问题按照问题阐述逻辑树的结论通常在后面程序利用问题图来构成选择答案分解问题的许多方法横向的特点纵向特点程序流程准备土地准备材料石砌砖标准合适的砖头和好的灰有技能的劳力好天气种埴棕榈树的投资回报树形分析投资回报经营棕榈产品利润种植投资棕榈产品销售收入种植成本工厂房产基础建设产量价格产量耕地部门的问题AGRI如何以最盈利的方式来扩大60，000H如何从成熟种植中获得最大利润如何以最低成本快速开发6万顷能降低开发时间吗能降低开发成本吗如何提高棕榈产品的销售收入如何降低经营成本如何达到最高价格如何提高产品产量房产经营成本经营工厂成本总公司成本如何改善改进纸张交易如何提高每公顷产量如何提高提炼率能否并行开展行动能否减少单独行动收购土地土二年土地农经（养殖、种植）民用基础建设建厂选择方案3实例公共图书馆半年后图书馆能否改善读者服务能不能没有新的经费能否改善能不能能否从其他经营资金调拔资金能不能意义开始改善；衡量改善结果调拔资金；进行改善；衡量改善结果寻找富有的人为进行改善捐款，使图书馆永远得到认可继续目前的经营方式；图书馆馆长将下台步骤3淘汰不重要的问题问题陈述问题1问题2问题3淘汰的问题经常反复推敲过程中的第一步假设/理论及数据之间的联系使用80/20的思考方式重点努力解决最重要的问题不仅要常问“那又会怎样”而且还要问你忘了什么进行一项较难的研究分析时淘汰不重要问题是掌握合理的工作风格的关键步骤4制定详细的工作计划问题假设分析工作来源责任人/时间安排最终成品从逻辑树的末端开始要点的定义从“重要问题”到没有“解决的问题”，要适当描述