[硕士论文精品]我国航运行业税务筹划若干问题探讨

摘要税收支出是企业经营活动中的一项重要支出，与其他国家航运企业相比，当前我国航运企业负担着较大的税务成本。对我国航运行业进行税务筹划研究，有利于降低我国航运企业税负水平，提高我国航运企业的国际竞争力。按照现代税务筹划研究观点，结合不同行业的经营特点和税务政策，分行业进行税务筹划分析，可以深化税务筹划理论研究。航运业包括集装箱运输、干散货运输和石油天然气运输三大业务，各种业务特点各不相同。通过对航运业业务、流程和税收政策的了解，我们发现可以结合航运企业的跨国经营、资本密集性、支付第三方佣金、船舶租赁、收入预期性等业务特点进行税务筹划。在进行税务筹划方法讨论前，对我国航运行业进行税负分析，可以了解我国航运行业的税务筹划管理水平，发现我国航运行业税务筹划的不足之处。本文采用对比分析的方法，选取大陆地区具有代表性的航运企业中海集运与香港上市航运企业东方海外为样本，对比两家企业的税负水平。在实际税率计算中本文设计了当期税金率和所得税费用率两个指标，经计算发现中海集运2003年至2007年平均当期税金率和所得税费用率分别为1318和1482，远远高于东方海外对应指标的实际税率453和517。这一方面说明了我国航运企业的税负水平高，另一方面也说明了我国航企业存在巨大的筹划筹划空间。在介绍税务筹划方法理论基础上，结合航运业业务特点和税收政策，借鉴香港企业先进税务筹划管理经验，本文分别探讨了航运附属公司注册地税务筹划、航运企业资本结构税务筹划、航运设备取得方式税务筹划、以及航运业营业税税务筹划。考虑到我国航运行业税收负担重，行业集中度高，各航运企业沟通便利的特点，作者建议航运行业应当积极争取国家的政策支持，包括税收上的优惠措施，并以此作为航运企业最有效的税务筹划方法。最后，对于航运企业税务筹划风险，我们应当有一个清醒的认识并采取有效应对措施。关键词航运行业；税负分析；税务筹划ABSTRACTTAXISANIMPORTANTEXPENDITUREINTHEENTERPRISEOPERATIONCOMPAREDTOSHIPPINGCOMPANIESOFOTHERCOUNTRIES，CHINESESHIPPINGCOMPANIESLOADAGREATERTAXBURDENWECONDUCTASTUDYOFTAXPLANNINGOFCHINESESHIPPINGINDUSTRYTOREDUCETAXBURDENLEVELOFSHIPPINGCOMPANIESANDIMPROVETHEINTERNATIONALCOMPETITIVENESSOFCHINESESHIPPINGENTERPRISESACCORDINGTOMODERNSTUDYOFTAXPLANNING，WESHOULDCONDUCTOURTAXPLANNINGSTUDYOFSUBSECTOR,COMBINEDWITHTHEBUSINESSFEATURESOFDIFFERENTINDUSTRIESANDGOVERNMENTTAXPOLICY,SOTAXPLANNINGTHEORYRESEARCHCANBEDEEPENTHESHIPPINGINDUSTRY,INCLUDINGCONTAINERSHIPPING，DRYBULKTRANSPORTATIONANDOILANDNATURALGASTRANSPORTATIONBUSINESS，THEYHAVEDIFFERENTBUSINESSFEATURESAIDERACQUAINTEDWITHTHESHIPPINGINDUSTRYBUSINESSPROCESSESANDTAXPOLICY,WEFINDTHATSHIPPINGCOMPANIESCANUSEPROCESSFEATURESTOMAKETAXPLANNINGTHESEFEATURESINCLUDECROSSBORDEROPERATIONS，CAPITALINTENSIVE，TOPAYTHIRDPARTYCOMMISSION，SHIPLEASING，INCOMEEXPECTANDSOONWESHOULDANALYZETHELEVELOFTAXBURDENLEVELOFCHINESESHIPPINGINDUSTRYBEFORETHEDISCUSSIONOFTAXPLANNINGMETHODSSOTHATWECANUNDERSTANDTHEMANAGEMENTLEVELOFTAXPLANNINGINCHINESESHIPPINGINDUSTRYANDFOUNDTHATTAXPLANNINGDEFICIENCIESINTHISPAPER,WEADOPTACOMPARATIVESTUDYTOANALYZETAXBURDENLEVELWESELECTCSCLCHINASHIPPINGCONTAINERLINESCO，LTDREPRESENTATIVEOFCHINESESHIPPINGCOMPANYANDTHEHONGKONGLISTEDSHIPPINGCOMPANYOOCLORIENTOVERSEASCONTAINERLINECO，LTDASOURSAMPLE，COMPARETHETAXBURDENLEVELOFTWOCOMPANIESTHEEFFECTIVETAXRATEDESIGNEDINTHISPAPERINCLUDESTHERATEOFTAXBEARINGTOPRETAXPROFITAND“TAXCOSTTOPRETAXPROFIT”THEAVERAGERATEOFTAXBEARINGTOPRETAXPROFITANDRATEOFTAXCOSTTOPRETAXPROFIT”OFCSCLFROM2003TO2007RESPECTIVELYREACH1318AND1482THEYAREMUCHHIGHERTHANTHEOOCLCORRESPONDINGRATES453AND517ITBOTHINDICATESTHATCHINESESHIPPINGCOMPANIESLOADHIGHBURDENOFTAXANDTHEREISAGREATSPACEFORCHINESESHIPPINGCORPORATETOPLANTAXONTHEBASEOFINTRODUCINGTHETHEORYOFTAXPLANNINGTECHNIQUES，COMBININGWITHTHEPROCESSCHARACTERISTICSOFTHESHIPPINGINDUSTRYANDTAXATIONPOLICY,DRAWINGEXPERIENCEOFHONGKONGSHIPPINGCOMPANIES，WEPRESENTSOMETAXPLANNINGTECHNIQUESFORCHINESESHIPPINGCOMPANYTHESETECHNIQUESINCLUDETHESUBSIDIARYCOMPANYREGISTERING，CAPITALSTRUCTUREDESIGNING，THEMETHODOFSHIPPINGEQUIPMENTACQUIRING，ASWELLASTHESALESTAXPLANNINGOFSHIPPINGINDUSTRYTAKINGINTOACCOUNTTHEHEAVYBURDENOFTAXATIONOFCHINESESHIPPINGINDUSTRY,ANDHI曲LYCONCENTRATIONOFTHEINDUSTRY,SOITISEASYFORCOMMUNICATINGAMONGSHIPPINGENTERPRISES，WEPUTFORWARDTHESHIPPINGINDUSTRYSHOULDACTIVELYSEEKTOSUPPORTOFNATIONALPOLICY,INCLUDINGTAXINCENTIVESALSO，WESHOULDHAVEACLEARUNDERSTANDINGOFTHERISKSINTAXPLANNINGANDTAKEEFFECTIVEMEASURESKEYWORDSSHIPPINGINDUSTRY；ANALYSISOFTAXBURDENLEVEL；TAXPLANNING厦门大学学位论文原创性声明本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学术活动规范试行。另外，该学位论文为课题组的研究成果，获得课题组经费或实验室的资助，在实验室完成。请在以上括号内填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别声明。声明人签名哆叼等、2,O01年0弓3O日厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论文包括纸质版和电子版，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。本学位论文属于1经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于年月日解密，解密后适用上述授权。|V2不保密，适用上述授权。请在以上相应括号内打“或填上相应内容。保密学位论文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。第1章导论11选题背景第1章导论111航运行业在国民经济中的重要性航运是一项非常重要的交通运输方式。据交通运输部统计，2007年，我国完成水路货运量2812亿吨、货物周转量6428485亿吨公里，水路货运量、货物周转量货运量与货运距离的乘积在综合运输中所占比重分别为121和627。在国际贸易中，海上运输承担着世界贸易运输量的90以上。站在历史的长河来看，航运行业的兴衰和国家船队的强弱，一直是国家综合实力大小的重要体现，从中国的“郑和下西洋”到欧洲的“发现新大陆”，无不依赖于航海技术的发展和国家船队的壮大。与公路、铁路、航空等运输方式相比，航运具有安全有效、运输量大、成本低廉的优势。发展我国航运行业可以改善我国经济贸易环境，促进我国商品的国际流通。航运业同时也是国民经济重要的支柱产业，在国民经济中占有较大比重。船舶是航运企业固定资产的主要组成部分，大约占其整体资产的90左右。航运业的景气程度决定造船企业的新船订单量，在航运业景气时期，航运企业会向造船企业大量订造新船，而在航运业处于低谷时，航运企业几乎不会订造新船。造船企业制造船舶需要消耗大量的钢材，是我国钢材消费大户之一，对于我们这样一个钢铁生产大国来说，航运企业的新船订单无疑对造船企业、钢铁生产企业产品销售具有很大的拉动作用。112航运行业正处于困境之中1121运输需求急剧下降航运业是一个运输价格波动频繁、波动幅度大的周期性行业。航运作为国际贸易产品的主要流通方式，其运输价格受全球整体宏观经济的影响，其运输费交通运输部网站2007年公路水路交通行业发展统计从报EBOLHTTPWWWILLOCGOVCNZHUZHANTONGJIXINXIFENXIGONGBAOTONGLIGONGBAO200804T20080418_480524HTML，20080418我国航运行、止税务筹划蒋下问题探讨率常被喻为国际贸易的晴雨表。自美国次贷危机引发了国际金融危机以来，发达国家经济面临着衰退，发展中国家的经济遭受重创。在世界经济受到如此重大不利影响的情况下，国际贸易量急剧下滑，我国产品出口受到巨大冲击，国际航运重要价格指数BDI一泄千丈，从最高时期11793点跌至2008年末的663点，跌幅超过90。运输价格指数下跌反应了航运市场运输需求不足、运力相对过剩的局面。1122运输成本不断上升航运企业的主要成本有两个部分组成一是船舶等固定资产的折旧，船舶的折旧金额受购船价格的影响，在资源紧缺的时代，铁矿石和煤炭的价格上涨必然导致钢铁价格的上升，从而造船的成本在增加，船舶的售价上涨；二是燃油成本，石油是一项非常重要且有限的资源，其价格长期必然是向上的。这样长期来看，综合两方面的影响，航运企业的成本必然呈现上升的趋势。一方面是运输费率的下降，另一方面是成本的上升，航运企业的经营困境必将在企业未来的经营中得到集中提现。对于航运业面临的困境，我们应及时采取有效的应对政策措施。本文认为，对我国航运企业现有的税务状况进行分析，充分利用国际、国内有关税收政策，综合进行税务筹划有利于改善航运企业财务状况，优化航运企业资本结构，促进航运企业的长期健康发展。113中国经济转型中的税法改革我国政府自改革开放以来对外资实施的税收优惠政策吸引了大批海外企业来华投资，经过十几年的发展，中国现在已成为世界的制造中心，被誉为“世界工厂”，中国的产品销往世界的每一个角落，国际贸易顺差不断增长，外汇储备稳居世界第一并屡创新高。另一方面，在降低外资企业税率、给予外资企业超国民待遇的同时，相对而言提高了内资企业的税负水平，大大削弱了内资企业面对外资企业时的竞争力，这在一定程度上抑制了内资经济的发展。中国的经济必须转型，我们需要培养具有自主创新能力和核心竞争力的内资企业。为此，我们首先要做的就是改革现有的内外资企业所得税率不公平的问题。正是在这样的背景GBALTICDRYINDEX，波罗的海T散货价格指数的简称，由若干条典型的1二散货航线根据各自在航运市场E的币耍千度和所占比蘑构成的综合性指数，该指数足前世界衡量I目际十散货海运租金水平的权威指数国BLOOMBERGHTTPWWWBLOOMBE喀COMAPPSCBUILDERTICKERIBDIY3AIND第1章导论下，新企业所得税法得以出台。2007年3月16目上午，十届全国人大五次会议闭幕会表决通过了中华人民共和国企业所得税法。该法自2008年1月1日起施行，1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。该所得税法的顺利通过，预示着中国从此将逐步告别企业所得税“双轨”时代，内外资企业未来将承担同样的所得税。新企业所得税法颁布实施只是税制改革中的一个重要组成部分，2008年11月经国务院常务会议决定，在全国范围实施增值税转型改革，审议并原则通过中华人民共和国增值税暂行条例修订草案、中华人民共和国消费税暂行条例修订草案和中华人民共和国营业税暂行条例修订草案，该政策的出台预计可以减轻企业负担1200亿元。继所得税和增值税改革完成之后，营业税的改革也将慢慢被提上日程。中国的税收法规经过一系列的调整之后，各企业为了做到有效的税务筹划，其税务筹划方案也需重做安排，新的税收法规要求我们采用新的税务筹划措施，航运企业税务筹划当然也不例外。114税务筹划意识不断普及国家经济的发展使人们对税务筹划的需求提高，企业业务越复杂、收入形式越是多样化，政府越是依法治国，税务筹划的空间也就越大。由于国家征税的强制性，几乎使每个参与经济活动的人都成为纳税人。在不违反税收法律规定的条件下，纳税人为节约税收，对纳税事项进行事前安排是每个纳税人应有的权利，也是我们建设法治社会的要求。不同经济发展程度下的纳税人对税务筹划的需求是不同的，经济越发展，税务筹划越发展，我国经济发展相对滞后，相对应地我们对税务筹划的研究也就相对落后。随着我国经济高速发展和市场经济体系的不断完善，在学术界研究税务筹划以及实务界运用税务筹划为企业创造价值的人员队伍在不断地壮大。这一方面是人们对税务筹划需求提高的结果；另一方面也是在我国政府积极倡导社会法治化影响下，税务筹划意识不断普及、税务筹划的法人民网国务院常务会自明年起推行增值税转型改草EBOLH仕PPOLITICSPEOPLECORNCNGB8314243HTML，20081卜113我国航运行业税务筹划符干问题探讨律环境持续改善的表现。115税务筹划可以提升我国航运企业的国际竞争力航运行业是一个充分竞争的行业，各企业竞争实力不但来自市场、服务、航线，也来自于企业对各类成本的控制。本文认为，税务筹划是企业理财的重要方式，税务成本占企业成本的比例较大，是企业理财必须考虑的重要因素。税务筹划就是通过充分的事前安排，为企业降低税务成本，提升企业竞争力。与其他国家或地区的航运企业相比，我国航运企业的税收负担较重，企业在成本控制方面面临很大的压力。本文目的在于通过对我国大陆地区航运企业税务筹划的研究，为我国航运企业降低税务成本提供一些建议。对于税务筹划我们应有一个正确的态度虽然税收是国家参与企业收益分配的一种方式，具有强制性和无偿性，但企业进行税务筹划降低企业税收并不意味国家税款收入的减少，更非国家税款的流失。相反，企业通过税收筹划在竞争激烈的国际市场中发展壮大，企业收入和利润规模大了，反而提高了国家征税的计税基础，长期来看可以增加国家的税收收入，航运企业合理、合法的税务筹划是一项使国家和企业都可以受益的活动。12有关文献综述121税务筹划文献综述税务筹划的研究水平和经济发展程度紧密相连，借鉴和吸收西方国家已有的税务筹划理论，可以加快我国税务筹划的研究进程，缩短中外税务筹划研究水平的差距。同时，多数学者认同，税务筹划是一项非常贴近实践的学科，税务筹划的研究必须与该国的经济、政治、法律环境，特别是具体的税收政策法规联系起来，完全照搬照抄西方的税务筹划理论只会误导我们的研究，下文将分别介绍国内外有关税务筹划的相关研究及实务界对税务筹划的运用情况。1211国际上的税务筹划研究税务筹划的发展历史并不长，一般认为税务筹划活动于20世纪30年代开始在西方国家活跃起来，政府部门和法律界开始慢慢地接受这一新的经济行为。4第L章导论1959年欧洲税务联合会在法国巴黎的成立，被认为是税务筹划专业化的真正开始，该会目前有会员15万，分别来自奥地利、瑞士、英国、西班牙、法国、意大利等20多个欧洲国家。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，并形成与单纯的税务代理不同的新业务税务筹划。各国对税务筹划研究的首要内容是对税务筹划进行定义，税务筹划又叫“税收筹划”、“纳税筹划”，本文统一采用“税务筹划”这一名称，其英文名称是“TAXPLANNING”。目前国际上比较知名的几个税务筹划定义有以下三个1国际财政学会所属的荷兰国际文献局IBFD在其编撰的国际税收辞汇中是这样定义的税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。2印度税务专家NG雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说税务筹划足纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税法提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。3美国加卅L大学WB梅格斯博士在与RF梅格斯合著的，己发行多版的会计学中写道在纳税发生之前，有系统地对企业的经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税务筹划。它主要是选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租赁还是购入的方式，以及交易的时间。近年来，有学者已经引入计量经济学理论对税务筹划进行实证研究，MIHIRADESAL和DHAMMIKADHARMAPALA两位学者，分别在避税行为与有效激励2004中对公司避税行为与其激励作用的相关性进行分析，指出对于弱式有效管理的公司来说，提高经理人的奖金发放会使公司税务筹划水平降低，二者呈现负相关关系；在避税行为与公司价值2005中对公司避税决策与其转移价值能力的相关性进行分析，指出避税行为对公司价值的平均影响并不显著，但对于有效管理的公司来说，避税行为与公司价值呈现正相关关系。另外，其他的一些税务筹划研究成果包括PC索而思执笔，由英国朗曼公司出版的税收实务系列丛书之一信托与税务筹划，该书从信托的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业进行税务筹划的模本。JOELSLEMROD在公司税务筹划SELFISHNESS的经济学分析2004中首先界定了逃税和避税的概念，然后利用供求理论对税务筹划存在的动因进行了分析，最后对旨在提高公我国航运行业税务筹划若干问题探讨司税务活动透明度的政策制定提出了建议。1212国内的税务筹划研究20世纪90年代以前，我国的经济发展仍受计划经济观念的影响，企业为国家缴纳的税收是企业重要的业绩提现，同时有关税收法规中对纳税人的权利提及较少，税务筹划的环境尚不成熟。凶此，不管是在实务界还是学术界，税务筹划难觅踪迹。随着我国经济体制由传统计划经济向市场经济转变，政府对经济的调控措施由行政手段向财政政策、货币政策、税收政策转变。特别是在税收政策方面，国家为了鼓励相关产业的发展和吸引外资，制定了一系列的相关税收优惠政策，这包括1994年颁布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法。税收优惠政策的出现，以及我国民营经济的发展，使税收筹划的研究具备了筹划空间和有利动机。企业对税务筹划的需求出现后，中国的图书市场上开始出现一系列有关税务筹划的书籍。以下是一些代表性著作唐腾翔、唐向的税收筹划1994，该书在介绍税务筹划概念的基础上，主要对国际税务筹划相关问题进行了阐述；张美中在分行业最优纳税方案选择丛书2005中对建筑安装行业、服务性行业、工业企业、房地产开发企业、交通运输企业、商品流通企业、金融保险企业、邮电通信企业分税种进行了一些分析；盖地教授编写的相关书籍较多，盖地企业税务筹划理论与实务2005分流转税、所得税、投资活动、筹资经营活动、国际经营等对税务筹划进行了介绍；蔡昌在企业纳税筹划方案设计技巧2008中提出了税务筹划三大思想，分别是流程思想、契约思想和转化思想。此外的一些代表性著作有方卫平2001的税收筹划，宋献中2002的税收筹划与企业财务管理，周华洋的流转税纳税筹划技巧2002，王兆高、姚林香2003的税收筹划，叶子荣等2004的企业税收筹划理论与实务、卢剑灵2005的税收筹划原理与实务，李大明税收筹划2005，赵军红企业纳税管理2007，翟继光、张晓东新税法下企业纳税筹划2008，以及全国注册税务师执业资格考试每年的指定教材税务代理实务等等，这些著作主要从理论的角度对税务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容进行了分析，个别著作还从企业业务环节的角度对税务筹划进行探讨。1213实务界税务筹划人员作者认为，实务界对于税务筹划的运用推动了税务筹划的研究，因此在这6第】章导论里有必要介绍一下实务界从事税务筹划工作的人员组成。在实务界涉及税务筹划工作人员有企业的财务人员，他们作为企业缴纳税收的线人员，负责企业日常账务处理，根据企业的财务情况进行纳税申报，缴纳税金，出现争议时与税务征收人员的沟通等。他们的特点是对企业的业务和经营情况比较了解，但是他们毕竟不是专业税务筹划人员，税务筹划知识储备和经验较为欠缺，他们的某些税务筹划做法还可能违反税法规定。会计师事务所、财务咨询公司、管理咨询公司的税务筹划专业人员，他们作为企业、税务部门之外的第三方参与企业税务筹划，在对企业基本情况做尽职调查的基础上，提供专业化的税务筹划服务，这是未来税务筹划发展趋势。税务筹划的专业化有利于税务筹划成本的降低和效率的提高，有利于税务筹划风险的防范。122航运行业税务筹划文献综述结合每个行业不同的情况，分行业进行税务筹划分析，可以深化税务筹划的研究。不同的行业具有不同的经营特点、不同的业务流程、适用不同的税收政策，国家对的税收优惠政策有一部分也是针对特定行业制定的，因此分行业进行税务筹划研究，可以使税务筹划研究更加细化、更加贴近实务。在航运行业税务筹划研究方面，目前国内并没有相关的专门介绍书籍。航运行业税务筹划的研究文章主要发表于相关报刊杂志上，下面对一些代表性文章的思想做一简要介绍。中远散货公司的刘铁利和王全喜在我国国际航运企业船舶登记的税收筹划交通会计2005年第12期中通过对国际船舶登记制度的比较研究，分析了我国国际航运企业在进行船舶登记时选择巴拿马的优势。中海集运的李荣在远洋运输企业的营业税税务筹划交通财会2006年第12期中认为，可以通过合理安排公司的业务流程、利用双边税收协定合理选择境外公司注册地、合理的折让办法来降低税负。中远散货公司的吴建林在“两税合一”与我国航运业的发展交通会计2006年第12期中认为新所得税法的颁布将为我国航运业提供公平竞争的环境，促进我国航运行业的健康可持续发展。武汉理工大学的秦俭在浅谈我国航运企业的国际税收筹划问题当代经理人2006年第2L期对利用船舶等级方面、利用国际税收协定等方式进行税7我国航运行业税务筹划若干ND题探讨务筹划进行了介绍。福建省轮船总公司的池中影在航运业灵活利用我国内地与香港两地税收政策的探讨经济师2007年第9期中，从船舶购置成本、船舶在经营过程中的营业税两方面进行税务筹划提出了可行的建议。武汉理工大学的周盟农和田钢在航运企业实施国际税收筹划策略探析当代经济2008年第4期中认为，我围航运企业可以在海外设立海运公司、利用船舶登记制度的差异、利用资本弱化方式或者采用会计方法合理的筹划税收，使企业利益最大化。航运也税务筹划的方法很多，我们很难用一片文章来概括所有的税务筹划方法，上述文章基本都提出航运行业税务筹划的几种方法，有些方法是由文章作者独创的，有些方法存在交叉。这些文章都足发表于各种期刊的应用性文章，并未对航运业业务流程特点、税负水平等基本情况作深入的研究，只是就事论事谈论税务筹划的某些具体方法。本文首先介绍航运企业的经营业务流程，然后对我国航运企JIK税负水平进行分析，在借助前人研究成果的基础上，结合作者的财务、税收知识以及对航运行业的研究，提出了一些航运行业税务筹划的想法。13论文框架、研究方法和创新之处131论文框架本文运用税务筹划理论对航运行业进行分析，全文共分为五章第一章是导论部分，分析了文章研究背景，简要阐述了税务筹划特别是航运行业税务筹划研究文章，然后介绍了本文的框架、研究方法、创新之处。第二章简要介绍我国航运行业的业务流程及税收政策。具体介绍了航运行业的三大业务分类及其发展的影响因素并选取集装箱运输为代表，介绍了航运行业税务筹划涉及的业务流程；介绍了航运行业的税收政策介绍了航运行业经营与税务筹划。第三章选取大陆地区具有代表性的集装箱航运企业中海集运与香港航运上市企业东方海外的税负指标进行了对比，分析了它们的实际税负水平。第四章介绍了各种税务筹划技术理论；然后结合航运企业的具体情况，探8第I章导论讨了航运企业所得税筹划方法，包括附属公司注册地选择税务筹划、航运企业资本结构税务筹划、船舶设备取得方式税负筹划；最后介绍了航运企业主要流转税种营业税的税务筹划方法。第五章分别介绍了国家对于航运行业的产业、税收政策；航运行业税务筹划研究存在的局限；航运企业税务筹划存在的风险及应对措施。132研究方法在航运行业税负水平分析部分，本文采取代表性企业对比分析方法，具体对比方法是选取大陆地区代表性的航运企业与香港具有先进税务筹划管理能力的航运企业进行对比，比较双方的税负指标，来判断大陆地区航运企业的税负水平和税务筹划程度。在税务筹划方法探讨部分，本文在介绍税务筹划技术理论的基础上，采用理论分析和案例分析相结合的方式来阐述我国航运行业税务筹划的一些措施，案例使用的财务数据尽量保持前后一致性。133创新观点本文的创新之处主要有两点在递延法下进行所得税核算，存在当期税金和企业所得税费用罾两个所得税数据，两个数据各有特点。本文对当期税金率和所得税费率反映所得税税负水平的适用性进行了探讨，并提出考虑企业当期税负水平，应当选用所得税费用率；考虑企业长期税负水平，最理想的状况应当选用经过折现的当期税金率。从航运市场分布集中度高的情况，以及航运行业在国民经济中所处的重要战略地位这两点出发，作者建议航运企业在进行税务筹划时应积极争取国家政策这一重要的税务筹划措施。当然，为了简化税务筹划分析，本文的研究主要考虑影响企业税务筹划决策的经济因素，这与现实状况具有一定差距，企业在进行管理和税务筹划决策时，很多非经济性因素的影响也很大。另外，本文的案例分析只考虑了主要的收入和成本部分，忽略了其他可能的收入或成本，以及税务筹划工作发生的成本。企业当期向税务当局实际缴纳的税金下同曾企业利润表所得税费用所列示金额，当期税金与递延税金两个项目合计金额，下同。9我国航运行业税务筹划若干问题探讨第2章航运行业的运营及税收政策21航运行业概述由于不同国家、地区的资源分布不均衡，生产分工不同，社会化生产的平衡需要通过贸易加以调节。航运业服务于国际贸易，国际贸易活动的货物流动构成了对海上运输的需求，航运业通过提供船舶运输和相关劳务形成航运服务供给。航运需求、航运供给及航运活动，构成了航运市场的主要内容。与铁路，公路，航空运输等其它运输方式相比，船舶运输以其运价低、运量大、运程长等特点，在国际货运市场上有着不可替代的作用。尤其在大宗货物的越洋运输方面，航运是主要的运输方式。航运行业具有周期性、不确定性、资本密集性、专业性以及航运企业和客户间的依赖性五个特点。211航运行业的周期性由于航运行业在很大程度上依赖于国际贸易的发展，而国际贸易与世界经济发展紧密相连，经济周期的波动会在航运行业得到放大的表现。另外，新船的建造一般要两三年才能完成，运力的扩张要滞后于经济发展的需要。通常在经济高涨时期，市场运输需求大，各大航运企业虽然大量订制新船，但是由于新船建造时间的较长，市场运力的供给跟不上市场对于运力的需求，市场运输价格高涨，航运公司赚取巨额利润。当经济发展的拐点出现后，国际贸易量呈现下降趋势时，以前年度订造的新船大量投入市场，市场的运力大量过剩，运输价格大幅度下跌，航运公司收入减少。因此，受经济周期及造船周期的影响，航运行业是一个周期性较强的行业。212航运市场的不确定性由于航运市场的参与主体来自世界上不同的国家和地区，航运市场航线错综复杂；目前航运市场的运力供给、运输需求、运输价格发布统一机制尚未建立。航运市场的协调比价困难，航运市场的供给难以随时随地与需求相吻合，主要原因船舶吨位的增加需要一段时间，船舶吨位的退出也需要一段时间，当运输LO第2章航运行业的运营及税收政策需求发生变化时，航运供给并不能随时与之相适应。航运供给和需求在时间、地点上往往也存在着差异，这种供需不平衡容易导致市场变化的不确定性，市场运价水平具有较高的不可预测性。船舶的建造周期长达23年甚至更长时间，当市场反映需求旺盛或不足时，运力的供应无法在短时间内做出相应调整。213航运行业的资本密集性航运行业是一个资金密集型行业，船舶的造价高、建造周期长，通常需要较高的资金投入。船舶价格以干散货船为例，在2008年，一条好望角型干散货新船购置价格在9000万美金左右，油轮的购置价格更高，一般企业难于承受如此高额的资金投入。另外，航运企业兼并、收购也需要大量资金，现在航运企业呈现巨型化的趋势，企业的规模在航运行业是一项非常重要的竞争力，因此世界各大航运公司之间兼并、收购极为常见。企业兼并、收购除了采取股权并购方式外，其他方式都需要大笔资金的支持。214航运业技术专业性对航运市场的经营者来说，船舶航行技能、安全、环保要求必须遵守各国及国际海运组织制定的适用法规和有关规则等。根据经营的区域、货物种类、运输方式对运力投放进行安排，要求对世界航运市场有先进的管理能力和大量的经验积累。对于某些特殊商品，其中特别是石油的海上运输，国际上有着非常严格的环保要求，一旦发生油轮泄露事故，其后果是非常严重的。目前，由于单壳油轮发生泄漏危险的可能性较大，因此国际公约强调油轮运输公司采用双壳油轮运输，美国等国家早就强调过往油轮需采用双壳油轮，中国也逐步地在加大单壳油轮的淘汰力度。215航运企业与客户的长期合作关系航运企业和托运客户的相互依存度很大，航运市场面临的不确定性、运价的大幅度波动无论对托运企业还是承运企业来说都加大了经营风险。航运企业为了充分保持收入的平稳，托运企业为防止运输成本的大幅波动，很多航运企业和资料来源中信证券航运业2009年2月跟踪报告，2009年2月4日11我国航运行业税务筹划符T问题探讨重要的客户建立了长期战略合作关系，双方一般会签订长期运输合同，提前锁定运输价格，例如2008年中国远洋于散货运输业务的54已在2007年下半年签订了运输合同。在干散货运输和石油天然气运输中，航运企业的大部分业务都来自国内的特定几个钢铁巨头或石油巨头等，客户集中度很高，这种合作关系显得更为紧密，有些航运企业甚至和客户共同协商来订造新船。22航运行业的三大业务种类一般把航运业务分为三大类集装箱运输、干散货运输、石油天然气运输。集装箱运输采用把货物装入集装箱的方式对货物进行运输，集装箱运输产品主要包括各类件杂货；干散货运输物品主要包括矿石、煤炭、粮食及其他散货；石油天然气运输货物包括原油、成品油、液化气、液态化学用品及其他液体货物。221集装箱运输业务2211集装箱运输概况集装箱航运业是指将货物存放在标准尺寸的集装箱内，通过以海运方式为核心的综合运输方式，完成“门到门”运输服务的整个产业链。集装箱运输的出现，大大促进了以海运为核心的航运业的发展。随着经济全球化和国际贸易的快速发展，全球货物运输集装箱化比例将不断提高。按照船舶营运方式的不同，集装箱运输可以分为班轮运输和租船运输两种方式。班轮运输又叫定期船运输，是集装箱运输通常采取的方式，承运人安排集装箱船在多个固定港口按照固定的靠港次序，经营定期集装箱航运服务。租船运输又叫不定期船运输，它没有预先制定的船期表，航线、停靠港口业不固定，船舶的营运时根据船舶所有人与托运人事前签订的租船合同来安排的，租船运输进步可以分为航次租船、定期租船、光船租船和包运租船四种方式。按照运营区域来划分，中国的集装箱航运市场可以分为国际、国内航运业务两个部分。国内集装箱航运的主要挂靠港口为东部沿海港口，例如大连、天津、青岛、上海、厦门、深圳和广州。根据现行的中国法律，只有悬挂五星红旗的中国公司运营的船舶可以在中国国内港口之间提供国内沿海运输服务。这意味着国摘自中国远洋2007年年度报告。第2章航运行业的运营及税收政策内航运企业可以经营中国的国际和国内集装箱航运业务，而国外的航运企业只能经营国际集装箱航运业务。2212影响集装箱航运业发展的因素1行业供需状况变化情况。全球的集装箱航运供求水平受多种因素的影响，行业供需状况直接影响了集装箱航运业的运价，进而影响航运公司的盈利能力。集装箱航运的市场供给主要受全球船队规模的影响。全球船队的规模扩充主要为新造船舶的交付所推动，同时会因船舶报废、使用船舶作仓储用途而有所缩减。船舶的船速、船舶装载率以及码头周转操作能力也影响了集装箱航运业的运力供给。集装箱航运的需求主要受全球经济及全球贸易影响，美国、欧盟、中国及日本等国家或地区的经济发展，对全球贸易的发展起着关键的作用，其中，“中国因素”对全球航运市场的影响尤为重要。另一方面，集装箱航运的需求同时可能受政治及社会因素的影响，例如战争、罢工等因素，可能对集装箱航运市场造成冲击。2航运企业经营成本尤其是燃油成本和船舶折旧费用的变化情况。集装箱航运企业的经营成本主要包括燃油费、港口费、装卸费、船舶及集装箱折旧费用、内陆运输等成本。其中，燃油和折旧是航运企业最主要的直接成本。船用燃油价格同国际原油价格密切相关，而国际原油价格取决于政治和经济因素。近两年来，航运企业普遍面临较大的燃油成本压力，对行业的稳定发展造成了一定的影响。船舶的折旧取决于船舶的建造价格，在航运市场波动的情况下，船舶的建造价格也在激烈波动。3行业并购的冲击。自2005年AP穆勒一马士基集团收购铁行渣华、，RUI集团一赫伯罗特母公司收购CP航运、达飞收购博洛雷集团BOLLORE的班轮业务等并购行为的完成后，集装箱航运市场的行业集中度进一步提高，超大型班轮公司的出现，给集装箱航运企业，尤其是中型集装箱航运企业的发展带来较大的规模压力。另外，为保持并扩大市场占有率，部分公司在航线网络调整的同时，实施较为激进的价格竞争策略，对航运市场稳定造成了较大的影响。222干散货运输业务2221干散货运输概况干货是相对于原油等湿货而言的，散货船运输的货物有铁矿石、煤炭、粮食、13我国航运行业税务筹划若干问题探讨铝土以及磷酸盐矿物质等。干散货船按载货能力可划分为好望角型、巴拿马型及灵便型等三个主要船型，其中灵便型又可分为大灵便型及小灵便型。干散货船运输市场开放程度高、信息透明，并且行业技术进入门槛相对较低，干散货的货种多，装运、卸货港分散，所以市场竞争较为激烈。正因是由于干散货船运输的统一性，干散货船市场上出现了标准化合约FFA交易。FFA最开始设计目的是用于运费风险管理工具，然而现在FFA交易市场的参与者除了航运商、贸易商和生产商外，各大金融公司也积极参与其中寻找投资机会，在某些情况下加剧了市场运输费率的波动。2222影响干散货船行业发展的主要因素1干散货船运输需求的变化。目前世界上干散货船运输仍然是干散货国际贸易的主要运输手段，干散货船运输需求主要受世界经济形势及海运贸易量的影响。近年来，影响全球干散货船行业发展的有利因素为2003年以来，在全球经济逐步复苏和以中国为代表的亚太地区经济快速增长的背景下，全球煤炭、矿石及粮食等大宗原材料海运贸易量迅速增长，带动了干散货船运输业的整体走强。不利因素主要是干散货运价受原材料价格及供需状况的影响，运价的波动给干散货船的盈利水平带来不确定性。2干散货船供给的变化。干散货船的供给是指在一定时期内、一定运价水平下，干散货船队的保有量。干散货船旧船拆船量及新船交船量的变化均会影响船舶载货吨数的供给。干散货船的供给与需求之间存在不平衡性，与干散货船的保有量、市场规模、运行状态及市场环境密切相关。干散货船运输的需求与供给状态的变化通过运价反映出来当供给能力不足时，运价趋于上升；当供给能力过剩时，运价趋于下降。223石油天然气运输业务2231石油天然气运输概况石油和天然气几乎是现今世界上最重要的能源，由于石油和石油产品在全球供求分布的不平衡，于是便产生了油轮运输行业。中国作为一个石油资源净进口英文FORWARDFREIGHTAGREEMENT远期运费协议的简称，它是买卖双方达成的一种远期运费协议，协议规定了具体的航线、价格、数量等。且双方约定在未来某一时点。收取或支付依据波罗的海航交所的官方运费指数价格与合I司约定价格的运费差额14第2章航运行业的运营及税收政策国，建立自己的船队，保障石油能源的安全运输，对国家的经济安全乃至国防安全都很重要。按照油轮运力大小，一般可将油轮划分为超级油轮VLCCULCC、苏伊士型油轮SUEZMAX、阿芙拉型油轮AFRAMAX、小型油轮。2232石油天然气运输的特点1较强的周期性、季节性和波动性。世界经济发展状况的变化导致石油需求的变化，而石油需求的变化又会影响油轮运输行业。从过去几十年来观察，油轮运输行业呈现较强的周期性特征。油轮运输行业也体现出季节性波动的特点，这主要是由于远东的主要炼油厂在2季度开始进行例行年度检修，导致原油运输需求减少，造成运价下跌；而1、4季度由于冬季取暖等用油需求大幅上升，造成运力相对紧张，运价上升。2专业化程度较高。油轮运输行业特有的风险性，造就了油轮运输成为专业化程度较高的行业。油轮运输所涉及的安全、技术、规范，以及可能的泄漏和污染等，均对油轮运输的经营提出较高的要求。油轮运输的专业性，还表现在其与集装箱船运输和干散货船运输日益明显的分工方面，目前世界上最大的几家油轮船队也都是专业的油轮运输公司。天然气是在处于液体状态下进行运输的，其专业性更高。3单船公司和方便旗。国际上几乎所有的独立油轮船东都将其船舶注册为单船公司。主要原因是油轮运输是一个风险较高的行业，运输途中一旦发生撞船或泄露，可能导致船东承担巨大的赔偿责任。为了分散风险，避免整个船队经营受到影响，船东一般将每艘油轮注册成单船公司油轮运作通常是以单船为单位签署承运合同，注册成单船公司在油轮管理、资产出租和转让等方面比较灵活。将每艘油轮注册成单船公司，并且悬挂方便旗以便于船舶在全球范围内营运，这是各大船公司的通常做法。4其他运输方式及替代能源对石油天然气运输行业的影响。其他原油运输方式对油轮运输的替代，如石油管道运输比例的增加；在石油原产地精炼，再通过成品油船运输，可能导致对大型原油油轮需求的减少；其他能源如天然气、煤、核能等对石油的替代，可能导致对油轮运输需求的减少。15我国航运行业税务筹划若TI问题探讨23航运行业税务筹划涉及的业务流程231狭义航运业和广义航运业航运业涵盖的范围有狭义和广义之分。狭义的航运业是指以船舶为运输工具，提供“港到港”运输服务的服务业，即航运企业只负责货物从一个港口至另一个港口的运输工作。广义的航运业是指通过以海运方式为主体，综合运用其他运输方式，完成“门到门”运输服务的整个产业链，包括托运人至港口、港口至收货人的陆路等运输服务，港口至港口间的海上或内河或沿海运输服务，以及与之相关的码头及其相关业务、货物运输代理、船舶代理等一系列综合性服务。“门到门”意义上的航运企业提供涵盖整个航运价值链的服务，大大简化了客户的货物运输工作和程序。货主只需与航运企业签订运输合同，航运企业负责上门提取货物后，货主即可在合同规定时间、指定地点收到货物。狭义和广义的航运业务具体划分用图来表示如下。图21狭义的航运业和广义的航运业16第2章航运行业的运营及税收政策不同的航运行业定义代表了不同的企业发展战略方向，有些大型航运企业已开始提高其综合物流能力。虽然广义的航运业涵盖了货物的所有外在物流链条部分，但航运企业的与其他交通运输企业的区别在于其海上运输作业，其核心竞争力来自海上运输即狭义航运业说覆盖的部分，其主要资产在于它所控制的船舶。为了抓住航运业税务筹划研究的主要方面，本文航运业税务筹划所指为狭义的航运业。232航运业的业务流程在航运企业承运货物的过程中，为了便于管理，客户签单、货物交接、报关等各项工作必须流程化，这便形成了航运业的业务流程。理清航运业的业务流程有利于了解航运业纳税环节及涉及的税种、国内外航线业务分布情况、可转由海外附属公司承运的业务。下面以最为规范的集装箱运输为例，简要介绍航运企业的业务流程。从中国发货的国际集装箱运输业务流程一般分为以下步骤见图22第一步，发货人一般事先协定或根据合约确定价格及其他条款，向航运企业当地指定的代理商订舱，运送货物至预定的目的地，然后提供所需的文件及申报表。一般而言，这些文件及报表须列明装卸集装箱的时间及地点、发货人名称、收货人名称、目的地港口及所运载货物详情等资料。第二步，航运企业的代理商将为发货人办妥订舱资料、所需文件及申报表。第三步，航运企业与内陆运输合作企业作出安排，在协定的时间将空的集装箱运往发货的货舱，然后将货物装入集装箱；或者由客户直接将货物运往航运企业的指定货舱，然后装入集装箱。第四步，待集装箱载入货物后，委托一名内陆运输营运商以货柜车、铁路、驳船或结合上述多种方式，将集装箱