第07章(分析程序综合练习

1、分析程序综合练习1:X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：项目2002年度(未审数)2001年度(审定数)一、主营业务收入58900减：主营业务成本918

2、4553599主营业务税金及附加560350二、主营业务利润118954951加：其他业务利润4056减：营业费用28001610管理费用23803260财务费用180150三、营业利润6575（13）加：投资收益补贴收入980营业外收入100150减：营业外支出260300四、利润总额7395（163）减：所得税(税率33%)800 五、净利润6595（163）资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份主营业务收入主营业务成本1780075662760067643740065124770067685780069816785069477795071158

3、7700683097600683210790071111181007280121890015139合计91845【要求】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)【参考答案】要求(1)：在实施分析程序控制程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.08(或是发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在2001

4、年度的基础上增长了71.35(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(或是大幅下降)。补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异。在实施分析程序控制程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份

5、。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。分析程序综合练习2:ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）一、主营业务收入500004000

6、0减：主营业务成本4000033000主营业务税金及附加1000900二、主营业务利润90006100加：其他业务利润80001000减：营业费用40003200管理费用（5000）2000财务费用1000900三、营业利润170001000加：投资收益50002000补贴收入营业外收入10001500减：营业外支出20002000四、利润总额210002500减：所得税（税率33%）6000700五、净利润150001800资料二：Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）广告费用14001200产品质量保证500运输费用11001000工资10001000合计40003200【要求】（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。 【参考答案】要求（1）：利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。要求（2）：X注册会计师应实施以下主营业务收入的分