项目五 事业单位收支的核算

1、项目五项目五 事业单位收支的核算事业单位收支的核算 l事业单位预算管理形式 l收入的含义、内容及科目 l支出的含义、内容及科目 l按收支类别划分的各项收支的核算 事业单位预算管理形式事业单位预算管理形式 l核定收支 l定额或定项补助 l超支不补 l结余留用 事业单位收入的内容及科目事业单位收入的内容及科目 收入核算的内容收入核算的内容 总账科目总账科目 拨入的拨入的 组织的组织的 上缴的上缴的 财政预算内拨入财政预算内拨入 上级拨入或转拨上级拨入或转拨 专业业务及其辅专业业务及其辅 助活动取得助活动取得 专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得 附属单位上缴

2、的非财政性分成款附属单位上缴的非财政性分成款 预算内正常经费预算内正常经费 财政性专项经费财政性专项经费 非财政性专项经费非财政性专项经费 非财政性一般补助非财政性一般补助 财政专户返还款财政专户返还款 上级补助收入上级补助收入 拨入专款拨入专款 财政补助收入财政补助收入 其他零星杂项业务取得的收入其他零星杂项业务取得的收入 事业收入事业收入 经营收入经营收入 其他收入其他收入 附属单位缴款附属单位缴款 直接确认为收入直接确认为收入 注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。 事业单位支出的内

3、容及科目事业单位支出的内容及科目 支出的内容支出的内容 总账科目总账科目 分经营与分经营与 非经营非经营 成本费用成本费用 经营支出经营支出 专款支出专款支出 拨出经费拨出经费 拨出专款拨出专款 结转自筹基建结转自筹基建 对附属单位补助对附属单位补助 上缴上级支出上缴上级支出 事业支出事业支出 转拨正常经费转拨正常经费 专业业务支出专业业务支出 非财政性支出非财政性支出 转列基建账户转列基建账户 转拨专项转拨专项 经费经费 专项业务专项业务 支出支出 基本基本 事业事业 活动活动 支出支出 专项业专项业 务活动务活动 支出支出 经营活动支出经营活动支出 销售税金销售税金 常用科目常用科目 按收

4、支类别划分的各项收支的核算按收支类别划分的各项收支的核算 l以“事业结余”为中心的核算 （一）财政预算经费的领、拨、返 （二）事业收入和事业支出 （三）非财政性资金的调剂 （四）其他零星收支 l专项业务活动的领拨用 l以“经营结余”为中心的核算 （一）财政预算经费的领、拨、返 n财政预算经费的含义 n经费领拨方式国库集中支付 n经费领拨原则“四按”原则 n经费领、拨、返三个科目 财政预算经费领、拨、返的核算 领收到财政或上级拨入的正常经费 借：银行存款 贷：财政补助收入 拨给附属单位转拨正常经费 借：拨出经费某单位 贷：银行存款 返收到财政专户返还款 借：银行存款 贷：财政专户返还收入 财政补

5、助收入和财政专户返还收入明 细科目的设置 政府收支分类改革后事业单位会计核算问题政府收支分类改革后事业单位会计核算问题 财会财会200610号规定号规定 v事业单位应在“401财政补助收入”和“406 财政专户返还收入财政专户返还收入”科目下设置“基本支出” 和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细 科目下按照政府收支分类科目中“支出功 能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进 行明细核算。 政府收支分类科目体系及分级政府收支分类科目体系及分级 政府收支分类改革于政府收支分类改革于2007年全面实施。此次改革以构建年全面实施。此次改革以构建 新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经新的政

6、府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经 济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统 计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理 制度的又一次深刻创新。制度的又一次深刻创新。 l收入分类科目收入分类科目 设设“类类”、“款款”、“项项”、 “目目”四级四级 l支出功能分类科目支出功能分类科目 设设“类类”、“款款”、“项项”三级三级 l支出经济分类科目支出经济分类科目 设设“类类”、“款款”二级二级 2009年年政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功支出功 能分类能分类”的的“类类”级科目

7、（级科目（19类）类） l基本公共管理与服务 l外交 l国防 l公共安全 l教育 l科学技术 l文化体育与传媒 l社会保障和就业 l社会保险基金支出 l医疗卫生 l环境保护 l城乡社区事务 l农林水事务 l交通运输 l采掘电力信息等事务 l粮油物资储备及金融监管等事务 l国债事务 l其他支出 l转移性支出 教育教育“类类”级科目的级科目的“款款”级科目级科目 l教育管理事务 l普通教育 l职业教育 l成人教育 l广播电视教育 l留学教育 l特殊教育 l教师进修及干部继续教育 l教育附加及基金支出 l其他教育支出 普通教育普通教育“款款”级科目的级科目的“项项”级科级科 目目 l学前教育 l小学

8、教育 l初中教育 l高中教育 l高等教育 l化解农村“普九”债务试点支出 l其他普通教育支出 职业教育职业教育“款款”级科目的级科目的“项项”级科级科 目目 l初等职业教育 l中专教育 l技校教育 l职业高中教育 l高等职业教育 l其他职业教育支出 财政专户返还收入和事业收入财政专户返还收入和事业收入 政府收支分类改革后，事业单位应在政府收支分类改革后，事业单位应在事业单位事业单位 会计制度中增设会计制度中增设“406财政专户返还收入财政专户返还收入”科目。科目。 所以，事业单位的专业业务活动及其辅助活动所以，事业单位的专业业务活动及其辅助活动 所取得的收入应设置两个总帐科目：所取得的收入应设

9、置两个总帐科目： l事业收入：核算除财政专户返还收入外开展各事业收入：核算除财政专户返还收入外开展各 项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 l财政专户返还收入：核算事业单位收到的从财财政专户返还收入：核算事业单位收到的从财 政专户核拨的预算外资金。政专户核拨的预算外资金。 （二）事业支出 n事业支出的内容及明细科目的设置 n事业支出管理的原则和要求 n事业支出的控制 n事业支出的核算（对人和对公、自己 采购和政府采购） 事业支出的内容及明细科目的设置事业支出的内容及明细科目的设置 l定义：事业支出是指事业单位开展专业业务活 动及其辅助活动所发生的资金耗费

10、与损失。 l内容：在日常会计核算中，事业支出的具体内 容根据当年的政府收支分类科目中”支出 经济分类科目”的”款”级科目确定。 l明细科目：根据当年的政府收支分类科目 中”支出经济分类科目”的”款”级科目设置。 2009年年政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支支 出经济分类出经济分类”的的“类类”级科目级科目 l工资福利支出工资福利支出 l商品和服务支出商品和服务支出 l对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助 l对企事业单位的补贴对企事业单位的补贴 l转移性支出转移性支出 l赠与赠与 l债务利息支出债务利息支出 l债务还本支出债务还本支出 l基本建设支出基本建设支出 l其他资本性支出其他资本

11、性支出 l贷款转贷及产权参股贷款转贷及产权参股 l其他支出其他支出 工资福利支出（分设8款） n基本工资 n津贴补贴 n奖金 n社会保障缴费 n伙食费 n伙食补助费 n绩效工资 n其他工资福利支出 商品和服务支出（分设30款） 办公费办公费 印刷费印刷费 咨询费咨询费 手续费手续费 水费水费 电费电费 邮电费邮电费 取暖费取暖费 物业管理费物业管理费 交通费交通费 差旅费差旅费 出国费出国费 维修维修(护护)费费 租赁费租赁费 会议费会议费 培训费培训费 招待费招待费 专用材料费专用材料费 装备购置费装备购置费 工程建设费工程建设费 作战费作战费 军用油料费军用油料费 军队其他运行维护费军队其

12、他运行维护费 被装购置费被装购置费 专用燃料费专用燃料费 劳务费劳务费 委托业务费委托业务费 工会经费工会经费 福利费福利费 其他商品和服务支出其他商品和服务支出 对个人和家庭的补助（分设14款） n离休费离休费 n退休费退休费 n退职（役）费退职（役）费 n抚恤金抚恤金 n生活补助生活补助 n救济费救济费 n医疗费医疗费 n助学金助学金 n奖励金奖励金 n生产补贴生产补贴 n住房公积金住房公积金 n提租补贴提租补贴 n购房补贴购房补贴 n其他对个人和家庭的其他对个人和家庭的 补助支出补助支出 其他资本性支出（分设13款） n房屋建筑物购建房屋建筑物购建 n办公设备购置办公设备购置 n专用设备

13、购置专用设备购置 n交通工具购置交通工具购置 n基础设施建设基础设施建设 n大型修缮大型修缮 n信息网络购建信息网络购建 n物资储备物资储备 n土地补偿土地补偿 n安置补助安置补助 n地上附着物和青苗补偿地上附着物和青苗补偿 n拆迁补偿拆迁补偿 n其他资本性支出其他资本性支出 事业支出明细科目设置的规定事业支出明细科目设置的规定 财政部关于修改事业单位财政部关于修改事业单位 事业支出核算内容的通知事业支出核算内容的通知 财会财会20023号号 政府收支分类改革后事业政府收支分类改革后事业 单位会计核算问题单位会计核算问题 财会财会200610号号 按按“基本支出基本支出”和和“项目项目 支出支

14、出”设明细，并在下按设明细，并在下按 “政府预算收支科目政府预算收支科目”中中 的的“一般预算支出一般预算支出目目级科级科 目目”设置明细设置明细 今后今后政府预算收支科目政府预算收支科目 中的中的“一般预算支出一般预算支出目目级级 科目科目”如有变化，应将如有变化，应将 “事业支出事业支出”科目的明细科目的明细 核算随之调整核算随之调整 按按“基本支出基本支出”和和“项目项目 支出支出”设明细，并在下按设明细，并在下按 照照政府收支分类科目政府收支分类科目 中中“支出经济分类科目支出经济分类科目” 的的“款款”级科目设明细级科目设明细 同时，应设置同时，应设置“财政拨款财政拨款 支出备查簿支

15、出备查簿”，登记每一，登记每一 项财政拨款支出的具体情项财政拨款支出的具体情 况，并反映每个会计期末况，并反映每个会计期末 的财政拨款结余情况的财政拨款结余情况 关于基本支出和项目支出 预算的有关问题 参考“省级部门预算2009年报 表填报说明”等文件 附加内容附加内容 基本支出和项目支出的含义基本支出和项目支出的含义 财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通 知知 财会财会20023号指出：号指出： l“基本支出基本支出”明细科目核算事业单位为保障其明细科目核算事业单位为保障其 正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；正常运转，完成日常工作任务所发

16、生的支出； l“项目支出项目支出”明细科目核算事业单位为完成其明细科目核算事业单位为完成其 特定的事业发展目标所发生的支出。特定的事业发展目标所发生的支出。 基本支出和项目支出的关系基本支出和项目支出的关系 陕西省基础教育阶段中小学校财 务管理暂行办法中指出：学校应根据 开展教育教学活动和事业发展的需求， 优先保障学校基本支出的合理需要，以 维持学校日常教学工作的正常运转，然 后安排各类事业发展所需的项目支出。 项目支出的具体内容项目支出的具体内容 商品和服务类项目商品和服务类项目资本性支出项目资本性支出项目其他支出项目其他支出项目 大型会议、活动培训大型会议、活动培训大宗印刷大宗印刷 信息化

17、网络运行维护信息化网络运行维护宣传及展销宣传及展销 房屋租赁房屋租赁执法办案执法办案 其他商品和服务其他商品和服务 工程维修工程维修 购置购置 信息化网络建设及改信息化网络建设及改 造造 其他其他 经济发展经济发展 社会事业发展社会事业发展 其他其他 支出管理的原则和要求支出管理的原则和要求 l严格执行国家财务制度和财经纪律严格执行国家财务制度和财经纪律 l严格按照批准的预算办理支出严格按照批准的预算办理支出 l分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例 l对支出实行分类管理对支出实行分类管理 l要划清几项支出的范围和界限要划清几项支出的范围和界限 支出控制支出控

18、制 l建立支出审批制度建立支出审批制度 （“一支笔一支笔”审核制度）审核制度） l加强支出凭证的审核（标准和手续）加强支出凭证的审核（标准和手续） l消费资金支出控制（奖励性支出的控制）消费资金支出控制（奖励性支出的控制） l实行内部成本核算和管理实行内部成本核算和管理 （成本效益考核）（成本效益考核） 对人的支出发放工资等 自己提现发放工资等，同时办理有关扣款事项 借：事业支出基本支出基本工资等（应发数） 贷：其他应收款（先行垫付款） 其他应付款（随后转付款） （应扣数） 银行存款 （随即转付款） 现金 （实发数） 采用银行统一发放 借：事业支出基本支出工资等 贷：财政补助收入、财政专户返还

19、收入等 对人的支出缴纳保险费 计算出应由单位缴纳的各项社会保险费等 借：事业支出基本支出社会保障缴费 贷：其他应付款（随后转出） 财政补助收入（统发时财政支付） 银行存款（当即转出） 说明：社会保险费包括养老、医疗、失业等 计提基数为工资总额，比例因保险种类不同而 不同 对公的支出采购设备 自己采购设备 借：事业支出基本支出某 项设备购置 专款支出有关明细科目 专用基金修购基金 贷：银行存款等 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 政府采购 借：事业支出基本支出某 项设备购置 贷：财政补助收入等 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 对公的支出计提福利费等 按一定标准计提福利费、工会经费等 借：事

20、业支出基本支出福利费 贷：专用基金福利基金 说明：计提基数及比例目前没有统一规定 对公的支出其他零星支出 其他有关零星支出 借：事业支出基本支出有关明细科目 贷：现金 银行存款 其他应收款 其他应付款 材料等 （三）系统内非财政性资金的调剂 n基本含义 n设置的四个科目 n基本的核算 n应注意的问题 上级会计单位 乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷） 借：银行存款 贷：上级补助收入 借：对附属单位补助 贷：银行存款 借：上缴上级支出 贷：银行存款 借：银行存款 贷：附属单位缴款 （四）其他零星收支的核算 n其他收入 n结转自筹基建 专项经费的领、拨、用及结转 v专项经费的含义 v专项经费管

21、理的原则 v专项经费的核算 v专项经费核算的特点 拨入专款拨入专款 事业基金事业基金一般基金（或银一般基金（或银 行存款）行存款） 专款支出专款支出 拨出专款拨出专款 收到上级或财政部门收到上级或财政部门 拨入的专款拨入的专款 给所属单位拨付给所属单位拨付 专项资金专项资金 拨出累计数拨出累计数拨出累计数拨出累计数 本单位专项资金本单位专项资金 支出数支出数 支出累计数支出累计数 本单位项目完工本单位项目完工 后余额后余额 所属单位专项活动完成后一所属单位专项活动完成后一 般按拨出数结转般按拨出数结转 本单位承担的专项活动完成后按本单位承担的专项活动完成后按 实际支出数结转实际支出数结转 将专项活动完成后专项资金将专项活动完成后专项资金 结余转出或上交结余转出或上交 自己有权支自己有权支 配的专项资配的专项资 金金 专项资金领、拨、用的核算 领收到上级或财政拨入的专款 借：银行存款等 贷：拨入专款 拨给所属单位转拨专项资金 借：拨出专款某单位 贷：银行存款等 用用专项资金办理有关支出报销事项 借：专款支出有关明细科目 贷：银行存款等 项目完成后专项资金的结转 所属单位承担的专项业务完成后 借：拨入专款（所属实际支出数） 银行存款（所属缴回数） 贷：拨出专款（拨出数） 本单位承担的专项业务完成后 借：拨入专款（实际支出数） 贷：专款支出 如果增加