CPA税法 第一章 税法概述

1、2021-7-111 2021-7-112 CPACPA税法税法 主讲：程松柏主讲：程松柏 E-mail: 2021-7-113 第一部分：税法概论（第一章）第一部分：税法概论（第一章） 第二部分：单项税种法（第二章第二部分：单项税种法（第二章第十一章）第十一章） 第三部分：其他相关内容介绍（第十二章第三部分：其他相关内容介绍（第十二章第第 十四章）十四章） 本课程使用教材：本课程使用教材：税法（税法（20132013年度注册会计师全国统年度注册会计师全国统 一考试辅导教材）一考试辅导教材） 本课程的内容体系本课程的内容体系 2021-7-114 本课程的内容体系本课程的内容体系 2021-7

2、-115 本课程的内容体系本课程的内容体系 2021-7-116 第一章第一章 税法税法总论总论 第一节第一节 税法的概念税法的概念 第二节第二节 税法基本理论税法基本理论 第三节第三节 税收立法税收立法与与税法税法的的实施实施 第四节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系和和税收管理体制税收管理体制 2021-7-117 第一节第一节 税法的概念税法的概念 一、一、税收和税法的概念税收和税法的概念 二、二、税法的功能税法的功能 2021-7-118 第一节第一节 税法的概念税法的概念 概概 念念含义含义特征特征 税税 收收 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治税收是政府为了满足社会公共

3、需要，凭借政治 权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 1.1.无偿性无偿性 2.2.强制性强制性 3.3.固定性固定性 税税 法法 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间 在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的 总称。总称。 1.1.义务性法规义务性法规 2.2.综合性法规综合性法规 税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。 一、一、税收和税法的概念税收和税法的概念 第一节第一节 税法的概

4、念税法的概念 2021-7-119 （一）税法是国家组织财政收入的法律保障（一）税法是国家组织财政收入的法律保障 （二）税法是国家宏观调控的法律手段（二）税法是国家宏观调控的法律手段 （三）税法对维护经济秩序有重要的作用（三）税法对维护经济秩序有重要的作用 （四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益 （五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往 的可靠保证的可靠保证 二、二、税法的功能税法的功能 第一节第一节 税法的概念税法的概念 2021-7-1110 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 一、税收法律关系一、税收法

5、律关系 二、税法构成要素二、税法构成要素 2021-7-1111 第一节第一节 税法的概念税法的概念 （一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成 三方面三方面内容内容 1.1.权利主体权利主体 （1 1）双主体）双主体: : 对征税方对征税方: :税务、海关、财政税务、海关、财政 对纳税方对纳税方: :采用属地兼属人原则采用属地兼属人原则 （2 2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 2.2.权利客体权利客体征税对象征税对象 3.3.税收法律税收法律 关系的内容关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务征、纳双方各自享

6、有的权利和承担的义务 一、税收法律关系一、税收法律关系 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 2021-7-1112 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起 税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税 收法律事实来决定。收法律事实来决定。 （三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系的保护对权利主体双方是平平等的。等的。 【例题【例题单选题】税收法律关系中的权利

7、主体是指（单选题】税收法律关系中的权利主体是指（ ）。）。 A.A.征税方征税方B.B.纳税方纳税方 C.C.征纳双方征纳双方D.D.国家税务总局国家税务总局 【答案】【答案】C C 一、税收法律关系一、税收法律关系 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 2021-7-1113 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 【例题【例题单选题】（单选题】（20102010年）下列关于税收法律关系的表述中，正年）下列关于税收法律关系的表述中，正 确的是（）。确的是（）。 A.A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关 系系

8、 B.B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务 也不对等也不对等 C.C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权 利主体之一利主体之一 D.D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利 客体两方面构成客体两方面构成 【答案】【答案】C C 一、税收法律关系一、税收法律关系 2021-7-1114 二、税法构成要素二、税法构成要素 第第二二节节 税法基本理论税法基本

9、理论 2021-7-1115 纳税人：即一切履行纳税义务的法人、自然人及其 他组织。自然人，指依法享有民事权利，并承担民 事义务的公民个人；法人，指依法成立，能够独立 地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承 担民事义务的社会组织。 负税人：实际负担税款的单位和个人。 二、税法构成要素二、税法构成要素 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 2021-7-1116 1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向 的客体或标的物。 2.与课税对象相关的两个概念： 二、税法构成要素二、税法构成要素 概概 念念含含 义义 与课税对与课税对 象关系象关系 作用或形式作用或形式 1 1

10、.税目税目 税法中对征税对象分类规定税法中对征税对象分类规定 的具体的征税项目，反映具的具体的征税项目，反映具 体的征税范围。体的征税范围。 对课税对对课税对 象质的界象质的界 定定 1.1.明确具体的征税范围，凡列入税明确具体的征税范围，凡列入税 目的即为应税项目，未列入税目目的即为应税项目，未列入税目 的，则不属于应税项目的，则不属于应税项目 2.2.贯彻国家税收调节政策的需要贯彻国家税收调节政策的需要 2 2.税基税基 （计税依（计税依 据）据） 是据以计算征税对象应纳税是据以计算征税对象应纳税 款的直接数量依据，解决对款的直接数量依据，解决对 征税对象课税的计算问题。征税对象课税的计算

11、问题。 对课税对对课税对 象的量的象的量的 规定规定 1.1.价值形态（从价计征）：即按征价值形态（从价计征）：即按征 税对象的货币价值计算，如消费税税对象的货币价值计算，如消费税 2.2.物理形态（从量计征）：即直接物理形态（从量计征）：即直接 按征税对象的自然单位计算，如城按征税对象的自然单位计算，如城 镇土地使用税镇土地使用税 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 2021-7-1117 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度， 也是也是衡量税负轻重与否的重要标志。衡量税负轻重与否的重要标志。 二、税法构成

12、要素二、税法构成要素 税率税率 形式形式 含义含义形式及应用举例形式及应用举例 （1 1）比）比 例税率例税率 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的 征征 收比例。收比例。 单一比例税率单一比例税率 差别比例税率（如城市维护建设税）差别比例税率（如城市维护建设税） 幅度比例税率（如营业税娱乐业税幅度比例税率（如营业税娱乐业税 率）率） （2 2）累）累 进税率进税率 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级， 每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳 税税

13、人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分 别别 计算，将计算结果相加后得出应纳税额计算，将计算结果相加后得出应纳税额 超额累进税率（如个人所得税中的超额累进税率（如个人所得税中的 工资薪金所得）工资薪金所得） 超率累进税率（如土地增值税）超率累进税率（如土地增值税） （3 3）定）定 额税率额税率 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定 的的 税额。税额。 如资源税、城镇土地使用税、车船税如资源税、城镇土地使用税、车船税 等等 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 2021-7-1118 【例题【例题多

14、选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。 A.A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款 的单位和个人的单位和个人 B.B.征税对象是税法中规定的征税的标的物或行为，是国家征税的依据征税对象是税法中规定的征税的标的物或行为，是国家征税的依据 C.C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目税目是课税对象的具体化，反映具体

15、征税项目 【答案】【答案】BCDBCD 【例题【例题单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。 A.A.资源税资源税B.B.土地增值税土地增值税 C.C.个人所得税个人所得税D.D.企业所得税企业所得税 【答案】【答案】C C 二、税法构成要素二、税法构成要素 第第二二节节 税法基本理论税法基本理论 2021-7-1119 第第三三节节 税收立法税收立法与与税法税法的的实施实施 二、税收立法机关二、税收立法机关 三、税收立法、修订和废止程序三、税收立法、修订和废止程序 四、税法的实施四、税法的实施 一、我国税收立法原则一、我国税收立法原则 2021-7

16、-1120 1.1.从实际出发的原则从实际出发的原则 2.2.公平原则公平原则 3.3.民主决策的原则民主决策的原则 4.4.原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则 5.5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 一、我国税收立法原则一、我国税收立法原则 2021-7-1121 分类分类立法机关立法机关形式形式举例举例 税收法律税收法律 全国人大及常委会正式立法全国人大及常委会正式立法4 4部法律部法律 企业所得税法、企业所得税法、 个人所得税法、个人所得税法、 税收征收管理法、税收征收管理法、 车船税法车船税法 全国人大及其常委

17、会授权立法全国人大及其常委会授权立法 5 5个暂行条个暂行条 例例 增值税暂行条例增值税暂行条例 消费税暂行条例消费税暂行条例 营业税暂行条例等营业税暂行条例等 税收法规税收法规 国务院国务院税收行政法规税收行政法规 条例、暂行条例、暂行 条例、实施条例、实施 细则细则 税收征收管理法实施税收征收管理法实施 细则、细则、 房产税暂行条例等房产税暂行条例等 地方人大（目前只有海南省、民族地方人大（目前只有海南省、民族 自治区）自治区）税收地方法规税收地方法规 税收规章税收规章 财政部、税务总局、海关总署财政部、税务总局、海关总署 税收部门规章税收部门规章 办法、规则、办法、规则、 规定规定 税务

18、总局颁发的税务税务总局颁发的税务 代理试行办法等代理试行办法等 省级地方政府省级地方政府税收地方规章税收地方规章 房产税暂行条例实施房产税暂行条例实施 细则等细则等 二、税收立法机关二、税收立法机关 2021-7-1122 【例题【例题多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有 （）。（）。 A.A.增值税增值税 B.B.企业所得税企业所得税C.C.个人所得税个人所得税D.D.契税契税 【答案】【答案】BCBC 【例题【例题单选题】中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属单选题】中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属 于（）。于（）。

19、 A.A.财政部制定的部门规章财政部制定的部门规章 B.B.全国人大授权国务院立法全国人大授权国务院立法 C.C.国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规 D.D.全国人大制定的税收法律全国人大制定的税收法律 【答案】【答案】B B 二、税收立法机关二、税收立法机关 2021-7-1123 类类 型型 提议阶段提议阶段审议阶段审议阶段 通过通过 和公和公 布阶布阶 段段 税税 收收 法法 律律 一般由国务院授权其税务主管部门（财一般由国务院授权其税务主管部门（财 政部或国家税务总局）负责立法的调查政部或国家税务总局）负责立法的调查 研究等准备工作，并提出立法方案或税研究等准备工作，并提

20、出立法方案或税 法草案，上报国务院。法草案，上报国务院。 由全国人民由全国人民 代表大会或代表大会或 其常务委员其常务委员 会审议通过会审议通过 以国以国 家主家主 席名席名 义发义发 布实布实 施施 税税 收收 法法 规规 由国务院负由国务院负 责审议责审议 以国以国 务院务院 总理总理 名义名义 发布发布 实施实施 三、税收立法、修订和废止程序三、税收立法、修订和废止程序 2021-7-1124 【例题【例题单选题】中华人民共和国资源税暂行条例的法单选题】中华人民共和国资源税暂行条例的法 律级次属于（）。律级次属于（）。 A.A.财政部制定的部门规章财政部制定的部门规章 B. B.全国人大

21、授权国务院立法全国人大授权国务院立法 C.C.国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规 D. D.全国人大制定的税收法律全国人大制定的税收法律 【答案】【答案】B B 【解析】全国人大及其常委会授权国务院立法制定的【解析】全国人大及其常委会授权国务院立法制定的5 5个暂行个暂行 条例：中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民条例：中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民 共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行 条例、中华人民共和国资源税暂行条例、中华人条例、中华人民共和国资源税暂行条例、中华人 民共和国土地增值税暂行条例。民共和国土地增

22、值税暂行条例。 三、税收立法、修订和废止程序三、税收立法、修订和废止程序 2021-7-1125 【例题【例题单选题】（单选题】（20112011年）下列各项税收法律法规中，年）下列各项税收法律法规中， 属于部门规章的是（属于部门规章的是（ ）。）。 A.A.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 B.B.中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例 C.C.中华人民共和国企业所得税法实行条例中华人民共和国企业所得税法实行条例 D.D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 【答案】【答案】D D 【解析】选项【解析】选项A A属于全

23、国人大及其常委会制定的税收法律；属于全国人大及其常委会制定的税收法律； 选项选项B B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C C属于属于 国务院制定的税收行政法规。国务院制定的税收行政法规。 三、税收立法、修订和废止程序三、税收立法、修订和废止程序 2021-7-1126 【例题多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。 A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施 B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和 规章 C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人 大常委会审议通过 D.我国现行税收

24、实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收 法律有个人所得税法、企业所得税法和车船税法 【答案】BD 【解析】税收法律由由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后以 国家主席名义发布实施；税收行政法规由国务院负责审议通过即可。 三、税收立法、修订和废止程序三、税收立法、修订和废止程序 2021-7-1127 遵循以下原则：遵循以下原则： 1. 1.层次高的法律优于层次低的法律；层次高的法律优于层次低的法律； 2. 2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；同一层次的法律中，特别法优于普通法； 3. 3.国际法优于国内法；国际法优于国内法； 4. 4.实体法从旧，程序法从新。实体法从旧，程序

25、法从新。 四、税法的实施四、税法的实施 2021-7-1128 第第四四节节 我国现行税法体系我国现行税法体系和税收管理体制和税收管理体制 一、我国现行税法体系一、我国现行税法体系 二二、税收立法权税收立法权 三三、税收执法权税收执法权 2021-7-1129 主体税主体税 商品和劳务税商品和劳务税 类（间接税）类（间接税） 包括增值税、消费税、营业税、关税包括增值税、消费税、营业税、关税 所得税类（直所得税类（直 接税）接税） 包括企业所得税、个人所得税包括企业所得税、个人所得税 非主体非主体 税税 资源税类资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税

26、 特定目的税类特定目的税类 包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟 叶税叶税 财产和行为税财产和行为税 类类 包括房产税、车船税、印花税、契税包括房产税、车船税、印花税、契税 一一、我国现行税法体系：我国现行税法体系：税收实体法体系税收实体法体系 第第四四节节 我国现行税法体系我国现行税法体系和税收管理体制和税收管理体制 2021-7-1130 一一、我国现行税法体系：我国现行税法体系：税收税收程序程序法体系法体系 （二）税收程序法体系（二）税收程序法体系 1.1.由税务机关负责征收税种的征收管理按税收征收管理法由税务机关负责征收税种的征收

27、管理按税收征收管理法 执行；执行； 2.2.由海关负责征收税种的征收管理按海关法和进出口由海关负责征收税种的征收管理按海关法和进出口 关税条例等规定执行。关税条例等规定执行。 【例题【例题多选题】下列各项中，属于税收征收管理适用的法多选题】下列各项中，属于税收征收管理适用的法 律制度有（）。律制度有（）。 A.A.税收征收管理法税收征收管理法B.B.企业所得税法企业所得税法 C.C.进出口关税条例进出口关税条例D.D.海关法海关法 【答案答案】ACDACD 【解析解析】选项选项B B属于税收实体法。属于税收实体法。 第第四四节节 我国现行税法体系我国现行税法体系和税收管理体制和税收管理体制 2

28、021-7-1131 二二、税收立法权、税收立法权 我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行 的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维 护全国统一市场和企业平等竞争。护全国统一市场和企业平等竞争。 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。 第第四四节节 我国现行税法体系我国现行税法体系和税收管理体制和税收管理体制 2021-7-1132 征收机关征收机关征收税种征收税种 国税局系统国税局系统 增

29、值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳 的营业税、企业所得税、城建税，中央企业所得税等的营业税、企业所得税、城建税，中央企业所得税等 地税局系统地税局系统 营业税、城建税（国税局征的除外）、地方国有、集体、私营企业所得营业税、城建税（国税局征的除外）、地方国有、集体、私营企业所得 税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车 船税、印花税、契税等。船税、印花税、契税等。 地方财政部门地方财政部门地方附加、契税、耕地占用税地方附加、契

30、税、耕地占用税 海关系统海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 三三、税收执法权、税收执法权：税收征收管理范围划分：税收征收管理范围划分 第第四四节节 我国现行税法体系我国现行税法体系和税收管理体制和税收管理体制 2021-7-1133 1.1.中央政府固定收入中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、 车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 2.2.地方政府固定收入地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值 税、房产税、车船税、契税。税、房产税、车船税、契税。 3.3.中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建包括：增值税、营业税和城市维护建 设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政 府，其余部分归地方政府