yang高会：第2章：债务重组

1、yang高会：第2章：债务重组1 yang高会：第2章：债务重组2 1 1、学习内容：债务重组的概念与特征、债务重组的方式、债、学习内容：债务重组的概念与特征、债务重组的方式、债 权人与债务人的会计处理、债务重组的披露。权人与债务人的会计处理、债务重组的披露。 2 2、学习要求：通过本章的学习，理解债务重组的基本概念和、学习要求：通过本章的学习，理解债务重组的基本概念和 债务重组方式，债务重组方式，重点掌握各种债务重组方式下债务方和债重点掌握各种债务重组方式下债务方和债 权方的会计处理方法，权方的会计处理方法，了解债务重组会计信息的披露要求。了解债务重组会计信息的披露要求。 重点：债务重组的特

2、征、债务人、债权人的会计处理。重点：债务重组的特征、债务人、债权人的会计处理。 难点：混合债务重组的会计处理。难点：混合债务重组的会计处理。 提示：本章复习中级财务会计应收账款、固定资产提示：本章复习中级财务会计应收账款、固定资产 清理及流动负债业务的会计处理。清理及流动负债业务的会计处理。 yang高会：第2章：债务重组3 债务重组：是指在债务重组：是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，的情况下，债权人债权人按照按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。 债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营债务人

3、发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营 陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。件偿还债务。 债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在 或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 yang高会：第2章：债务重组4 强调两点：强调两点：财务困难财务困难是债务重组的前提；是债务重组的前提； 作出让步是债务重组的实质。作出让步是债务重组的实质。 提示：债权人一定会发生提示：债权人一

4、定会发生债务重组损失债务重组损失，而债务人，而债务人 一定会得到一定会得到债务重组收益债务重组收益。债务人不可能发。债务人不可能发 生债务重组损失，债权人也不可能得到债务生债务重组损失，债权人也不可能得到债务 重组收益。重组收益。 yang高会：第2章：债务重组5 要点提示要点提示1 1：债务重组涉及：债务重组涉及债权人债权人与与债务人债务人, ,对债权人而言对债权人而言, , 为为“债权重组债权重组”, ,对债务人而言对债务人而言, ,为为“债务重债务重 组组”。为便于表述。为便于表述, ,统称为统称为“债务重组债务重组”。 要点提示要点提示2 2：旧准则规定，只要债务重组时：旧准则规定，只

5、要债务重组时确定确定的债务偿的债务偿 还条件不同于原协议，不论债权人是否作出还条件不同于原协议，不论债权人是否作出 让步，均属于准则定义的债务重组。让步，均属于准则定义的债务重组。 yang高会：第2章：债务重组6 主要包括：（一）以资产清偿债务主要包括：（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 是指债务人是指债务人转让其资产转让其资产给债权人以给债权人以 清偿债务的债务重组方式。包括：以低于债务的账面价清偿债务的债务重组方式。包括：以低于债务的账面价 值的现金清偿债务和以非现

6、金资产清偿债务。主要有：值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务。主要有： 现金、存货、各种投资（包括交易性金融资产、持有至现金、存货、各种投资（包括交易性金融资产、持有至 到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等）、固到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等）、固 定资产、无形资产等。定资产、无形资产等。 yang高会：第2章：债务重组7 将债务转为资本：是指将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本债务人将债务转为资本，同时，同时债债 权人将债权转为股权权人将债权转为股权的债务重组方式。的债务重组方式。 相应地，债务人因此会增加股本（或实收资本），债相应地，债务人因此会增加股本（或实收资本

7、），债 权人因此权人因此增加长期股权投资增加长期股权投资。 以债务以债务转为转为资本用于资本用于清偿债务清偿债务这种方式，法律上有一这种方式，法律上有一 定的限制，必须按照定的限制，必须按照公司法公司法规定，在符合法律法规规定，在符合法律法规 程序的前提下进行债务重组活动。程序的前提下进行债务重组活动。 注意：债务人根据转换协议，将注意：债务人根据转换协议，将应付应付可可转换公司债券转换公司债券 转为资本，属于正常情况下的债务转为资本，属于正常转为资本，属于正常情况下的债务转为资本，属于正常 情况下的转换，不能作为债务重组处理。情况下的转换，不能作为债务重组处理。 yang高会：第2章：债务重

8、组8 修改其他债务条件：是指修改不包括上述修改其他债务条件：是指修改不包括上述 （一）和（一）和 （二）两种方式以外的修改其他债务条件进行的债务重（二）两种方式以外的修改其他债务条件进行的债务重 组方式，如组方式，如减少债务本金减少债务本金、减少或免去债务利息、延长、减少或免去债务利息、延长 债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债 务偿还期限并减少债务本金或债务利息务偿还期限并减少债务本金或债务利息、降低利率、免、降低利率、免 去应付未付的利息等去应付未付的利息等等。等。 yang高会：第2章：债务重组9 以上三种方式的组合：是指采用以

9、上三种方式共同清偿以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿 债务的债务重组方式，也称混合重组方式。债务的债务重组方式，也称混合重组方式。 在债务重组过程中，债务人常用于偿债的资产主要有：在债务重组过程中，债务人常用于偿债的资产主要有： 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。而以债存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。而以债 务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限 制，必须按照制，必须按照公司法公司法规定，在符合法律法规程序的规定，在符合法律法规程序的 前提下进行债务重组活动。前提下进行债务重组活动。 yang高会：第2章

10、：债务重组10 【课堂练习题【课堂练习题1 1】下列属于债务重组的有（）。】下列属于债务重组的有（）。 A.A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.C.债务人借新债还旧债债务人借新债还旧债 D.D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资 yang高会：第2章：债务重组11 【答案】【答案】A A、B B 【分析】【分析】C C选项和选项和D D选项无法得出债权人做出了让步。选项无法得出债权人做出了让步。 y

11、ang高会：第2章：债务重组12 【课堂练习题【课堂练习题2 2】下列各项中属于】下列各项中属于债务重组修改其他债务重组修改其他 债务债务条件的方式有（）。条件的方式有（）。 A.A.债务转为资本债务转为资本 B.B.降低利率降低利率 C.C.减少债务本金减少债务本金 D.D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息 yang高会：第2章：债务重组13 【答案】【答案】B B、C C、D D yang高会：第2章：债务重组14 【课堂练习题【课堂练习题3 3】某股份有限公司清偿债务的下列方】某股份有限公司清偿债务的下列方 式中，属于债务重组的有（式中，属于债务重组的有（ ）。）。 C.C.延长债务

12、偿还期限并加收利息延长债务偿还期限并加收利息 yang高会：第2章：债务重组15 【答案】【答案】 A A、B B、C C、D D yang高会：第2章：债务重组16 债务重组的会计处理，关键在于债务方是否应当确认债债务重组的会计处理，关键在于债务方是否应当确认债 务重组收益，所确认的债务重组收益是计入当期损益，务重组收益，所确认的债务重组收益是计入当期损益， 还是计入资本公积。还是计入资本公积。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1212号号-债务重组债务重组规定，债规定，债 务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。 下面分别讨论不同债务重组方式

13、下的会计处理问题。下面分别讨论不同债务重组方式下的会计处理问题。 yang高会：第2章：债务重组17 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应 付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付 的金额，贷记的金额，贷记“银行存款银行存款”科目，科目， 按其差额，贷记按其差额，贷记 “营业外收入营业外收入债务重组利得债务

14、重组利得”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组18 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额 与收到的现金之间的差额，计入当期损益。与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权人已对债权计提减值准备债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减的，应当先将该差额冲减 减值准备，减值准备减值准备，减值准备不足以不足以冲减的部分，计入当期损益。冲减的部分，计入当期损益。 企业收到债务人企业收到债务人清偿债务清偿债务的现金金额小于该项应收账款的现金金额小于该项应收账款 账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记账面价值的，应按实际收到的

15、现金金额，借记“银行存银行存 款款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏坏 账准备账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款 等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组19 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款 账面价值的，账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记应按实际收到的现金金额，借记“银银 行存款行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，等科目，按重组债权已计提的坏账准

16、备， 借记借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，科目，按重组债权的账面余额， 贷记应收账款等科目，按其差额，贷记贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值资产减值 损失损失”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组20 基本处理分录如下：基本处理分录如下： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入（倒挤）营业外收入（倒挤） 借：银行存款借：银行存款 营业外支出（倒挤）营业外支出（倒挤） 坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失（倒挤）资产减值损失（倒挤） yang高会：第2章：债务重组21 【举例【举例1 1】20062006年年101

17、0月月1010日，甲公司销售一批材料给日，甲公司销售一批材料给 乙公司，不含税价格为乙公司，不含税价格为100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。 20072007月月3 3月月2020日，乙公司财务发生困难，无法按期偿日，乙公司财务发生困难，无法按期偿 还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司2020万万 元债务，余款乙公司用元债务，余款乙公司用现金现金立即还清，甲公司已对立即还清，甲公司已对 该项应收该项应收债权计提坏账准备债权计提坏账准备1515万元万元。 yang高会：第2章：债务重组22 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 1

18、17 117 贷：银行存款贷：银行存款 97 97 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得（倒挤）（倒挤） 2020 借：银行存款借：银行存款 9797 坏账准备坏账准备 1515 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 （倒挤）（倒挤） 5 5 贷：应收账款贷：应收账款 117117 提示：债权人提示：债权人已对债权计提减值准备已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减的，应将该差额先冲减 减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出 yang高会：第2章：债务重组23 若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备若甲公司已对该项

19、应收债权计提坏账准备2525万元，万元， 则甲公司则甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 9797 坏账准备坏账准备 2525 贷：应收账款贷：应收账款 117117 资产减值损失资产减值损失 5 5 提示：冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵提示：冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵 减减当期资产减值损失当期资产减值损失。 yang高会：第2章：债务重组24 1. 1. 债务人的会计处理债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的 账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的账

20、面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额差额，确，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。认为债务重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资 产转让损益。产转让损益。 yang高会：第2章：债务重组25 企业以企业以非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余的，应按应付债务的账面余 额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资 产的公允价值，贷记产

21、的公允价值，贷记 “其他业务收入其他业务收入”、“主营业务主营业务 收入收入”、“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“长期股长期股 权投资权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税应交税 费费”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”等科目或等科目或 借记借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。 yang高会：第2章：债务重组26 非现金资产非现金资产公允价值公允价值与与账面价值账面价值的差额，应当分别不同的差额，应当分别不同 情况进行处理：情况进行处理： 1.1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本

22、书非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书 “收入收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售 商品收入，同时结转相应的成本。商品收入，同时结转相应的成本。 2.2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和 账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.3.非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资收益。值的差额，计入投资收益。 yang高会：第2章：债务重组27 应付债务应付债

23、务 账面价值账面价值 抵债资产抵债资产 公允价值公允价值 抵债资产抵债资产 账面价值账面价值 债务重债务重 组利得组利得 资产转资产转 让损益让损益 yang高会：第2章：债务重组28 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非 现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额 与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入 当期损益。当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额 冲减减值准备，减值准备不足以冲减

24、的部分，计入冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入 当期损益。当期损益。 yang高会：第2章：债务重组29 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应 按该项非现金资产的公允价值，借记按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料原材料”、 “库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科等科 目，按可抵扣的增值税额，借记目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应应 交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面科目，按重组债权的账面 余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费余额，贷记应收账款等科目

25、，按应支付的相关税费 和其他费用，贷记和其他费用，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等等 科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组30 借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务

26、重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 yang高会：第2章：债务重组31 【举例【举例2 2】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司销售一批产品给丙日，甲公司销售一批产品给丙 公司，含税价为公司，含税价为150150万元。万元。20072007年年7 7月月1010日，丙公司日，丙公司 发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方 协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。 该产品市价为该产品市价为100100万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717，产品，产品 成本为成本为8080

27、万元。甲公司为债权计提了坏账准备万元。甲公司为债权计提了坏账准备3030万万 元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。 yang高会：第2章：债务重组32 借：应付账款借：应付账款 150150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 （倒挤）（倒挤） 3333 借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080 yang高会：第2章：债务重组33 借：库存商品借：库存商品 100100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

28、（进项税额）17 17 坏账准备坏账准备 3030 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款 150150 yang高会：第2章：债务重组34 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债 权而享有权而享有的面值总额确认为股本（或者实收资的面值总额确认为股本（或者实收资 本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为之间的差额确认为。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，的差额，。 yang高会：

29、第2章：债务重组35 以债务转为资本，应按以债务转为资本，应按的账面余额，的账面余额， 借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享 有的股权的公允价值，贷记有的股权的公允价值，贷记“实收资本实收资本”或或“股股 本本”、“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科科 目，按其差额，贷记目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入债务重组债务重组 利得利得”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组36 债务重组采用债务重组采用债务转为资本方式债务转为资本方式的，债权人应当的，债权人应当 将享有将享有股份的公允价值股份的公允价值对债务人的投资

30、对债务人的投资，重，重 组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额， 计入当期损益。计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计 入当期损益。入当期损益。 yang高会：第2章：债务重组37 将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价 值，借记值，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按重组债权的账科目，按重组债权的账 面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税面

31、余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税 费，贷记费，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目，按等科目，按 其差额，借记其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组38 借：应付账款借：应付账款 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 借：长期股权投资等借：长期股权投资等 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 yang高会：第2章：债务重组39 【例【例2-42-4】上市公司】上市公司S S于于20207 7年年2

32、 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y 股份有限公司，同时收到股份有限公司，同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值 200000200000元、年利率元、年利率7 7、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。 20207 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无法兑现票据，公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用其发行的普通股抵偿该公司用其发行的普通股抵偿该 票据。票据。Y Y公司用于抵债的普通股为公司用于抵债的普通股为2000020000股，股票市价为股，股票市

33、价为 每股，面值为每股，面值为。假定印花税税率为。假定印花税税率为0.40.4。S S公司公司 未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 yang高会：第2章：债务重组40 债务重组日，债务重组日，Y Y公司重组债务的账面价值为公司重组债务的账面价值为207000207000元元 （20000020000070007000），扣除债权人享有股份的公允价值），扣除债权人享有股份的公允价值 192000192000元，差额元，差额1500015000元作为债务重组收益。元作为债务重组收益。 借：应付票据借：应付票据 207000207000 贷：股本贷：

34、股本 2000020000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 172000 172000 （到挤）（到挤） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15000 15000 （207000 - 192000207000 - 192000） 借：管理费用借：管理费用印花税印花税（1920001920000.40.4） 768768 贷：银行存款贷：银行存款 768 768 yang高会：第2章：债务重组41 S S公司公司长期股权投资金额长期股权投资金额股权的公允价值支付的印花税股权的公允价值支付的印花税 192000192000768768192768192768（元）（元） 债务重组损失

35、债权的账面余额债务重组损失债权的账面余额享有股份的公允价值享有股份的公允价值 2070001920002070001920001500015000（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 192768 192768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15000 15000 贷：应收票据贷：应收票据 207000 207000 银行存款银行存款 768 768 yang高会：第2章：债务重组42 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后 债务的公允价值债务的公允价值重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值。重组债务的。

36、重组债务的 账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期 损益。损益。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金 额符合额符合企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项中有关预计中有关预计 负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预 计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值 和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。和预计负债金额之和的差额，计入当期损

37、益。 yang高会：第2章：债务重组43 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应 当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生 的应付金额，而且该的应付金额，而且该未来事项未来事项的出现具有不确定性。的出现具有不确定性。 以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面 余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等余额与重组后债务的公允价值的差额

38、，借记应付账款等 科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组44 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款 账面价值的，账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记应按实际收到的现金金额，借记“银银 行存款行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，等科目，按重组债权已计提的坏账准备， 借记借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，科目，按重组债权的账面余额， 贷记应收账款等科目，按其差额，贷记贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值资产减值 损失损失”科目。科目

39、。 yang高会：第2章：债务重组45 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修 改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价 值之间的差额，计入当期损益。值之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减 减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 yang

40、高会：第2章：债务重组46 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款 账面价值的，账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记应按实际收到的现金金额，借记“银银 行存款行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，等科目，按重组债权已计提的坏账准备， 借记借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，科目，按重组债权的账面余额， 贷记应收账款等科目，按其差额，贷记贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值资产减值 损失损失”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组47 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应修改后的债务条款中涉及

41、或有应收金额的，债权人不应 当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面 价值。价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生 的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债 务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按 重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，重组债权的账面余额，贷

42、记应收账款等科目，按其差额， 借记借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组48 借：应付账款（重组债务的账面余额）借：应付账款（重组债务的账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值） 营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额） 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组（重组后债权的公允价值）（重组后债权的公允价值） 坏账准备坏账准备（已计提的坏账准备）（已计提的坏账准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 贷：应收账款（重组债权的账面余额）贷：应收账款（重组债权

43、的账面余额） yang高会：第2章：债务重组49 债务重组债务重组以现金清偿债务以现金清偿债务、非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务、债债 务转为资本务转为资本、等方式的组合进行的，等方式的组合进行的， 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公 允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的 账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进 行会计处理。行会计处理。 yang高会：第2章：债务重组50 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务

44、重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、 债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允 价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面 余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处 理。理。 yang高会：第2章：债务重组51 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面 价值的，价值的

45、， 应按实际收到的现金金额，借记应按实际收到的现金金额，借记“银行存款银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准坏账准 备备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科 目，按其差额，贷记目，按其差额，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。 yang高会：第2章：债务重组52 【举例】【举例】A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公司）和公司）和B B股份有股份有 限公司（以下简称限公司（以下简称B B公司）均为增值税一般纳税人，适公司）均为增值税一般纳税人，适 用的

46、增值税税率均为用的增值税税率均为1717。 20072007年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司销售材料一批，增值税专公司销售材料一批，增值税专 用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为500500万元，增值税额为万元，增值税额为8585万元。万元。 至至20082008年年9 9月月3030日尚未收到上述货款，日尚未收到上述货款，A A公司对此项债权公司对此项债权 已计提已计提5 5万元坏账准备。万元坏账准备。 yang高会：第2章：债务重组53 20082008年年9 9月月3030日，日，B B公司鉴于财务困难，提出以其生产公司鉴于财务困难，提出以其生产 的产品一批和

47、设备一台抵偿上述债务。经双方协商，的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A A 公司同意公司同意B B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品 和设备的有关资料如下：和设备的有关资料如下： 1 1）B B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的 价款为价款为300300万元，增值税额为万元，增值税额为5151万元。该批产品的成本万元。该批产品的成本 为为200200万元。万元。 yang高会：第2章：债务重组54 2 2）该设备的公允价值为）该设备的公允价值为200200万元，账面原价为万元，账面原价为434434万万 元，至元，至20082008年年9 9月月3030日的累计折旧为日的累计折旧为200200万元。万元。B B公司公司 清理设备过程中以银行存款支付清理费用清理设备过程中以银行存款支付清理费用2 2万元（假万元（假 定定B B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及 其他流转税费）。其他流转税费）。 A A公司已于公司已于20082008年年1010月收到月收到B B公司用于偿还债务的上述公司用于偿还债务的上述 产品和设备。产品和设备。