审计重要性和审计风险

1、审计重要性和审计风险 第三章第三章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 教学内容：教学内容：审计重要性的概念的理解，重要性的 层次，重要性水平的确定，重要性的分配，重要 性的运用；审计风险的含义与审计风险模型，重 大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用。 教学重点：教学重点：审计重要性的理解，重要性水平的确 定与分配，重要性的运用；审计风险模型，重大 错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o教学难点：教学难点：重要性的理解，重要性水平的确 定与应用；检查风险的理解与应用。 o教学方法：教学方法：理论讲解

2、案例分析 o教学课时：教学课时：4课时 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o一、审计重要性一、审计重要性 o（一）基本理论（一）基本理论 o1.审计重要性：审计重要性：重要性取决于在具体环境下重要性取决于在具体环境下 对错报金额和性质的判断。如果一项错报单对错报金额和性质的判断。如果一项错报单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用者独或连同其他错报可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策，则该项错报依据财务报表作出的经济决策，则该项错报 是重大的。信息的错报或漏报可能影响到财是重大的。信息的错报或漏报可能影响到财 务报表使用者的决策时就是重

3、要的。务报表使用者的决策时就是重要的。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o金额、性质金额、性质 o2、重要性的层次、重要性的层次 o财务报表层次重要性（总体重要性水平）财务报表层次重要性（总体重要性水平） o各类交易、账户余额、列报（包括披露，下各类交易、账户余额、列报（包括披露，下 同）认定层次的重要性（部分的重要性水平同）认定层次的重要性（部分的重要性水平 /可容忍误差）可容忍误差） 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o3、重要性水平的确定、重要性水平的确定 o首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户

4、、交首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户、交 易或列报层次的重要性水平易或列报层次的重要性水平 （1）财务报表层次重要性水平的确定）财务报表层次重要性水平的确定 是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期 就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种“初初 步判断步判断” ，将随审计过程中环境变化而变化。新，将随审计过程中环境变化而变化。新 的判断称为的判断称为“重要性水平的修正判断重要性水平的修正判断”。 目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。 审计重要性和

5、审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o方法：一般采用固定比率法方法：一般采用固定比率法 o判断基础判断基础 固定比率固定比率 o净利润净利润 5%10% o资产总额资产总额 0.5%1% o净资产净资产 1% o营业收入营业收入 0.5%1% o特别说明：比率的来历；比率的取舍。特别说明：比率的来历；比率的取舍。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o报表层次重要性水平的选择：当所确定的各报表层次重要性水平的选择：当所确定的各 个报表的重要性水平不同时，选最低的。个报表的重要性水平不同时，选最低的。 （2）账户和交易层次重

6、要性水平的确定（可）账户和交易层次重要性水平的确定（可 容忍误差）容忍误差） o分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重 要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易 的性质及发生差错的可能性（预计差错率越的性质及发生差错的可能性（预计差错率越 大，越低）；审计成本大，越低）；审计成本 o不宜采用固定比率进行分配不宜采用固定比率进行分配 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 3、重要性的运用、重要性的运用 （1）运用重要性的目的）运用重要性的目的 提高审计效率；保证审计质量。提高审计效率

7、；保证审计质量。 （2）重要性的运用领域）重要性的运用领域 编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计 程序性质、时间、范围）程序性质、时间、范围） 审计实施阶段对重要性的运用审计实施阶段对重要性的运用 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 评价错报的影响时评价错报的影响时重要性的运用：重要性的运用： o审计测试结束后，审计人员需要对发现的所审计测试结束后，审计人员需要对发现的所 有错报或漏报的重要性程度进行评价，以确有错报或漏报的重要性程度进行评价，以确 定合理的处理方式。定合理的处理方式。 o如果认为尚未更正错报的汇

8、总数可能是重大如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大 的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序 的范围或要求管理层调整财务报表降低审计的范围或要求管理层调整财务报表降低审计 风险风险 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o（二）案例（二）案例 o案例一：审计人员对案例一：审计人员对XYZ公司公司2004年度的会年度的会 计报表进行审计，该公司未经审计的有关会计计报表进行审计，该公司未经审计的有关会计 报表项目金额如下（单位：人民币万元）：报表项目金额如下（单位：人民币万元）： o资产总额资产总额 180 000 净资

9、产净资产 88 000 o营业收入营业收入 240 000 净利润净利润 24 120 o要求：要求： 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o1、如以资产总额、净资产、营业收入、净利、如以资产总额、净资产、营业收入、净利 润作为判断基础，采用固定比率法，其固定百润作为判断基础，采用固定比率法，其固定百 分比分别为分比分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请，请 代审计人员确定本次审计的会计报表层次的重代审计人员确定本次审计的会计报表层次的重 要性水平（要求列示计算过程）；要性水平（要求列示计算过程）； o2、如评价审计结果时，汇总的未调整的错报、如评价

10、审计结果时，汇总的未调整的错报 金额合计为金额合计为800万元，审计人员应如何处理？万元，审计人员应如何处理？ 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o880万元；万元； o增加程序或再调整账项。增加程序或再调整账项。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o案例二：假设某公司总资产的构成如下表：案例二：假设某公司总资产的构成如下表： 项项 目目 金额（万元）金额（万元） 甲方案甲方案 乙方案乙方案 现金现金70072.8 应收账款应收账款2 1002125.2 存货存货4 2004270 固定资产固定资产7 00

11、07042 总总 计计14 000140140 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o审计人员初步判断的财务报表层次的重要性审计人员初步判断的财务报表层次的重要性 水平为总资产的水平为总资产的1即即140万元。审计人员万元。审计人员 将这一重要性水平分配给各资产账户时，有将这一重要性水平分配给各资产账户时，有 上表所列甲、乙两种方案。试比较这两种方上表所列甲、乙两种方案。试比较这两种方 案，并谈谈你的看法。案，并谈谈你的看法。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o甲方案不可取，可执行乙方案。甲方案不可取，可执

12、行乙方案。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o二、审计风险 o（一）基本理论 o审计风险有广义和狭义之分。广义的审计风 险是指审计的职业风险或行业风险。这里讨 论的是狭义的审计风险。 o1 1、审计风险：指会计报表存在重大错报或、审计风险：指会计报表存在重大错报或 漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意 见的可能性。见的可能性。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o2、审计风险模型 审计人员审计后发表不恰当审计意见的审计人员审计后发表不恰当审计意见的 可能性由两方面风

13、险构成：一是财务报表本可能性由两方面风险构成：一是财务报表本 身存在重大错报或漏报的风险，这是一种客身存在重大错报或漏报的风险，这是一种客 观风险；二是审计人员所实施的审计程序没观风险；二是审计人员所实施的审计程序没 有发现重大错报或漏报的风险，这是一种主有发现重大错报或漏报的风险，这是一种主 观风险。而总体审计风险就是客观风险和主观风险。而总体审计风险就是客观风险和主 观风险共同作用的结果。观风险共同作用的结果。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 用模型表示即为：用模型表示即为： 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 o（1）

14、重大错报风险）重大错报风险 o 指财务报表在审计前存在重大错报的指财务报表在审计前存在重大错报的 可能性。它只与被审计对象直接相关，是客可能性。它只与被审计对象直接相关，是客 观存在的，审计人员不可能改变它，只能通观存在的，审计人员不可能改变它，只能通 过对被审计单位的充分了解，合理评估其高过对被审计单位的充分了解，合理评估其高 低，作为确定测试范围的依据。低，作为确定测试范围的依据。 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o包括两个层次：包括两个层次： o1）报表层次的重大错报风险）报表层次的重大错报风险 o这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系

15、，这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户 余额、列报有关的具体认定。余额、列报有关的具体认定。CPA应评估它，并应评估它，并 确定总体应对措施。确定总体应对措施。 o2）认定层次的重大错报风险。注会应评估认定层）认定层次的重大错报风险。注会应评估认定层 次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受的次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受的 DR水平。水平。 审计重要性和审计风险 （2）检查风险（）检查风险（ detection risk ） 指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐指某一帐户或交易类

16、别单独或连同其他帐 户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能 被实质性测试发现的可能性。它是直接与审被实质性测试发现的可能性。它是直接与审 计人员的检查直接相关的风险，与审计人员计人员的检查直接相关的风险，与审计人员 的经验、判断能力、审计抽样方法的使用等的经验、判断能力、审计抽样方法的使用等 有关。有关。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 o（3）审计风险模型各要素之间的关系 审计风险审计风险 检查风险检查风险 重大错报风险重大错报风险 高高 中中 低低 高

17、高最低最低较低较低中等中等 中中较低较低中等中等较高较高 低低中等中等较高较高最高最高 审计重要性和审计风险 o3、审计风险模型的运用 o（1）审计风险）审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 o 这一模型理论的研究价值在于说明审这一模型理论的研究价值在于说明审 计风险是重大错报风险和检查风险导致的综计风险是重大错报风险和检查风险导致的综 合风险，以及各风险的内在关系。其实际应合风险，以及各风险的内在关系。其实际应 用价值在于用价值在于评价审计结果的合理性评价审计结果的合理性。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o（2）检查风险检查风险=

18、审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险 o 这一模型实际应用在于，根据评估的这一模型实际应用在于，根据评估的 重大错报风险水平，确定可容忍的检查风险，重大错报风险水平，确定可容忍的检查风险， 然后根据可容忍的检查风险确定审计程序、然后根据可容忍的检查风险确定审计程序、 时间、方法和范围，以保证审计结果的可靠时间、方法和范围，以保证审计结果的可靠 性性。 o实务中，这种变换了的模型运用得更多。实务中，这种变换了的模型运用得更多。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o理论含义：在可以接受的审计风险既定（一理论含义：在可以接受的审计风险既定（一 般为般

19、为5）的情况下，检查风险与重大错报）的情况下，检查风险与重大错报 风险存在反向变动关系。风险存在反向变动关系。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 （3）运用风险模型的步骤）运用风险模型的步骤 o1）在制定审计计划时确定可以接受的审计）在制定审计计划时确定可以接受的审计 风险水平；风险水平； o2）通过对被审计单位的调查了解评估重大）通过对被审计单位的调查了解评估重大 错报风险；错报风险； o3）利用审计风险模型计算检查风险水平，）利用审计风险模型计算检查风险水平， 并据此确定实质性测试的性质、时间和范围。并据此确定实质性测试的性质、时间和范围。 第六

20、章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o4、确定可以接受的审计风险确定可以接受的审计风险 （1）考虑经营风险对可接受的审计风险的影）考虑经营风险对可接受的审计风险的影 响响 （2）审计人员的风险偏好对可接受的审计风）审计人员的风险偏好对可接受的审计风 险的影响险的影响 o5、评估重大错报风险、评估重大错报风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o（1）实施风险评估程序，通过实施审计程）实施风险评估程序，通过实施审计程 序了解被审计单位及其环境，包括内部控制。序了解被审计单位及其环境，包括内部控制。 基本方法或程序：

21、基本方法或程序： o询问询问分析性程序分析性程序观察和检查（包括穿观察和检查（包括穿 行测试）行测试） o注意从以下方面了解被审计单位及其环境：注意从以下方面了解被审计单位及其环境： 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 oA、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部 因素；因素； oB、被审计单位的性质；、被审计单位的性质； oC、被审计单位对会计政策的选择和运用；、被审计单位对会计政策的选择和运用； oD、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； oE、被审计单位财务

22、业绩的衡量和评价；、被审计单位财务业绩的衡量和评价； oF、被审计单位的内部控制。、被审计单位的内部控制。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o（2）从财务报表层次和各类交易、账户余额、列）从财务报表层次和各类交易、账户余额、列 报与披露认定层次评估重大错报风险。报与披露认定层次评估重大错报风险。程序程序: 1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风 险，并考虑各类交易、帐户余额、列报；险，并考虑各类交易、帐户余额、列报； 2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相）将识别的风险与认定层次可能发生错

23、报的领域相 联系；联系； 3）考虑识别的风险是否重大；）考虑识别的风险是否重大； 4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可 能性。能性。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o可能表明被审计单位存在重大错报风险的事可能表明被审计单位存在重大错报风险的事 项和情况项和情况 o在经济不稳定的国家或地区开展业务；在高在经济不稳定的国家或地区开展业务；在高 度波动的市场开展业务；在严历复杂的监管度波动的市场开展业务；在严历复杂的监管 环境中开展业务；待业环境发生变化；供应环境中开展业务；待业环境发生变化；供应

24、链发展变化；开发新产品或提供新服务；融链发展变化；开发新产品或提供新服务；融 资能力受到限制；开辟新的经营场所；发生资能力受到限制；开辟新的经营场所；发生 重大收购、重组或其他非经常性事项；重大重大收购、重组或其他非经常性事项；重大 关联方交易；关键人员变动；内部控制关联方交易；关键人员变动；内部控制 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o薄弱、经营活动或财务报告受到监管机构的薄弱、经营活动或财务报告受到监管机构的 调查；以往存在重大错报或本期期未出现重调查；以往存在重大错报或本期期未出现重 大会计调整；存在按管理层特定意图记录的大会计调整；存在按管理

25、层特定意图记录的 交易；应用新颁布的会计准则或相关会计制交易；应用新颁布的会计准则或相关会计制 度；会计计量过程复杂；事项或交易在计量度；会计计量过程复杂；事项或交易在计量 时存在重大不确定性；存在未决诉讼和或有时存在重大不确定性；存在未决诉讼和或有 负债。负债。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o（3）针对财务报表层次的重大错报风险采）针对财务报表层次的重大错报风险采 取总体应对措施；取总体应对措施； 1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程向项目组强调在收集和评价审计证据过程 中保持职业怀疑态度的必要性；中保持职业怀疑态度的必要性； 2）分派更

26、有经验或具有特殊技能的审计人员，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作；或利用专家的工作； 3）提供更多的督导；提供更多的督导； 4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某在选择进一步审计程序时，应当注意使某 些程序不被管理层预见或事先了解；些程序不被管理层预见或事先了解； 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作对拟实施审计程序的性质、时间和范围作 出总体修改。出总体修改。 o（4）针对各类交易、帐户余额、列报与披）针对各类交易、帐户余额、列报与披 露认定层次实施控制测试和实质性测试。露认定层次实施

27、控制测试和实质性测试。 o包括实质性方案和综合性方案。前者是指包括实质性方案和综合性方案。前者是指 CPA实施的进一步审计程序以实质性程序实施的进一步审计程序以实质性程序 为主；后者是指为主；后者是指CPA在实施进一步审计程在实施进一步审计程 序时，将控制测试和实质性测试结合使用。序时，将控制测试和实质性测试结合使用。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o总体方案受报表层次重大错报风险及采取的总体方案受报表层次重大错报风险及采取的 总体应对措施的重大影响。但无论选择哪种总体应对措施的重大影响。但无论选择哪种 方案，都应对所有重大的各类交易、帐户余方案

28、，都应对所有重大的各类交易、帐户余 额、列报设计和实施实质性测试。额、列报设计和实施实质性测试。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 进一步审计程序的具休内容进一步审计程序的具休内容 A、进一步审计程序的性质、进一步审计程序的性质 是指进一步审计程序的目的和类型。是指进一步审计程序的目的和类型。 目的：包括实施控制测试以确定内部控制的有目的：包括实施控制测试以确定内部控制的有 效性；实施实质性测试以发现认定层次的重效性；实施实质性测试以发现认定层次的重 大错报。大错报。 类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、

29、重新执行、分析程序重新执行、分析程序 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 B、进一步审计程序的时间、进一步审计程序的时间 即即CPA何时实施进一步审计程序，或审计证据何时实施进一步审计程序，或审计证据 适用的期间或时点。一般在期中或期未实施适用的期间或时点。一般在期中或期未实施 控制测试或实质性测试。控制测试或实质性测试。 重大错报风险高时，一般在期未或接近期未实重大错报风险高时，一般在期未或接近期未实 施实质性测试；或采用不通知方式，或在管施实质性测试；或采用不通知方式，或在管 理层不能预见的时间实施。理层不能预见的时间实施。 第六章第六章 审计重要

30、性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 C、进一步审计程序的范围、进一步审计程序的范围 指进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、指进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、 对某项控制活动的观察次数等。对某项控制活动的观察次数等。 重大错报风险增加时，应考虑扩大审计程序的重大错报风险增加时，应考虑扩大审计程序的 范围。范围。 o（5）评估获取审计证据的充分性和适当性。）评估获取审计证据的充分性和适当性。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o6、检查检查风险的评估基础风险的评估基础重大错报风险重大错报风险 的评估水平的评估水平 重大错报

31、风险的评估水平越高，应实施越详细重大错报风险的评估水平越高，应实施越详细 的实质性测试，并考虑其性质、时间和范围，的实质性测试，并考虑其性质、时间和范围， 以将检查风险降低到可接受的水平。反之则以将检查风险降低到可接受的水平。反之则 相反。相反。 但不论重大错报风险的评估结果如何，均应对但不论重大错报风险的评估结果如何，均应对 重要帐户或交易类别进行实质性测试。重要帐户或交易类别进行实质性测试。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 实质性测实质性测 试试 计划检查风险计划检查风险 性质性质时间时间

32、范围范围 高高 分析性复核和交分析性复核和交 易测试为主易测试为主 期中审计为主期中审计为主 较少样本较少样本 较少证据较少证据 中中 分析性复核、交分析性复核、交 易测试，以及余易测试，以及余 额测试结合运用额测试结合运用 期中审计期中审计 期末审计期末审计 适中样本适中样本 适中证据适中证据 低低 余额测试为主余额测试为主 期末审计和期后期末审计和期后 审计为主审计为主 较大样本较大样本 较多证据较多证据 审计重要性和审计风险 o如果认为经过实施有关审计程序，某一重要如果认为经过实施有关审计程序，某一重要 帐户或交易类别相关认定的检查风险不能降帐户或交易类别相关认定的检查风险不能降 低到可

33、接受水平，应发表保留意见或无法表低到可接受水平，应发表保留意见或无法表 示意见。示意见。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o（二）案例 o1、案例介绍 o1964年初，耶鲁捷运公司公布了经过审计的1963 年12月31日的财务报表。同时按照1934年证券交 易法的要求：将报表提交给了证券交易委员会。 o同一时期，毕马威会计师事务所为耶鲁捷运提供了 一系列管理咨询服务。在服务时期，注册会计师们 发现财务报表的资产被高估，财务报表是令人误解 的。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o不幸的是，当时美国注册会计

34、师协会对此并 未作任何规定。直到1965年管理咨询服务 结束，注册会计师才将发现问题向证券交易 委员会汇报。但对耶鲁捷运的债权人和股东 们来说，实在是太迟了。注册会计师遭到了 起诉。事后，毕马威会计师事务所以65万美 元的代价，在庭外和解了此事。 o 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o该案至少有两个复杂因素： o第一，当发现高估时，按照1934年证券交 易法，注册会计师就不再有资格成为独立注 册会计师了。注册会计师进行的管理咨询服 务不适于律师相似的“支持者”角色，他们 是顾问。于是出现一个问题：在这种情况下， 注册会计师是否应该转换角色而成为独立

35、注 册会计师? 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o第二，注册会计师直到报告公布后，才发现 报表有问题。那时，美国注册会计师协会并 未要求注册会计师披露报表发布后所发现的 与报表不符的事实。从那时起，美国注册会 计师协会发布准则，要求注册会计师承担此 义务。 o2、案例分析 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o如果外部使用者较大程度地信赖财务报表， 降低审计风险是恰当的。在使用者较大程度 地信赖财务报表的情况下，财务报表中的重 大错误若不被发现，就会造成很大的社会损 失。在重大错误一旦真的存在就会给使用者

36、带来巨大损失的情况下，增加证据的成本 (察觉风险增加)是值得的。外部使用者对财 务报表的信赖程度，可以从下述几个方面来 判断： 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o(1)客户的规模。一般地说，客户的经营规模越 大，其财务报表的用途越广，则影响越广泛。 o(2)所有权分布。股份公开上市的公司的报表， 其使用者通常要多于股份不公开上市的公司， 一旦失误，受到追诉的可能性就越大。 o(3)负债的性质和金额。财务报表所列负债的金 额较大时，使用财务报表的现有或潜在债权人 就可能比债务少时要多。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要

37、性和审计风险 o审计风险的评估贯穿了审计整个过程。进行审计风险的评估贯穿了审计整个过程。进行 审计时，审计人员最关键的是要按审计程序审计时，审计人员最关键的是要按审计程序 执行，以便把审计风险降到最低。在不同条执行，以便把审计风险降到最低。在不同条 件下选择不同审计程序，可采用以下两种方件下选择不同审计程序，可采用以下两种方 法：第一，确保项目的固有属性和内部控制法：第一，确保项目的固有属性和内部控制 结构使错误评估会计报表的风险最低而设计结构使错误评估会计报表的风险最低而设计 审计程序；第二，为直接证实一个项目，可审计程序；第二，为直接证实一个项目，可 以使审计人员有确切把握将该领域的重大错

38、以使审计人员有确切把握将该领域的重大错 报查出而设计审计程序。报查出而设计审计程序。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o 审计报告签发出去以后，若客户被迫宣告 破产或遭受一笔重大损失，要求审计人员为 审计质量作辩解的可能性就随之增加。 o审计人员很难事先预料到客户的财务失利， 不过，有几个因素可看作是可能性增加的标 志。 o (1)流动性状况。如果客户总是缺乏现金 或营运资本，则表明它未来可能无法支付有 关款项，陷入财务危机。 第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 审计重要性和审计风险 o (2)以前年度的盈利(或亏损)。如果客户的 利润连续下降或者亏损连年上升，审计人员 就应当意识到客户将面临的偿债问题。 o (3)筹资的方法。客户越是依靠举债作为集 资手段，则在经营不利时，出现财务困难的 可能性就越大