论变动成本法在企业经营中的运用

1、论变动成木法在企业经营中的运用作者：丿寥晓莉发布时间：070827摘要本文从产品成本内容、产成品和在产品存货估价、期末 利润计算等方面，对变动成木法与完全成木法进行了比较，在此基础上，对变动 成本法在企业经营中的运用进行分析，并指出变动成本法在产品成本观念与会计 准则不符、会增加核算工作、提供的资料不适应对外财务报告的要求等局限性。关键词变动成木法完全成木法制造费用变动成木法，也称直接成木法或边际成木法，是指在将成木划分为变动成木 和固定成本基础上，在计算产品成本吋只包括变动成本而不包括固定成本，固定 成木作为期间成木在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成木计 算方法。当前，变动成

2、本法的应用已相当普遍，而且在企业内部经营管理屮发挥 了良好作用。一、变动成木法与完全成木法的比较在变动成本法产生以前，传统财务会计是将企业成本划分为制造成本和非制 造成本，而不管它们是变动成本还是固定成本。计算产品成本时，将全部制造成 本包括直接材料、直接人工和制造费用吸收、归纳计入产品成本。为了加以区别, 人们将各种传统的成本计算方法统称为完全成本法或吸收成本法。1产品成本内容的区别完全成本法下，产品成本的内容不仅仅包括直接材料、直接人工和变动制造 费用成木，还包括变动成木法下计入期间成木的固定制造费用。而对于全部的非 生产成本处理同变动成本法一样，也作为期间成本处理，并列入利润表。变动成本

3、法将所有的成本按照成本习性区分为变动成本和固定成本两大类。 其屮，生产成木屮的变动成木部分计入产品成木，它们包括直接材料、直接人工 和变动制造费用。生产成本中的固定制造费用不计入产品成本，而进入期间成本 处理，并列入利润表；全部的非生产成木也作为期间成木处理，并列入利润表。2产成品和在产品存货估价的区别采用完全成本法时，固定制造费用要按当期主产量分担到产品成本中，即产 詁成木要包含固定制造费用。通过销售、已销售的产成品屮包含的固定制造费用, 随着销售作为当期的销售成本，列为利润表的减项。而库存产成品中包含的固定 制造费用，仍作为存货的一部分，即存货成木中既有变动制造费用又有固定制造 费用。变动

4、成本法下，因为生产成本只包括变动成本，所有期末存货（在产品和库 存产成品）只包含变动，不含固定制造费用。固定制造费用全部作为期间成木， 在当期作为期间费用，构成利润表的减项。显然，采用变动成本法下的期末存货 的计价金额，会低于采用完全成本法下的计价金额。3期末利润的计算差别如有期末存货，在完全成木法下，期末存货要分摊一部分的固定制造费用， 而在变动成本法下，固定制造费用全部进入期间成本，则变动成本法下的利润要 少于完全成本法卜的利润；如期初和期末没有存货，且木期生产量等于木期销售 量，则两种方法下的同定成本都全部进入当期费用，那么两种方法下的固定成本 相等。作者：廖晓莉 发布吋间:07-08-

5、27二、变动成本法在企业经营中的运用分析在完全成木法下，在单位售价不变的情况下，每年销量相同，而利润却不同。 各期的销售单价未变，利润却波动很大，显然是由于成本波动而造成的。这是因 为，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本耍计入产品成本，其中已销产品 成本转为当期费用从销售收入屮被抵减，未销产品成本作为存货成本列为资产。采用变动成本法核算，固定制造费用不分摊到产品成本中，而是直接进入当 期损益，因此，不论各年的产量是否相等，产品的单位成木是相同的。采用变动 成本法时，应设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动管理费用”、“固定 管理费用”、“变动销售费用”和“固定销售费用”等。同时，“

6、生产成木”、“产 成品”和“销售成本”科目的内容也要相应的发生变化，即它们只记录变动成本, 而不包描固定成本。变动成本法下，产品成本取决于变动生产成本多少，由直接材料、直接人工、 变动制造费用三部分组成，要使成本降低就必须降低其小2。完全成本法下, 产品成本还包括固定制造成本，其要随产量分摊进入产品成本，因此可以不采取 任何降低成木的措施，只要增加产量，就可如愿以偿，但由此降低的成木并不代 表生产部门降低成本的真实业绩。只有变动生产成本的降低才是真正的成本降 低。因此,变动成本法计算所提供的成本资料，叮宜接分析i大i成本控制工作本身的 好坏而造成的成木，同时有助于将固定成木和变动成木指标分解落

7、实到各个责任 单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。三、变动成本法的局限性变动成木法虽然可以克服完全成木法的一些缺点，但是它也存在一定的局限 性，主要表现在以下几方面：1.变动成本法的产品成本观念与会计准则不符按照会计准则耍求，无论是变动制造费用述是固定制造费用都应计入产品 中，而变动成本法仅仅只是将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计 入期间费用。固定制造费用也是因生产产品而发生的耗费，应该由相关的产品负 担，若果产品中不包括这部分费用，那显然是不合理的。完全成本法下将所冇制 造费用都计入产品成本中，在生产能力范围z内生产量越高，单位生产成本越低。2采用变动成木法会增加核算工作采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。而 在现实生产活动屮，大多数的成木是混合成木，要采用一定方法将其分解木身就 是一项复杂工作，并且还冇一些混合成本无法分解，这都会加重企业核算负担。3.变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求变动成本法下产成品存货成本屮不包括固定制造费用，而将应列入产成品存 货中的固定制造费用作期间费用处理。这样对企业财务状况和经