工业企业成本会计精讲班PPT课件

1、陈霞 QQ347865707工业企业成本会计精讲班 -费用的归集与分配3.辅助生产成本的归集和分配。3.1辅助生产费用的归集。3.2辅助生产费用的分配。4.废品损失和停工损失的核算4.1废品损失的归集和分配4.2停工损失的归集和分配3.辅助生产成本的归集和分配。3.1辅助生产成本的归集。 辅助生产车间是为辅助产品的生产或劳务供应而设的，它生产的产品主要是供给基本生产车间。它们有的是只生产一种产品的，例如：供电、供水、电镀等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务的，例如工具、模具和修理用备件的制造，还有机器设备的维护和修理。 所以不同的类型的辅助车间，有不同的生产成本归集方法。单一产品的，分

2、配到辅助车间的各项费用，按类别记到相应的成本项目中。如下表辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助车间：电镀年 月单位：元摘要原材料低值易耗品职工薪酬 折旧费保险费办公费其他合计转出原材料费用分配表低值易耗品摊销职工薪酬分配表折旧费用分配表保险费用分配表办公费用支出辅助生产成本分配表合计 如果生产多种产品的，那辅助生产成本的核算就你参照基本生产成本的归集方法，如下表：辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助车间：模具车间单位：元摘要摘要直接材料直接材料直接燃料和动力直接燃料和动力直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计转出转出原材料费用分配表原材料费用分配表外购动力分配表外购动力分配表工资分配

3、表工资分配表制造费用分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表合计合计制造费用明细账制造费用明细账辅助车间：模具年 月单位：元摘要摘要机物料消耗机物料消耗低值易耗品低值易耗品职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费 保险费保险费办公费办公费其他其他合计合计转出转出原材料费用分配表原材料费用分配表外购动力分配表外购动力分配表低值易耗品摊销低值易耗品摊销职工薪酬分配表职工薪酬分配表折旧费用分配表折旧费用分配表保险费用分配表保险费用分配表办公费用支出办公费用支出制造费用分配表制造费用分配表合计合计辅助生产成本的分配方法直接分配法计划成本分配法代数分配法交互分配法律顺序分配法3.2辅助生产成本的分配

4、辅助生产成本的分配3.2.1直接分配法 直接分配法是各辅助车间发生的费用直接分配给除了辅助生产车间以外的各受益产品，部门，而不考虑各辅助车间之间相互提供劳务的一种辅助费用分配法。例1:长江公司的电镀车间，主要是为基本车间的产品进行电镀，当月发生的总费用369600元，本月电镀甲产品50000公斤，乙产品90000公斤，对外电镀产品10000公斤 待分配辅助生产费用单位成本（分配率）= 辅助生产劳务（产品）产量某产品应分辅助成本=单位成本（分配率)产品产量借：基本生产成本-甲产品 123200 - 乙产品 221760 来料加工成本-外来产品 24640 贷：辅助生产成本 369600 辅助生产

5、成本分配表辅助生产成本分配表车间：电镀车间项目项目产品产量（公斤）产品产量（公斤）分配率分配率金额金额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1500001500002.4642.464369600369600甲产品甲产品50000500002.4642.464123200123200乙产品乙产品90000900002.4642.464221760221760外来加工产品外来加工产品10000100002.4642.4642464024640直接分配法优缺点：优点：由于各辅助费用只是进行对外分配，且分配一次，计算简单。缺点：如果有多个辅助生产车间的，而且车间之间有相互提供产品或劳务差异较大的，分配

6、结果往往与实际不符。3.2.2 顺序分配法 顺序分配法是指按受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，然后将费用分配出去的一种辅助费用分配方法。例如，长江公司有供电和供水两个辅助车间耗用情况如下表，我们按着顺序分配，先分电费，再分水费。当月电费总额是36960元，水费总额是27000元。耗用表受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产-A-A产品产品4800048000基本生产车间基本生产车间240002400080008000辅助生产车间辅助生产车间- -供电供电30003000辅助生产车间辅助生产车间-

7、 -供水供水1200012000行政管理部门行政管理部门2000200040004000专设销售机构专设销售机构1000100016001600合计合计30000300007360073600分配计算过程： 36960电费分配率= =0.50217 48000+8000+12000+4000+1600项目项目供电车间供电车间待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用3696036960向外提供的数量向外提供的数量6160061600度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.502170.50217元度元度基本生产基本生产-A-A产品产品耗用数量耗用数量4800048000分配金额分配金额24104

8、.1624104.16基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量80008000分配金额分配金额4017.364017.36辅助生产车间辅助生产车间- -供电供电耗用数量耗用数量分配金额分配金额辅助生产车间辅助生产车间- -供水供水耗用数量耗用数量1200012000分配金额分配金额6026.046026.04行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量40004000分配金额分配金额2008.682008.68专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量16001600分配金额分配金额803.76803.76分录如下：借：辅助生产成本-供水 6026.04 基本生产成本-A产品 24104.16 制造

9、费用 4017.36 管理费用 2008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本-供电 36960 27000+6026.04水费分配率= =1.2232 24000+2000+1000项目项目供水车间供水车间待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用33026.433026.4向外提供的数量向外提供的数量2700027000立方米立方米单位成本（分配率）单位成本（分配率）1.22321.2232元立方米元立方米基本生产基本生产-A-A产品产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量2400024000分配金额分配金额29356.829356.8辅助生产车间辅

10、助生产车间- -供电供电耗用数量耗用数量分配金额分配金额辅助生产车间辅助生产车间- -供水供水耗用数量耗用数量分配金额分配金额行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量20002000分配金额分配金额2446.42446.4专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量10001000分配金额分配金额1223.21223.2分录如下：借：制造费用 29356.6 管理费用 2446.4 销售费用 1222.84 贷：辅助生产成本-供水 33026.04顺序分配法的优缺点：优点：合理分配了辅助车间的费用，解决了辅助车间劳务差异大时，分配结果有差异的问题。缺点：如果两辅助车间的相互提供劳务量差不多的，难以

11、区分排列的顺序。3.2.3交互分配法 交互分配法是指对辅助生产车间的成本费用进行交互和对外两次分配的一种辅助生产费用的分配方法。 步骤：1.根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。2.将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（也就是原来的成本加上交互分配来的费用，减去分配出去的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间、部门以外的受益单位之间进行分配。长江公司有供水和运输两个辅助车间，详细资料如下：长江公司辅助生产车间统计表长江公司辅助生产车间统计表单位：元项目项目供水车间供水车间运输车间运输

12、车间待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1392001392009500095000劳务供应数量劳务供应数量139200139200立方米立方米100000100000公里公里耗用劳务数量耗用劳务数量供水车间供水车间20002000公里公里运输车间运输车间2000020000立方米立方米基本车间基本车间1000010000立方米立方米4000040000公里公里行政管理部门行政管理部门1000010000立方米立方米1000010000公里公里专设销售机构专设销售机构92009200立方米立方米4800048000公里公里第一次分配：水费的分配率=139200139200=1元/立方米运输劳务

13、的分配率=95000100000=0.95元/公里辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表单位：元项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1392001392009500095000劳务供应数量劳务供应数量139200139200立方米立方米100000100000公里公里分配率分配率1 10.950.95供水车间供水车间耗用数量耗用数量20002000分配金额分配金额19001900运输车间运输车间耗用数量耗用数量2000020000分配金额分配金额2000020000分录如下：借：辅助生产成本-供水 1900 贷：辅助生产成本-运输 1900借：辅助生产成本

14、-运输 20000 贷：辅助生产成本-供水 20000交互分配后的实际费用供水车间实际费用=139200+1900-20000=121100元运输车间实际费用=95000+20000-1900=113100元水费分配率=121100（139200-20000）=1.01594运输分配率=113100（100000-2000）=1.1541辅助生产费用分配表（二次分配）辅助生产费用分配表（二次分配）单位：元项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用121100121100113100113100劳务供应数量劳务供应数量119200119200立方米立方米

15、9800098000公里公里分配率分配率1.015941.015941.15411.1541基本车间基本车间耗用数量耗用数量1000001000004000040000分配金额分配金额1015941015944616446164147758147758行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量10000100001000010000分配金额分配金额10159.40 10159.40 115411154121700.421700.4专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量920092004800048000分配金额分配金额9346.69346.6553955539564741.664741.6分配

16、金额合计分配金额合计121100121100113100113100234200234200分录如下：借：制造费用-基本生产车间 147758 管理费用 21700.4 销售费用 64741.6 贷：辅助生产成本-供水 121100 -运输 113100交互分配法的优缺点：优点：通过交互分配，可以合理分配各辅助部门交互提供的劳务费用，并分配到其他部门。缺点：工作量大，需要对各部门的劳务或耗用数量统计。3.2.4 代数分配法 代数分配法是指通过建立多元一次联方程并求解的方法，取得各种辅助产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种辅助费用分配方法。假设有A辅助车间和B辅助车间，并分别设A

17、分配率为X，B分配率为Y计算的公式：A车间辅助生产成本+受益B辅助车间劳务量*y=总劳务量*xB车间辅助生产成本+受益A辅助车间劳务量*x=总劳务量*y根据以下资料，我们验算上述公式：长江公司辅助生产车间统计表长江公司辅助生产车间统计表单位：元项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1392001392009500095000劳务供应数量劳务供应数量139200139200立方米立方米100000100000公里公里耗用劳务数量耗用劳务数量供水车间供水车间20002000公里公里运输车间运输车间2000020000立方米立方米基本车间基本车间10000100

18、00立方米立方米4000040000公里公里行政管理部门行政管理部门1000010000立方米立方米1000010000公里公里专设销售机构专设销售机构92009200立方米立方米4800048000公里公里根据上面资料可得以下公式：设供水车间分配率为x，运输部门分配率为y 139200+2000y=139200 x95000+20000 x=100000y解方程得：X=1.01657y=1.1533算出分配率后，我们就可以代入各部门的实际耗用数，得出实际耗用费用。代数分配法优缺点：优点：分配结果最正确缺点：辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂，所以这方法适合使用财务软件来分

19、配。3.2.5计划成本分配法 计划成本分配法是按照计划单位成本计算，分配辅助 生产费用的一种方法。 步骤：1.月末按各个车间统计实际耗用量，然后乘以计划单位成本进行分配。2.实际发生的费用与划计单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位。为了简化计算工作，可以全部记入到“管理费用”长江公司计划分配情况辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用1392001392009500095000234200234200供应劳务数量供应劳务数量139200139200立方米立方米1000001000

20、00计划单位成本计划单位成本1.051.051.11.1供水车间供水车间耗用数量耗用数量20002000分配金额分配金额2200220022002200运输车间运输车间耗用数量耗用数量2000020000分配金额分配金额21000210000 02100021000基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量1000001000004000040000分配金额分配金额1050001050004400044000149000149000行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量10000100001000010000分配金额分配金额105001050011000110002150021500专设销售机

21、构专设销售机构耗用数量耗用数量920092004800048000分配金额分配金额9660966052800528006246062460按计划成本分配合计按计划成本分配合计146160146160110000110000256160256160辅助生产实际成本辅助生产实际成本141400141400116000116000257400257400成本差异成本差异-4760-47606000600012401240分录如下：1）借：制造费用-供水 2200 运输 21000 基本生产车间 149000 管理费用 21500 销售费用 62460 贷：辅助生产成本-供水 146160 运输 11

22、00002）借：辅助生产成本-供水 29200 -运输 47200 贷：制造费用-供水 29200 -运输 472003）借：管理费用 1240 辅助生产成本-供水 4760 贷：辅助生产成本-运输 6000计划分配法的优缺点：优点：简化和加速分配的计算工作，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。缺点：对辅助生产产品功劳务的计划单位成本精确度要求比较高。4.废品损失和停工损失的核算4.1废品损失的归集和分配 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品包括两类：可

23、修复废品和不可修复废品 不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。 可修复的废品是指技术上、工艺上可修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。 废品损失是指在生产过程中发现的，入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 但不包括以下范围的：1）经质检部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品。2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失。3）实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后，由于发现废品而发生的一切损失。 单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本

24、项目中增设废品损失项目。 废品损失的归集和分配，以质检部门填制并审核后的废品损失通知单和成本部门填写的分配为依据。 废品损失科目的借方归集不可修复废品已耗用的生产成本、可修复废品的修复费用和退回废品而支付的运杂费。 贷方记录废品残料回收的价值、应收赔款和应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失。4.1.1不可修复废品损失的归集与分配。 废品成本是指生产过程中截至报废时所耗费的一切费用。 不可修复的废品损失=废品成本-残值-赔款金额 归集的方法： 按实际成本计算：在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。 按定额成本

25、计算：按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本。 例：长江公司二车间生产甲产品1000件，经验收入库发现不可修复的产品50件，详细生产数据如下表：项目项目数量数量生产工时生产工时 机器工时机器工时 直接材料直接材料 直接燃料直接燃料 直接人工直接人工 制造费用制造费用成本合计成本合计甲产品正品甲产品正品95095026600266005747.55747.55000005000001210012100336000336000134400134400982500982500废品废品505014001400302.5302.5合计合计10001000280002800060506050

26、 废品残料收入价值1500元，原材料于生产开工时一次投入，原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配，直接燃料和动力费用按机器工时分配，直接人工和费用按生产工时分配。不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表车间名称：第二车间车间名称：第二车间项目项目数量数量生产工时生产工时机器工时机器工时直接材料直接材料直接燃料直接燃料直接人工直接人工制造费用制造费用成本合计成本合计甲产品正品甲产品正品95095026600266005747.55747.55000005000001210012100336000336000134400134400982500982500废品废品505014001400302.5302.5合计合计10001000280002800060506050分配率分配率5005002 212124.84.8废品成本废品成本2500025000100100600600240240减废品残料减废品残料15001500废品损失废品损失2350023500100100600600240240根据不可修复废品损失