舞弊贪腐的理论和实操检查表

1、舞弊贪腐一、舞弊贪腐的总体论述：(一)、舞弊的四风险因素gone理论：1993年，美国提出了著名的舞弊4因素gone理论，该理论认为：企业 会计舞弊由g、0、n、e4个因素组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一 个因子比其他因子更重要。它们共同决定了企业舞弊风险的程度。gone由4 个英语单词的开头字母组成，其中：g为greed,指贪婪；0 为 0pportunity,指机会；n为need,指需要；e为exposure,指暴露。上述4个因素实质上表明了舞弊产生的4个条件，即舞弊者有贪婪之心 且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一 定会进行舞弊，导致被欺骗者的钱、物、

2、权益等离他而去(“you can consider your money gone'，)。gone 理论可图示如下:1机会贪心1需要11暴露gone理论的舞弊4风险因素可分为两类：1、个别风险因素：贪心和需要个别风险因素是指因人而异，是组织控制范围之外的因素，包括道德品 质与动机。2、一般风险因素：机会和暴露一般风险因素是指由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊 被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时, 舞弊发生的可能性会大大增加。(-)舞弊的三角理论美国注册会计师协会(aicpa)为了在财务报表审计中

3、尽可能发现和揭露 舞弊行为，颁布了美国舞弊审计准则sas 99。sas 99从1、压力和诱惑(动机)、2、机会、3、暴露和借口三个角度， 即“舞弊三角理论”，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素或预警信号，三角理论阐述了影响舞弊发生可能性的三大因素：1、压力和诱惑压力包括经济压力和诱惑、恶癖压力和诱惑、与工作相关的压力和诱惑、 其它压力和诱惑四种类型。据统计，前两种类型的压力大约占95 %。2、机会机会主要有六种：(1) 包括缺乏发现舞弊行为的内部控制；(2) 无法判断工作的质量；(3 )缺乏惩罚措施；(4) 信息不对称；(5) 无知、能力不足；(6) 审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少，

4、还进一步受下列因素的影响：(1) 规范舞弊行为的法律系统；(2) 该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度;(3) 影响该领域的各种力量的强弱。3、暴露和借口舞弊暴露后的借口如:(1) 法律条文本身含混不清，被人曲解利用;(2) 别人都这么做，我不做就是一笔损失；(3) 我也是被迫的，无可奈何；(4) 我们只是为了暂时渡过困难时期；(5) 没有人会因此受到伤害；(6) 凭自己的贡献应获得更多的报酬；(7) 我的出发点是为了一个很好的愿望等等。(三)控制制度的建立和执行假设前提如果是天使统治人，就不需要有任何外来的或内在的控制了。美国社会学家詹姆斯麦迪逊也就是说：为了做成事情，不得不进行授

5、权和使用权利，但权力充满变 数，不能仰赖被授权人的道德、人品，而是需要一种权力受外在制约的制度。 设计和执行这种控制制度，不是首先考虑人的品德是多么完善，恰恰相反， 而是首先考虑人的品德有可能是多么不完善。即英国思想家大卫休谟曾提 出“无赖原则”。即人们在考虑授权安排和控制时，必须持“人人应当被假 定为无赖”这样一种假设。二、舞弊的红旗标杆及其相关度（一）美国的标志安然事件等财务丑闻以及安达信等著名会计师事务所的审计失败导致 美国注册会计师协会（aicpa ）深刻反思注册会计师对舞弊的责任。2002年 10月，aicpa颁布了第99号审计准则（以下简称sas 99 ）财务报表审计 中对舞弊的考

6、虑，要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切 的职业审慎，在财务报表审计中尽可能发现和揭露舞弊行为，同时为了帮助 注册会计师更有效地发现财务报表舞弊，提出了识别财务报表舞弊的42个 风险因素或预警信号，即所谓的“红旗标志”。这些标志作为对标的标准， 有助于在企业的整体层面评估舞弊发生的可能性。2005年10月，内部审计师刊登了得克萨斯-泛美大学（university of texas-pan american ）研究人员对这42个风险因素有效性的实证性研究。 该研究以问卷调查的方式，询问了一大批具有利用风险因素发现财务报表舞 弊丰富经验的内部审计师。在接受问卷调查的内部审计师中，超过8

7、1%的内 部审计师接受过利用风险因素或预警信号发现财务报表舞弊的职业后续教 育。根据从这些内部审计师获得的数据，研究人员计算了这42个风险因素 在发现财务报表舞弊方面的有效性分值（最有效为5分，最无效零分），并 按分值将这42个风险因素的有效性划分为三类：最有效的风险因素、有效 的风险因素和较无效的风险因素。这些因素除了有助于财务报表审计外，也有助于内部控制的其他审计。 因此，通过调整补充和细化，可以作为我们日常工作中用来评估舞弊风险的 检查表。1、压力和诱惑层面的16个风险因素及其有效性排序与财务扌艮表无比有关的风险隐私或预警信号有效性分值-一最有效的风险因素或预警信号1董事会或ceo对经营

8、层或经营人员施加过分的压力，以实现不切 合实际的财务目标4. 21-一有效的风险因素或预警信号2以奖金、股票期权为代表的管理层报酬，有很大一本分取决于能 否实现股票价格、经营成果和财务状况等激进目标4. 093与同行业其他公司相比，企业增长快速或引力能力异常高3. 934管理层在新闻公告会年度报告中提供了过于乐观、不切实际的盈 利或增长预期3. 935经常发生入不敷出的经营性现金流量，或者在报告盈利和盈利增 长的同时未能创造足够的现金流量3. 75一一较无效的风险因素或预警信号6担心报告糟糕的财务状况将对一些重大未决交易（如企业合并或 合同争取）产生潜在或实际的不利影响3. 697投资分析师、

9、机构投资者、重要债权人或其他外部主体因为管理 层在新闻公告或年度报告过于乐观而形成不切实际的盈利或增长 预期3. 618管理层或董事会成员个人为企业重大债务提供担保3. 599经营损失将导致企业立即破产、被取消抵押权或被接管3. 4410管理层和（或）董事会成员在企业拥有重大的财务利益3. 3911企业没有能力符合交易所的上市要求或没有能力偿还负债3. 3512特别容易受到技术、产品或利率迅速变化的不利影响3. 1313竞争激烈、市场饱和，毛利率不断下降2. 9914客户需求大幅下降、行业或整个经济的经营失败不断上升2. 9615为了维持竞争力，在主要的研究开发或资本支出方面需要获得额 外的债

10、务或权益融资2. 8516出现新的会计、法规或监管要求2. 562、机会层面14个风险因素及其有效性排序与财务报表舞弊相关的风险因素或预警信号有效性分值一一最有效的风险因素或预警信号1对审计师接触人员、信息进行正式或非正式限制，或者限制了审计 师与董事会或审计委员的沟通能力4. 972在正常经常活动之外，或者与未经审计或经由其他事务所审计的关 联方发生了重大关联交.易4. 743在由非业主管理且缺乏相应控制的企业中，管理层由一个人或一个 小团体所支配4. 724会计和信息系统失效，包括涉及可报告状况的情形4. 475重大的内部控制缺乏充分监督4.436董事会或审计委员会未能对财务报告程序和内部

11、控制系统进行有效 监控4. 277会计、内部审计或信息技术等部分的人员流动性很高，或者在这些 部门雇佣了不称职的人员4. 25一一有效的风险因素或预警信号8在税收天堂管辖区内设有银行账户、子公司或分支机构，且缺乏明 显的商业理由4.169资产、负债、收入或费用以重大估计为基础，这些估计涉及到难以 证实的主观判断或不确定性4. 0110c e 0或董事会成员离职率很高3. 9111难以确定在企业中拥有控制权益的组织或个人3. 88-一较无效的风险因素或预警信号12组织结构过于复杂，涉及异常的法律主体或管理权限3. 7013因财务实力显赫或有能力支配特定的行业领域，企业能够左右供应 商或客户的交易

12、条款或条件，由此可能产生不恰当或不公平的交易3. 3514重大的经营业务位于或在经营环境和文化迥异的国际边界开展2. 953、暴露和借口层面的12个风脸因素及其有效性排序与财务报表舞弊相关的风险因素或预警信号有效性分值一一最有效的风险因素或预警信号1引发“实质重于形式”问题的重大、异常或高度复杂的交易，在年 末发生此类交易尤其如此4. 952在处理与审计师关系时，管理当局具有霸道行为，尤其是试图限制 审计师的工作范围4. 923存在违反证券法的不良记录，或者企业、其高管层或董事会成员因 涉嫌舞弊或证券法而遭受指控jhi4. 824管理层未能就企业的价值或道德标准进行有效的宣传、实施、支持 或督

13、促，或者宣传了不恰当的价值或道德标准4. 525经常与现任或前任审计师在会计、审计或报告问题上发生争端6管理层基于税收动机的理由，对采用不当手法尽可能减少报告盈利 表现出浓厚兴趣4. 307管理层经常试图以重要性为理由为一些微不足道或不恰当的会计处 理进行辩解4. 228管理层未能及时纠正内部控制已发现的可报告状况4. 17-一较有效的风险因素或预警信号9不分管财务的管理层过多地参与会计原则的选择或重大估计的确定4. 0910管理层具有向财务分析师、债权人和其他第三方承诺过于激进或不 切实际预测的做法4. 0911向审计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或签发审计报告提 出不合理的时间限制3

14、. 83一一较无效的风险因素或预警信号12管理层过于热衷于保持或抬升企业的股票价格或盈利趋势3. 72（二）中国的标志除此之外，根据我国2006年2月出具的中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑，结合具体情况，可以对如下18项红旗标志进行关注：排序与财务报表舞弊相关的风险因素或预警信号有效性分值1高管人员异常变动（尤其是分管财务的高管或主办会计频繁辞职或 被调离）2频繁变更会计师事事务所（尤其是被出具“不干净”审计报告后更 换会计师事务所）3被审计单位陷入财务困境（尤其是面临着退市、银行逼债等艰难处 境）4原始凭证不合常规（如单据不全或缺失、银行对账单出现呆滞项目、 收款人或客户名称或地址太普通、凭证篡改、付款雷同、平整号码 顺序不合乎逻辑、凭证上字迹可疑、以凭证复印件取代原件等）5会计分录存在瑕疵（如缺乏原始凭证支撑、对应收应付款、收入费 用项目进行未加解释的调整、会计分录由异常人士编制、临近会计 期末编制的异常会计分录等）6盈利质量与资产质量相互背离，如在报告大幅增长利润的同时，不 良资产大量增加7净利润与经营活动产生的现金流量持续背离（尤其是企业连续盈利, 但经营活动产生的现金流量连续三年入不敷出）8销售收入与经营活动产生的现金流量相互背离9在某个会计期间出现“洗大澡”式的资产减值10将会计估计变更混淆为会计政策变更11将会计