制造费用核算与管理

1、15制造费用的核算与管理制造费用的核算与管理成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.本章主要内容本章主要内容 辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本(制造费用制造费用)不同产品间的分配不同产品间的分配成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.制造费用的内容制造费用的内容 包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季

2、节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.生产车间 基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.提供辅助产品的辅助生产车间提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生产性车间，它通属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等夹具等 提供劳务、作业的辅助生产车提供劳务、作业的辅助生产车间间-通常有：供水、供电、通常有：供水、供电、供汽、运

3、输、机修等。只有辅供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品后，才能计算基本生产的产品成本成本 辅助生产车间(两类)成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.辅助生产费用归集会计分录辅助生产费用归集会计分录 辅助生产成本 *原材料 *应付工资 *应付福利费 *累计折旧 *低值易耗品 *待摊费用 *预提费用 *应付账款 *银行存款等

4、 *成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.辅助生产费用分配程序辅助生产费用分配程序 材料 辅助生产成本 基本生产成本 应付工资 制造费用 应付福利费 管理费用/营业费用 累计折旧 在建工程 现金/银行存款成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.假如辅助生产车间之间不相互提供劳假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业，辅助生产费用的分配就比务、作业，辅助生产费用的分配就比较容易，只要将较容易，只要将“辅助生产费用明细辅助生产费用明细帐帐”中归集的费用，按照劳务供应量中归集的费用，按照劳务供应量的标准进行分配的标准进行分配 。在有交互提供劳

5、务的辅助生产车间时，在有交互提供劳务的辅助生产车间时，辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配，而且还要考助生产之外的部门分配，而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配虑给其他辅助生产车间的分配, 此时此时需要交互分配。需要交互分配。辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 成本会计成本会计

6、 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.直接分配法某种辅助生产劳务、该辅助生产车间发生的辅助生产费用总额作业的单位成本该辅助生产车间提供的劳务、作业总量某受益部门应负担的辅助生产费用 该受益部门接受劳务作业服务的受益量 该种辅助生产劳务作业的单位成本成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.优缺点和适用性优缺点和适用性采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括交互分入的费用，计算工作比较简单。这种方法仅适用交

7、互分入的费用，计算工作比较简单。这种方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法，将会。对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法，将会影响计算结果的准确性。影响计算结果的准确性。成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.第一种方法是，第一步先进行交互分配，第二步再进行直接分配。 第二种方法是：第一步进行直接分配和交互分配，第二步再对交互分配部分进行追加分配。 一次交互分配法一次交互分配法成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.一次交互分配

8、的第二种方法一次交互分配的第二种方法 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.优缺点和适用性优缺点和适用性辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分不是很准确的方法，另外，该法采用实

9、际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.(三三)顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。法。分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助

10、生产车间。 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.优缺点和适用性优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。方面顺序分配法分配的结果也不准确。18(四四)代数分配法代数分配法 成本会计成

11、本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.优缺点和适用性优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。求解，该法将不失为一种较好的方法。成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.第一步，先进行计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额。 第二步，再进行调整分配，将计划分

12、配额调整为实际分配额。 (五五)计划成本分配法计划成本分配法 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.优缺点和适用性优缺点和适用性采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时、简采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础

13、较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.制造费用的归集制造费用的归集制造费用* 原材料 * 应付工资 * 应付福利费 * 累计折旧 * 待摊费用 * 预提费用 * 低值易耗品 * 辅助生产成本 * 应付账款 * 银行存款等 *成本会计成

14、本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.制造费用的分配实际分配率分配法实际分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率分配法分配法 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.实际分配率分配法实际分配率分配法 分配率分配法就是将车间或部分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用，按照门实际发生的制造费用，按照一定的分配标准进行分配的一一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有：生产工下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。的福利费之和）、产品产量等。成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法年度制造费用预算总额年度计划分配率年度各成本核算对象计划产量（或工时）某月某