吉林大学 审计学 精品课程 课件 第五章

1、 学习目标了解审计过程包括的环节及工作内容掌握财务报表审计的总目标 理解掌握管理层认定与具体审计目标审计阶段审计阶段主要工作主要工作接受业务委托接受业务委托了解和评价审计对象的可审性，决策是否接受或保持某客户关系；了解和评价审计对象的可审性，决策是否接受或保持某客户关系；商定业务约定条款，签订或修改审计业务约定书商定业务约定条款，签订或修改审计业务约定书计划审计工作计划审计工作制定总体审计策略；制定总体审计策略；制定具体审计计划制定具体审计计划评估重大错报风险评估重大错报风险了解被审单位及其环境；了解被审单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险识别和评估财务报表层次以及认

2、定层次的重大错报风险应对重大错报风险应对重大错报风险针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序编制审计报告编制审计报告关注期后事项对财务报表的影响；关注期后事项对财务报表的影响；获取管理层声明；获取管理层声明；评价审计过程中发现的错报；评价审计过程中发现的错报；复核审计工作底稿和财务报表；复核审计工作底稿和财务报表；与客户沟通；与客户沟通；确定审计意见类型，编制并致送审计报告等确定审计意见类型，编制并致送审计报告等 第一节第一

3、节 审计过程审计过程接受业务委托接受业务委托 了解和评价审计对象的可审性，决策是否考虑接受委托；了解和评价审计对象的可审性，决策是否考虑接受委托； 商定业务约定条商定业务约定条款，与被审计单位签订业务约定书。款，与被审计单位签订业务约定书。 计划审计工作计划审计工作 制定总体审计策略；制定具体审计计划。制定总体审计策略；制定具体审计计划。评估重大错报风险评估重大错报风险 了解被审单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余了解被审单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。额、列报认定层次的重大错报风险。应对重大错报风险应对重大错报风险

4、针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；针对评估的认针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（实施控制测试及实质性程定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（实施控制测试及实质性程序）。序）。完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告 考虑期后事项对财务报表的影响；获取管理层声明；汇总审计差异，并提考虑期后事项对财务报表的影响；获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和请被审计单位调整或作适当披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通

5、；确定审计意见类型并编制、致送审计报告等。治理层沟通；确定审计意见类型并编制、致送审计报告等。风险评估程序风险评估程序 风险评估程序指注册会计师实施的了解被审单位及其环风险评估程序指注册会计师实施的了解被审单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序，包括询问被境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序，包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；审计单位管理层和内部其他相关人员； 分析程序；分析程序； 观察和观察和检查。检查。控制测试：控制测试： 控制测试即测试控制运行的有效性。测试程序包括询问、控制测试即测试控制运行的有效性。测试程序包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。观察、检查

6、、穿行测试和重新执行。 实质性程序：实质性程序： 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括检查、施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括检查、观察、询问、函证、重新计算、分析性程序等。观察、询问、函证、重新计算、分析性程序等。 适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；是指法律法规要求采用的财务报告编制基础； 或者或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位

7、性质和财务报表目标而言，而言， 采用的可接受的财务报告编制基础。采用的可接受的财务报告编制基础。 财务报告编制基础财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础通用目的编制基础， 是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，的财务报告编制基础， 主要是指会计准则和会计制度。主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础特殊目的编制基础， 是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，务报告编

8、制基础， 比如：比如： 纳税申报表后附的财务报表所采用的计税核算基础；纳税申报表后附的财务报表所采用的计税核算基础； 被审单位为债权人编制的反映现金流信息的现金收入和支出核算基础；被审单位为债权人编制的反映现金流信息的现金收入和支出核算基础； 监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定；监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定； 在合同（如债券契约、贷款协议或项目拨款）中作出的财务报告规定。在合同（如债券契约、贷款协议或项目拨款）中作出的财务报告规定。 修定的原则之一：增强审计准则适应多元主体的需要修定的原则之一：增强审计准则适应多元主体的需要 在修订审计准则时，着眼于扩大审计准则适应性，在修订

9、审计准则时，着眼于扩大审计准则适应性， 以使审计准则能够适用于审以使审计准则能够适用于审计不同的会计主体，计不同的会计主体， 即采用同一套审计准则，即采用同一套审计准则， 不但能够审计按照我国企业会计准则不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不但能够审计企业财务报表，但能够审计企业财务报表， 而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通用目用目 的财务报表，的财务报表， 而且能够审计特殊目的财务报表。而且能够

10、审计特殊目的财务报表。 目前，目前， 我国注册会计师审计业务范围日我国注册会计师审计业务范围日 益扩大，益扩大， 从传统的企业财务报表审计，从传统的企业财务报表审计，延伸到医院、延伸到医院、 高校等非营利组织财务报表审计。高校等非营利组织财务报表审计。 受托从事公共部门实体审计业务的受托从事公共部门实体审计业务的注册会计师，注册会计师， 可能需要同时遵守与公共部门实体审计相关的法律法规或相关部门要可能需要同时遵守与公共部门实体审计相关的法律法规或相关部门要求，求， 而这些要求涵盖的范围可能比现行审计准则的规定更为广泛。而这些要求涵盖的范围可能比现行审计准则的规定更为广泛。 修订后的审计准修订后

11、的审计准则增加了对公共部门实体审计的特殊考虑，为注册会计师如何考虑这些要求提供了则增加了对公共部门实体审计的特殊考虑，为注册会计师如何考虑这些要求提供了切实指导。切实指导。 随着我国企业随着我国企业“走出去走出去” 步伐的加快，越来越多的企业在海外设立分支机构，步伐的加快，越来越多的企业在海外设立分支机构， 这些分支机构不仅需要向母公司提供按照中国企业会计准则编制的财务报表，这些分支机构不仅需要向母公司提供按照中国企业会计准则编制的财务报表， 还需还需要应当地监管机构或投资者的要求提供按照当地财务报告框架编制的财务报表。要应当地监管机构或投资者的要求提供按照当地财务报告框架编制的财务报表。 此

12、此外，跨国企业在我国设立的分支机构，外，跨国企业在我国设立的分支机构， 除委托我国注册会计师审计按照中国企业会除委托我国注册会计师审计按照中国企业会计准则编制的财务报表外，计准则编制的财务报表外， 同时需要注册会计师为集团审计目同时需要注册会计师为集团审计目 的对其财务报表（的对其财务报表（ 按按照母公司所在国家的财务报告框架编制）照母公司所在国家的财务报告框架编制） 执行审计。执行审计。 在这两种情况下，在这两种情况下， 注册会计师注册会计师都需要同时审计按照中国企业会计准则和其他财务报告框架都需要同时审计按照中国企业会计准则和其他财务报告框架编制的财务报表。编制的财务报表。 修订修订后的审

13、计准则，后的审计准则， 使注册会计师采用中国审计准则审计两种财务报表成为可能，使注册会计师采用中国审计准则审计两种财务报表成为可能， 从而从而有效降低注册会计师的审计成本和企业的负担，大大促进我国资本市场和注册会计有效降低注册会计师的审计成本和企业的负担，大大促进我国资本市场和注册会计师行业的国际化发展。师行业的国际化发展。 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告对财务报表形成审计意见和出具审计报告 （2010年年11月月 1日修订）日修订） 第十三第十三条条 注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础注册会

14、计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。编制并实现公允反映形成审计意见。 第十六条第十六条 注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容： （一）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；（一）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策； （二）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的（二）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；具体情况； （三）管理层作出的会计估计是否合理；（三）管理层

15、作出的会计估计是否合理； （四）（四） 财务报表列报的信息是否具有相关性、财务报表列报的信息是否具有相关性、 可靠性、可靠性、 可比性和可理解性；可比性和可理解性； （五）（五） 财务报表是否作出充分披露，财务报表是否作出充分披露， 使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；财务报表所传递的信息的影响； （六）（六） 财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题） 是否适当。是否适当。 第十七条第十七条 按照本准则第十五条和第十六条的规定作出的评价还应当包括财务报表是否实按照本准

16、则第十五条和第十六条的规定作出的评价还应当包括财务报表是否实现公允反映。现公允反映。 在评价财务报表是否实现公允反映时，在评价财务报表是否实现公允反映时， 注册会计师应当考虑下列内容：注册会计师应当考虑下列内容： （一）财务报表的整体列报、（一）财务报表的整体列报、 结构和内容是否合理；结构和内容是否合理； （二）（二） 财务报表（财务报表（ 包括相关附注）包括相关附注） 是否公允地反映了相关交易和事项。是否公允地反映了相关交易和事项。 管理层对财务报表的认定管理层对财务报表的认定 具体审计目标具体审计目标 管理层对财务报表的认定管理层对财务报表的认定 认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确

17、或是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达隐含的表达。 注册会计师的注册会计师的基本职责基本职责就是确定被审计单位就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当管理层对其财务报表的认定是否恰当，即对管理，即对管理层报表认定的层报表认定的再认定再认定。 与各类交易和事项相关的认定与审计目标与各类交易和事项相关的认定与审计目标 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是导的审计目标是确认已记录的交易是真实真实的。例如，如果没有发生销售交易，的。例如，如果没有发生销售交易，但在销

18、售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的组成要素的高估高估有关。有关。 2. 完整性：所有应当记录的交易和事项均完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录已记录。由完整性认定推导的。由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该

19、目标。但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。 发生和完整性两者发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（记交易（低估低估）。）。 3. 准确性：与交易和事项有关的准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据金额及其他数据已恰当记录。由准确性已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了果销售交易中，发出商品

20、的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。了错误的金额，则违反了该目标。 准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的，则即使发票金额是准确计算的，例如，若已记录的销售交易是不应当记录的，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准

21、确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。准确性之间也存在同样的关系。 4. 截止：交易和事项已记录于正确的截止：交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间。由截止认定推导出的。由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 5. 分类：交易和事项已分类：交易和事项已记录于恰当的账户记录于恰当

22、的账户。由分类认定推导出的审计。由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。的错误，违反了分类的目标。 与期末账户余额相关的认定及审计目标与期末账户余额相关的认定及审计目标 1. 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在存在的。由存在认定推导的。由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。

23、例如，如果不存在某顾客的应收账的审计目标是确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。性目标。 2. 权利和义务：记录的资产由被审计单位权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制拥有或控制，记录的负债是，记录的负债是被审计单位被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务。由权利和义务认定推导的审计目标是确认。由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商资产归属于被审计单位，负债属于被审

24、计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。务记入账内，违反了义务目标。 3. 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录均已记录。由完整。由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。则违反了完整性目标。 4. 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额金额包括在财务报包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 与列报和披露相关的认定及审计目标与列报和披露相关的认定及审计目标 1. 发生及权利和义务：发生及权利和义务：披露披露的交易、事项和其他情况已的交易、事项和其他情况已发生发生，且与被，且与被审计单位审计单位有关有关。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关