销售与收款流程内控底稿

1、销售与收款流程内控底稿标准化文件发布号：（9312-EUATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-审计工作内容一览表T解本循环内部控制形成下列审计工作底稿:XSL-1控制矩阵XSL-2基本控制矩阵XSL-2-1订单处理XSL-2-2(2)发货XSL-2-3(3)开票XSL-2-4收款XSL-2-5(5)调整XSL-3穿行测试XSL-4评价控制的设计并确定控制是否得到执行XSL-5控制测试汇总表XSL-6控制测试工作底稿了解销售与收款流程内部控制一、背景x公看是一家生产销售电子产品的企业，产品全部在国内销售。销售采用 客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在

2、提 货单上签收作为确认收入的依据；二、识别重要账户、列报及其相关认定重要账户，其相关的认定如下：认定 账户发生/存 在准确性完整性截止计价和分 摊分类权利和义 务销售收入是是是是不适用是不适用应收账款是1111不适用是XSL-1销售与收款流程控制矩阵控制编号 （注）控制名称控制目标控制描述控制频率人工/自 动预防性/ 检查性账户认定是否关键 控制订单一1确定新客 户授信额 度调查新客户的信用状 况并由适当层级的管 理人员批准新客户的 信额度销售员对新客户的基本信息 和信用状况迸行调查并填写 新客户信用调查表，交给销 售经理、财务经理和总经理 复核批准，应收账款会计根 据三位管理人员的签字批准

3、在信息系统中添加新客户并 设定赊销限额。不定期人工预防性销售收入 应收账款发生存在否订单一 5销售订单 必须经过 批准销售条款和价格由适 当层级的管理人员进 行审批所有的销售订单均交给销售 经理审核：销售经理检查客 户的剩余授信额度、约定价 格等信息，与订单进行核 对，以决定是否批准销售订 单。仓储应收账款存在部根 据经批准的订单开具提货 单，准备发货。不定期人工预防性销售收入 应收账款发生存在否发货一 4仓储经理 复核装运 勺发出货物的规格和数 量与销售订单一致货 物.仓储经理每天随意抽查1 -2 笔出库产品，将堆放在装运 区准备发送的货物，与销售每天1次人工预防性销售收入 应收账款准确性否

4、订单和提货单进行核对。该 程序无书面记录。发货一6复核已批 准未发货 销售订单经批准的订单及时安 排发货销售经理每周五查看已批准 未发货的销售订单汇总表， 调查延迟发货的原因并予以 相应处理。每天1次人工预防性不适用不适用否开票一 4异常交易 条款须经 过审批发票上的价格、金额 和其他信息准确超过预定价格范围的优惠价 格和超出一定比例的折扣， 必须由销售经理批准。开票 人员查看了销售经理的批准 签名后才开具发票。不定期人工预防性销传收入 应收账款存在/发 生准确性否开票一 6销售收入 入账前三 单核对配 比根据实际发生的销 售，准确记录销售收 入和应收账款应收账款会计将销售订单、 客户/物流公

5、司签收的提货单 和发票三种单据进行核对， 确认相关信息一致，再记入 相应的销售收入明细账和应 收账款明细账。每天数次人工预防性销售收入 应收账款发生准确 性存在准 确性是收款一 3收到款项 与销售定 单和发票 核对收款记入正确的客户 应收账款明细账应收账款会计逐笔将收到的 款项与销售订单和发票进行 核对，再记人对应的客户应 收账款明细账冲抵对应的发 票。对无法找到对应销售订每天数次人工预防性应收账款准确性权 利和义务是单或发票的款项，与销售部 门联系，调查原因并解决。收款一 9Lj客户对 账以及时 发现错误确认的销售收入和应 收账款余额准确应收账款会计每月末向5家 主要客户寄送月末应收账款 余

6、额对账单。对发现的差异 进行调查，向财务经理和销 售经理汇报，适当时作出调 整。每天1次人工检查性销售收入 应收账款准确性完 整性存在 /发生权 利和义务否调整一 8所有实现 的销售得 到及时准 确记录所有出库的产品均在 当月确认销售仓储部每月编制当月产成品 收发存明细表。财务经理将 该表中各种产品当月出库数 量与应收账款会计编制的按 产品列示的当月销售收入明 细表进行核对，调查差异原 因并决定是否需要调账。每天1次人工检查性销售收入 应收账款完整性截 止发生/ 存在是XSL-2基本控制矩阵XSL-2-1订单处理XSL-2-2 发货XSL-2-3 开票XSL-2-4 收款XSL-2-5 调整X

7、SL-2-1订单处理控制编号控制名称控制目标控制描述控制频率人工/自动预防性/检查性账户认定DD-1订单处理一按 顺序对销售订 单进行编号订单的记录完 整准确销售订单按顺序预先编好。运行系统 （或人工）检查，以确保按顺序编号的 订单不会遗漏、重复或使用规定范围以 外的编号。即使调查、更正和重新输入 被拒的、暂记或一楼的项目。自动预防性完整性DD-2订单处理一输 入关键信息以 进行下一步的 订单处理订单的记录完 整准确销售订单中包含所有与订单相关的信 息，诸如：产品规格、数量、价格、价 格调整、或云要求、运费、税收和至迟 条款。系统要求必须输入所有的关键数 据才能进行下一步的订单处理。如输入 的

8、信息无小、有遗漏或不完整，将无法 被输入系统（上线环境）或存置在临时 文档中以作即使调查和解决。自动预防性准确性DD-3订单处理一对 数据输入的准 确性进行逐笔 检查订单的记录完 整准确订单输入系统自动将输入的销售订单信 息（如客户名称和编号、价格、条款和 授信额度）与主文档数据进行对比核 实。如输入信息无效、有遗漏或不完 整，必须得到解决后才可进行下一步的自动预防性准确 性，计 价订单操作，或存置在临时文档以作跟 进。DD-4订单处理一将 销售订单与原 始凭据进行比 较订单的记录完 整准确将销售订单与原始凭证（即客户生成的 购买订单、已签署的合同等）进行逐笔 核对。如存在差异，即使调查并解决

9、。人工预防性完整性DD-5订单处理一计 算整批订单的 合计数对批处理进行 的定期更新是 完整和准确的如系统设置未将订单放入临时文档中再 录入明细帐，在进行订单处理前运行批 次加总。将输入的订单文件集合在以期 并计算总数（即文件个数、总金额和散 列总和）。将这些总数与订单输入后生 成的报告进行比较，并对所有差异进行 及时调查和更正。人工预防性完整性DD-6订单处理一销 售订单编号彼 得重复不记录重复的销售订单系统不允许销售订单编号重复使用。所 有被拒的销售订单被存入临时文档，在 对期进行调查、复核和月里琛（如必 要）后才可执行下一步的处理程序。人工预防性完整性DD-7订单处理一销 售订单确认不记

10、录虫的销 售订单每个工作日末或下一个工作日初，将系 统生成的销售订单确认单发送给客户作 订单确认。出现的差异应即使调查和解 决。人工预防性完整性DD-8订单处理一销销售条款和价超过一定金额的销售订单在输入系统前人工预防性完整性售订单必须经 过批准格由适当层级 的管理人员进 行审批须由管理人员进行审批。管理人员定期 检查待批准的销售订单以进行授权。DD-9订单处理一采 用授权限制机 制销售条款和价 格由适当层级 的管理人员进 行审批在订单输入系统中设置各个层级的审批 权限。如果销售订单的金额超过该级别 员工的授权上限，则系统无法处理销售 订单。自动预防性准确 性，权 利和义 务DD-10订单处理

11、一折 扣和折让必须 经过批准销售条款和价 格由适当层级 的管理人员进 行审批系统要求管理人员审批超过预先设定限 额的折扣和折让。自动检查性准确 性，存 在/发 生，权 利和义 务DD-11订单处理一验证客户数据预防和发现向 虚构的客户进 行的销售（赊 账）系统将客户信息与存储的经批准客户常 备数据（即地址、授信额度等）进行对 比，不匹配的项目得到及时的调查和解 决。自动预防性准确 性，存 在/发 生，计 价DD-12订单处理一仅 处理有效的订 单预防和发现向 虚构的客户进 行的销售（赊订单必须以客户采购单或其他可证实客 户真实有效的购买意图的文件为依据工人工预防性存在/ 发生， 权利和 义务D

12、D-13订单处理一确 定授信额度对客户的授信 额度进行控制在承接新客户时确定新客户授信额度。在处理新订单之前将销售订单和未结应 收账款与既定的授信额度进行比较。对 超过授信额度的订单应及时调查和解 决。人工预防性存在/ 发生DD-14订单为例一职 责分离适当的职责分离保持适当的职责分离。订单输入、授 信、装运和开票的只能应与应收账款、 总账和先进只能分开。例外情况应得到 调查和解决。如果管理人员允许员工担 任不兼容的职务，应当执行适当的制约 控制。人工预防性存在/ 发生XSL-2-2 发货控制编号控制名称控制目标控制描述控制频率人I:/自动预防性/检查性账户认定FH-1发货一自动 生成货运单

13、据完整和准确 地记录发出 的货物发货系统根据销售订单系统中的信 息自动生成提货单。与销售订单系 统的编辑检查可确保提货单的完整 核准性。自动预防性准确性 /完整 性FH-2发货一自动 生成货运单 据完整和准确 地记录发出 的货物系统对提货单按顺序连续编号。运 行系统检查以确保提货单按顺序编 号。被拒的、暂记或遗漏的项目由 适当人员及时调查和解决。自动预防性完整性FH-3发货一提货 单核对仅向客户发 运实际订购 的货物仓库工作人员根据提货单选出相应 货物并堆放至装运去。装运经历将 已完成的提货单与装运去的货物进 行逐笔核对。调查并解决所发现的人工检查性准确性 /完整 性差异。FH-4发货一管理

14、人员复核装 运的货物仅向客户发 运实际订购 的货物仓库/装运部门主管/经理定期抽 查装运情况（被装运的货物的类型 和数量），以确保仅向客户发运时 即订购的货物且货物及时发出。人工检查性完整性FH-5发货一复核 未完成的提 货单所有提货单 和货物装运 信息均输入 系统待处理系统每天生成未完成提货单报告并 提交给装运经历，由其对国企项目 进行调查和解决。自动检查性准确性 /完整 性FH-6发货一在提 货单上记录 发生的日期在正确的期 间记录发出 货物一旦货物被交付给运输公司，提货 单在装运系统中被更新为“已发出 /已装运”状态。此标注信息包括 货物发出日期和时间。自动预防性完整性FH-7发货一根据

15、 销售订单生 成提货单在正确的期 间记录发出 货物系统直接根据销售订单记录生成提 货单，以确保提货单信息的准确 性。自动检查性准确 性，完 整性， 存在/ 发生，计价FH-8发货一装运 系统自动更 新会计记录在正确的期 间记录发出 货物根据装运的日期和时间，装运系统 根据装运的数量（允许分批装运） 适当更新存货/销售成本会计记自动预防性准确 性，截 止性，录。如果货物分批装运，剩余未发 生项目在装运系统中显示为未完成 的提货单。计价FH-9发货一装运 日志与记帐 系统进行调 节在正确的期 间记录发出 货物将装运系统/装运日志中的装运货 物信息与开票系统中的已开票的装 运货物信息进行调节。对差异

16、进行 及时调查和解决。人工检查性准确 性，完 整性，截止 性，计 价FH-10发货一运用 批次加总对批处理的 定期更新完 整和准确如系统设置为先将装运信息存入临 时文档再录入明细帐，运用批次加 总。将输入的文件集合在一起并进 行批次加总（即计算文件个数、总 金额即散列总和）。将这些总数与 输入后生成的报告进行比较，并对 所有差异进行及时调查和更正。人工检查性准确 性，完 整性，计价FH-11发货一职责 分离适当的职责 分离保持适当的职责分离。存货保管和 装运职能应与订单输入和开票职能 分开。例外情况应得到调查和解 决。如果管理人员允许员工担任不 兼容的职务，应当执行适当的制约 控制。人工预防性

17、存在/ 发生FH-12发货一安全 保管空白的 装运单据预防和发现 未经授权接 触装运单据 的情况空白的装运授权单、连续编号控制 的提货单应保存在上锁的柜子里。人工预防性存在/ 发生FH-13发货一装运 区安全预防在未经 授权的情况 下进行装运 区装运区在不发货时应关闭。人工预防性存在/ 发生XSL-2-3 开票控制编号控制名称控制目标控制描述控制频率人工/自动预防性/检查性账户认定KP-1开票一装运日 期的更改必须 经过管理的批时所有经批准 的发出货物开 具销售发票，-且货物经批准后从仓库发出装运，系统 在同天自动生成同日起的发票。装运 日期未经相关管理人员批准不得修改。自动预防性完整 性，截

18、 止性，准并记入正确的 期间存在/ 发生，计价KP-2开票一发飘按 顺序编号销售发票按顺序编号系统按顺序对发票进行预先编号，运行系 统（或人工）检查，以确保发票号码不会 遗漏、重复或使用r规定范围以外的号 码。及时调查和解决所有被拒的、暂记的 或遗漏的项目。自动预防性完整 性，截 止性， 存在/ 发，计价KP-3开票一发飘的 批次加总数和 装运系统调节 i致生成的发票与 实际装运的无 货致销售人员将当天生成发票的货物总数与装 运系统中的装运货物总数进行调节，运行 系统（或人工）检查，以确保数据不会重 复或使用规定以外的号码。及时调查和解 决所有被拒的、暂记的或遗漏的项目。人工检查性完整 性，存

19、 在/发 生，计价KP-4开票一运行系 统编辑和验证发票上的价 格、金额和其 他信息准确运用系统编辑控制功能，将输入的发票信 息（如，客户名称和编号、定价、金额和 其他信息）与经批准的常被数据和销售订 单系统里的信息进行核对以验证其准确 性。无效信息部的输入或存入临时文档以 备及时调查和解决。自动预防性完整 性，存 在/发 生，计价KP-5开票一自动采 用适用税率发票上的价格、金额和其开票系统自动采用适用税率计算相关税 款。自动预防性准确性他信息准确KP-6开票一超过预 设金额须批准发票上的价 格、金额和其 他信息准确如果发票超出规定的金额、保函异常条 款、或折扣和折让超出预设限额，管理层 须

20、予以批准。开票人员在输入数据前查看 销售订单上是否有适当的批准记录。未经 批准的将进入临时文档，由管理人员定期 审核。人工预防性存在/ 发生KP-7开票一管理层 监控客户投诉 情况发票上的价 格、金额和其 他信息准确管理层监控业绩指标，包括每月客户就发 票提出的问题和投诉的数量，以及对已开 除发票作除调整的数量和金额。对于发现 的问题采取改进措施。人工检查性准确 性，计 价KP-8开票一例外情 况报竹定期的 的审核发票上的价 格、金额和其 他信息准确系统生成关于超除定金额的发票和包含场价格、条款和折扣的发票的报竹。管 理人员定期对这些例外情况进行调查和解 决。人工检查性准确 性，存 在/发 生

21、，计价KP-9开票一自动生 成发票预防发票重复 记录-且销售订单进入“以发出/已装运”状 态，开票系统将自动生成发票。自动预防性准确 性，完 整性，计价KP-10开票一运用批次加总对批处理的定 期更新完整和如系统设置为先将发票存如临时文档再录 入明细帐，在完成处理前进行批次加总°人工检查性准确性,完准确将输入的文件集合在以期并批次加总（即 计算文件个数、总金额、散列总和）。将 这些总数与发票输入后生成的报告进行比 较，并及时调查和更正所有差异。整性，计价KP-11开票一审核已 发出未确认销 售收入的货物对批处理的定 期更新完整和 准确开票系统将自动生成关于已发出但未在侦 设时间内确认

22、销售收入的货物的报行。管 理层查阅该报告，并向装运不和销售不作 进i步了解和调查。人工检查性完整性KP-12开票一开票金 额与明细帐进 行调节对批处理的定 期更新完整和 准确定其将开票金额和应收账款明细帐进行调 节。及时调查和解决差异。人工预防性准确 性，完 整性，计价KP-13开票一会计记 录自动更新在正确的期间 准确记录销售 收入和应收帐 款旦货物经审批后从仓库发出装运，系统 将自动生成发票。开票系统随即适当更新 销售收入/应收账款的会计记录。自动预防性准确 性，计 价KP-14开票一职责分 离适当的职责分 离保持适当的职责分离。信用管理、开票和 现金收款职能应分开。发现的例外情况应 得到

23、调查和解决。如果管理人员允许员工 单位不兼容的职务，应当执行适当的制约 控制。人工存在/ 发生XSL-2-4 收款控制编号控制名称控制目标控制描述控制频率人工/自动预防性/检查性账户认定SK-1收款一使用保 险箱存放收到 款项票据（如 支票、本票、 汇票等）在正确的期间 准确记录收到 货款财务人员将所有货款票据存放在保险箱 内。每天编制收款汇总报告和电广版收款 清单，以便将收到款项记入相应的客户帐 户和总账。人工预防性准确 性，完 整性，计价SK-2收款一收款与 客户帐户/发 票对应）在正确的期间 准确记录收到 货款货款在收到时入帐，并根据客户的汇款通 知单将所收款项与客户帐户和发票对应起 来

24、。人工预防性准确 性，存 在/发 生，权 利和义 务，计价SK-3收款一调查没 有汇款通知单 的款项在正确的期间 准确记录收到 货款管理层对没有汇款通知单的款项进行调查 以核实收款的适当性。人工检查性准确 性，存 在/发 生，权 利和义 务，计价SK-4收款一核对收 到货款与存如 银行的款项在正确的期间 准确记录收到 货款将收款票据每天接送银行。每工作日结 束前将存入款项总额与收款记录互相核 对。在下一个工作日汇报和调查发现的差 异。人工检查性准确 性，完 整性，计价SK-5收款一银行存 款余额调节衣在正确的期间 准确记录收到 货款定期将银行对帐单和银行存款帐户进行调 节。及时调查和解决差异。

25、人工检查性准确 性，存 在/发 生，权 利和义 务，计价SK-6收款-审批银 行余额调节衣在正确的期间 准确记录收到 货款适当的管理人员定期审批银行余额调节 表。人工检查性准确 性，完 整性， 截止 性，存 在/发 生，计 价SK-7收款-业绩评在正确的期间 准确记录收到管理层实施定期的业绩评价，将应收账款 实际余额与预算余额、上期余额和行业统人工检查性准确性，完货款计数据进行比较，调查异常的趋势。整性， 计价SK-8收款建立收 款清单与明细 账连接以自动 过账收到货款与销 售收入关联并 记入正确的客 户账户电r版的收款消单与应收账款明细账之间 建立连接界面，根据对应的客户名称、编 号、发票号

26、等将收到货款时应到相应的客 户账户。无法劝应的款项存入临时文档以 备调查和作手工核对。人工检查性准确 性，完 整性， 存在/ 发生， 计价SK-9收款-复核 应收账款账龄 分析收到货款与销 售收入关联并 记入正确的客 户账户管理层每月复核按客户细分的应收账款账 龄分析表，并调查长期未结余额或其他异 常余额（即贷方余额）。人工检查性准确 性，完 整性， 计价SK-10收款收款记 录与对应至客 户账户的收款 进行调节所有收到货款 均输入系统进 行处理收款汇总报告（见SK-1）总金额与时应 至客户账户的收款总金额进行调节。及时 调查和解决差异。人工检查性准确 性，完 整性， 计价SK-11收款一运用

27、批次加总对批处理的定 期更新完整而 准确如系统设置为先将收款记人临时文档再录 入明细账，在完成处理前运用批次加总。将输入的文件集合在起并运行批次加总 （即计算文件个数、总金额、散列总和）。将这计价些总数与收款输入后生成 的报告进行比较，并对所有差异进行及时人工预防性准确 性，完 整性， 计价调查和更正。SK-12收款一明细账 与总账调节总账中的现金 和应收账款金 额准确定期将应收账款明细账与总账进行调节。 调节项目得到及时调查和解决。人工检查性准确 性，完 整性， 计价SK-13收款一明细账 自动过账至总 账总账中的现金 和应收账款金 额准确会计系统自动生成分录将应收账款明细账 中的交易总金额

28、更新至总账。自动预防性准确 性，完 整性， 存在/ 发生， 权利和 义务， 计价SK-14收款一向客户 寄送对账单以 检查是否存在 错误总账中的银行 存款和应收账 款金额准确定期向客户寄送包含定期间内发生交易 与期末余额信息的对帐单。即使调查和解 决争议和调节项目。自动预防性准确 性，完 整性， 存在/ 发生， 权利和 义务， 计价SK-15收款职责分适当的职责分保持适当的职责分离。收款职能应与支付人1:预防性存在/离职能分离，且这两项职能应与所有相关职 能分离。收款职能应与银行余额调节表编 制和审批职能分离。收款和存款准备职能 应与记录收款和总账分录的职能分离。发 现的例外情况应得到调查和解

29、决。如果管 理人员允许员工担任不兼容的职务，应当 执行适当的制约控制。发生SK-16收款限制接 触收到款项在存 人银行前得到 恰当保护在记入系统之前只有负责收款的人员可以 接触所收到票据（如使用上锁的抽屉/保险 箱）。不兼容的职能及相关责任应由相关 管理人员定期复核。发现的差异和例外事 项应立即调查。人工预防性完整 性，存 在/发 生，SK-17收款管理层 制定并贯彻保 护货款的措施收到款项在存 入银行前得到 恰当保护管理层制定并贯彻保护货款的措施，如：i使用连续编号的收据：每天将收到款项解送至银行：会计收款记录与收款收据进行调节：将会计收款记录与银行对账单进行比人工预防性完整 性，存 在/发

30、 生，子流程：调整和账目维护控制编号控制名称控制目标控制描述控制频率人1/自动预防性/检查性账户认定TZ-1政策和程序政策和程序符管理人员建立并更新针对如何对销售收入人1.预防性准确性合适用的会计 准则和应收账款作出手工调账的书面政策和程 序。TZ-2复核调整的准 确性根据政策和程 序输入调整项 目根据书面的政策和程序，管理人员复核调 整所依据的假设的合理性、数字的准确性 以及输入数据的完整性和准确性。销售收 入和应收账款的调整应事先得到批准。人工检查性准确性TZ-3根据原始凭据 调整进行验证完整准确地输 入经批准的调 整管理人员将调整被输入系统后生成的报告 与调整的原始凭据进行逐笔核对，以确

31、保 输入调整的完整性和准确性。人工检查性准确 性，完 整性，计价TZ-4运用批次加总完整准确地输 入经批准的调 整如运用批次加总，将输入的文件集合在- 起并运行批次加总（即计算文件个数、总 金额、散列总和）。将这些总数与调整输 入后生成的报告进行比较，并对所有差异 进行及时调查和更正。人工检查性准确 性，完 整性，计价TZ-5贷项通知单按 顺序编号完整准确地输 入经批准的调 整贷项通知单按顺序编号。运行系统检查以 确保文档按顺序编号。所有被拒、暂停或 者遗漏的项目均须由适当人员及时调查和 更正。自动检查性完整性TZ-6超出限额的金 额需要经过批 在完整准确地输 入经批准的调 整坏账准备计提和坏

32、账冲销分录必须根据侦 定的批准限额由适当层级的管理人员批自动预防性准确 性，存 在/发生，发 生权利 和义Arch*分，兀整性， 计价TZ-7管理人员复核 调整项目完整准确地输 入经批准的调 整管理人员定期复核应收账款调整项目报 告，并与相关原始凭证进行核对。调查并 解决缺少原始凭证支持的调整项目。人工检查性准确 性，完 整性， 存在/发 生，发 生权利 和义 务，计 价TZ-8将明细账与总 账调节致准确且完整地 在总账中记录 销售收入和应 收账款定期将明细账与总账调节致。及时调查 并解决调节项目。人工检查性准确 性，完 整性， 计价TZ-9自动记录贷项 通知单准确且完整地 在总账中记录 销售

33、收入和应-且贷项通知单得到有权限的管理人员的 批准，会计系统自动将调整项目录入相应 的客户账户。自动预防性准确 性，存 在/发收账款生，发 生权利 和义 务，计 价TZ-10逐笔核对调整 的关键数据在适当的期间 和正确的账户 中记录调整项 目管理人员将调整输入后生成的报告与调整 原始数据进行逐项核对，以确认调整的关 键数据（包括日期）的准确性。人工检查性准确 性，完 整性， 截止 性，发 生，计 价TZ-11复核未完成的 贷在适当的期间 和正确的账户 中记录调整项 目贷项通知单经授权即自动得到处理。期 末结账之前，未经授权的贷项通知单被汇 入"未完成贷项通知单报告管理人员在 期末结账

34、的过程中对未完成的贷项通知单 进行复核。人工检查性准确 性，完 整性， 完整 性，发 生，计 价TZ-12超过限额的调 整应得到批准批准调整所有超过预定限额的调整在处理前应由管 理人员复核并批准。管理人员的复核包括 检查原始凭据。自动预防性存在/ 发生， 计价TZ-13职责分离适当的职责分离保持适当的职责分离。收款职能应与装 运、开票、贷项通知单处理、应收账款和 总账的职能分开：应收账款明细账和总账 职能应该分开；发现的例外情况应得到调 查和解决。如果管理人员允许员工担任不 兼容的职务，应执行适当的制约控制。人工预防性存在， 发生XSL-2-4调整与常备数据维护控制编号控制名称控制目标控制描述

35、控制频率人工/自动预防性/检查性账户认定WH-1输入前应对修 改进行批准完整并准确地 输入已批准的 修改常备数据的修改必须在输入前获得批准。 每项修改均需有相应的批准文件。人工预防性存在/发 生WH-2对修改执行逐 笔的核对完整并准确地 输入已批准的 修改管理人员将修改输入后生成的报告与原始 凭据进行逐笔核对，以确保输入的完整性 和准确性。差异得到及时的调查和解决。人工检查性准确 性，完 整性，计价WH-3若干参数以外 的所有修改必 须获得管理人 员批准完整并准确地 输入已批准的 修改系统针对某些侦先设定的常备数据类型的 修改及/或超出某些参数以外的修改生成报 告，管理人员定期复核生成的报告。

36、管理 人员审批修改申请，以确定是否应当在系 统中执行这些修改。自动检查性准确 性，存 在/发 生，计价WH-4管理人员复核 价格修改完整并准确地 输入已批准的 修改对销售价格作出修改必须取得管理层书而 同意。管理人员复核所有输入系统的价格 修改，以便验证其准确性。及时调查和解 决差异。人工检查性准确 性，存 在/发 生，计 价WH-5对新客户执行 信用检查对所有新客户执行信用检查，包括查阅信 用评级机构的报行，并书面记录调查结 果。人工预防性存在/发 生WH-6运用批次加总通过批处理对 常备数据进行 的定期更新是 完整和准确的如运用批次加总，将输入的文件集合在 起并运行批次加总（即计算文件个数

37、、总 金额、散列总和）。将这些总数与修改输 入后生成的报告进行比较，并对所有差异 进行及计价时调查和更正。人工检查性准确 性，完 整性， 计价WH-7职责分离适当的职责分 离常备数据更新与财务记录的维护（如，调 整的录入或审批，调节衣编制等）之间应 保持适当的职责分离。发现的例外情况应 得到调查和解决。如果管理人员允许员工 担任不兼容的职务，应执行适当的制约控 制。人工预防性存在/发生XSL-3穿行测试被审计单位：X公司业务流程：销售与收款账户：销售收入/应收账款 选取样本：销售订单编号提货单编号发票号码子流程控制编号程序/控制描述穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是 否有效控制是否得到

38、 执行工作底稿索引订单处理订单一1订单一2发货发货一i发货一2开票开票一1开票一2收款收款一1收款一2在本例中注册会计师通过实施穿行测试，认为X公司的销售流程的控制设计是有效的而且得到了执行。XSL-4销售与收款循环控制执行情况的评价结果控制编号 （注）控制名称控制目标控制描述受影响的相关 交易和账户余 额及其认定控制活动 对实现控 制目标是 否有效 （是/否）控制活 动是否 得到执 行 （是/ 否）是否测试 该控制活 动运行有 效性（是/ 否）订单一 1确定新客 户授信额 度调查新客户的信用状 况并由适当层级的管 理人员批准新客户的 信额度销售员对新客户的基本信息和信用状 况迸行调查并填写新

39、客户信用调查 表，交给销售经理、财务经理和总经 理复核批准，应收账款会计根据三位销售收入应收 账款管理人员的签字批准在信息系统中添 加新客户并设定赊销限额。订单一 5销售订单 必须经过 批准销售条款和价格由适 当层级的管理人员进 行审批所有的销售订单均交给销售经理审 核：销售经理检查客户的剩余授信额 度、约定价格等信息，与订单进行核 对，以决定是否批准销售订单。仓储 应收账款存在部根据经批准的订单开 具提货单，准备发货。销售收入应收 账款发货一 4仓储经理 复核装运 的发出货物的规格和数 量与销售订单一致货 物仓储经理每天随意抽查1 2笔出库产 品，将堆放在装运区准备发送的货 物，与销售订单和

40、提货单进行核对。 该程序无书而记录。销售收入应收 账款发货一 6复核已批 准未发货 销售订单经批准的订单及时安 排发货销售经理每周五查看已批准未发货的 销售订单汇总表，调查延迟发货的原 因并予以相应处理。不适用开票一 4异常交易 条款须经 过审批发票上的价格、金额 和其他信息准确超过预定价格范闱的优惠价格和超出 一定比例的折扣，必须由销售经理批 准。开票人员查看了销售经理的批准 签名后才开具发票。销售收入应收 账款开票一 6销售收入 入账前三 单核对配根据实际发生的销 售，准确记录销售收 入和应收账款应收账款会计将销售订单、客户/物流 公司签收的提货单和发票三种单据进 行核对，确认相关信息一致

41、，再记入销售收入应收 账款比相应的销售收入明细账和应收账款明 细账。收款一 3收到款项 与销售定 单和发票 核对收款记入正确的客户 应收账款明细账应收账款会计逐笔将收到的款项与销 售订单和发票进行核对，再记人对应 的客户应收账款明细账冲抵对应的发 票。对无法找到对应销售订单或发票 的款项，与销售部门联系，调查原因 并解决。应收账款收款一 9与客户对 账以及时 发现错误确认的销售收入和应 收账款余额准确应收账款会计每月末向5家主要客户 寄送月末应收账款余额对账单。对发 现的差异进行调查，向财务经理和销 售经理汇报，适当时作出调整。销售收入应收 账款调整一 8所有实现 的销售得 到及时准 确记录所

42、有出库的产品均在 当月确认销售仓储部每月编制当月产成品收发存明 细表。财务经理将该表中各种产品当 月出库数量与应收账款会计编制的按 产品列示的当月销售收入明细表进行 核对，调查差异原因并决定是否需要 调账。销售收入应收 账款XSL-5销售与收款流程控制测试汇总表账户及认定层次的固有风险：间接和监督性企业层面控制的影响：以前年度审计是否发现控制缺陷：评估与控制相关的风险程度（高/中/低）的依据:测试编号及关键控制控制频率人工/自动与控制相关认定（注1）测试时间测试时间安测试范围描述的风险发生准确性完整性截止排（注2）订单5所有的客户订 单必须经销售经理批 准才能安排发货不定期人工高是检查20X2

43、年1月60开票一6应收账款会 计将销售订单、客户/ 物流公司签收的提货 单和销售发票三种单 据进行核对，确认相 关信息致，再记入 相应的销售收入明细 账和应收账款明细账每日多次人工高是是检查/重新执行20X2年1月60调整一8财务经理将 仓储部门编制的每月 产成品收发存明细衣 中的产品出库记录与 当月确认销售U攵入所 对应的产品信息进行 核对并调查差异每月1次人工中是是询问/检查20X2年1月3注1:本例未涉及销售收入的分类认定；注2：本例中假设控制测试均在基准日后实施，未涉及期中测试及前推程序。在确定X公司与销售收入有关的控制是否为关键控制时，注册会计师主要考虑以万四个因素:（1）控制是否不

44、可缺少；（2）控制是否直接针对相关认定；（3）控制是否应对重大错报风险；（4）控制运行是否精确。控制编号控制描述控制频率人工/自动预防性/检查性认定是否关键控制判断是否为关键控制的 理由订电1销售员对新客户的基本信息 和信用状况进行调查并填写 新客户信用调查衣，交给销 售经理、财务经理和总经理 复核才盼目应收账款会计根 据三位管理人员的签字报:准 在信息系统中添加新客户并不定期AT预防性发生计价否该项控制属于销售交易发 起之前的控制，侧重于企 业的经营效率效果，与销 售收入的发生认定和计价 认定只有间接的联系（发 生产品只销售给真实 的经授权的客户；计价一设定赊销限额。一 执行客户信用管理，

45、避免应收账款无法收回的 损失），但不直接针对这 些认定。订单一 5所有的销售订单均交给销售 经理审核；销售经理检查客 户的剩余授信额度、约定价 格等信息，与”.单进行核 对,以决定是否批准销售订 单。仓储部根据经批准的订 单开具提货单，准备发货。不定期人工预防性处是该项控制与销售收入的发 生认定直接相关，能够防 止未经授权的销售行为， 是企业确保销售收入真实 有效且经过适当授权的重 要手段。发货一4仓储经理每天随意抽查1-2 笔出库产品，将堆放在装运 区准备发送的货物，与销售 订单和提货单迸行核对。该 程序无书面记录。每天1次人工预防性准确性否该项控制具有随意性，不 够精确，而且未留下书面 记

46、录，注册会计师只能观 察和询问，而无法实施检 查科予以测试该控制的有 效性。发货一6销售经理每周五查看已批准 未发货的销售订郸总收， 调查延迟发货的原因并予以 相应处理。每周1次人工预防性不适用否该项控制旨在确保企业的 经营效率和服务质量，与 财务报告认定无关，不属 于财务报告内部控制。开票一 4超过预定价格范围的优惠价不定期人工预防性存的发生否该项控制的目的是严格限格和超出定比例的折扣， 必须由销售经理和总经理批 准。开票人员查看了批准签 名后才开具发票。制价格优惠和折扣，侧重 于-提高企业的经营业绩。 而且X公司销售业务中超出 既定价格或折扣的情况极 少发生，导致财务报表重 大错报的可能性

47、很小。开票一6应收账款会计将销售订单、 客户电流公司签收确认的 提货单和发票三种单据进行 核对，确认相关信息一致， 再记入相应的销售收入明细 账和应收账款明细账。每天数次人工预防性发生准确性存在 准确性是该项控制是针对企业常规 交易的应用控制，通过各 种单据相关信息的互相核 对达到胧制目标，执行过 程精确，而且能同时涵盖 销售收入的发生认定和准 确性认定，以及应收账款 的存在认定和准确性认 定。“嫩一3应收账款会计逐笔将收到的 款项与销售订单和发票进行 核对，再记入对应的客户应 收账款明细账冲抵对应的发 票。对无法找到对应销售订 单或发票的款项，与销售部 门联系，调查原因并解决。每天数次人工预

48、防性准确性权利和义 务是该项控制是针对企业常规 交易的应用控制，通过各 种单据相关信息的互相核 对达到脱制目标，执行过 程精确，对应收账款贷方 发生额的准确性认定起到 关键作用。收款一9应收账款会计每月末向5家 主要客户寄送月末应收账款 余额对账单。对发现的差异 进行调查，向财务经理和销 售经理汇报，适当时作出调 整。每月1次人工检查性准确性完整性存 在/发生权利和 义务计价否该项控制针对的是小部 分客户，对账单只包括应 收账款余额，未包括发生 的销售交易金额，涵盖范 围较小。其执行效果受到 客户的配合程度、内部控 制及财务信息质量的影 响；其所针对的认定还有 其他控制可以涵盖。调整一8仓储部每月编制当月产成品 收发存明细该项控制与销售 收入衣。财务经理将该表的 中各种产品当月出库数量与 应收账款会计编制的按产品 列示的当月销售收入明细表 进行核对，调查差异原因并 决定是否需要调账。每月1次AT检查性完整性截止是该项控制与销售收入的完 整性认定和截止认定直接 相关，能够有效发现并纠 正与这些认定