第八章会计核算报告-编制前的准备

1、第八章 会计核算报告-编制前准备第一节第一节 账项调整账项调整第二节 财产清查 第三节第三节 结账与对账结账与对账2022-1-52第一节第一节 账项调整账项调整账项调整的必要性账项调整的必要性账项调整的内容与方法账项调整的内容与方法账项调整后的试算账项调整后的试算2022-1-53 一、账项调整的必要性一、账项调整的必要性 账项调整就是要把那些影响相邻两个或两账项调整就是要把那些影响相邻两个或两个以上会计期间的交易事项在会计期末进个以上会计期间的交易事项在会计期末进行调整，特别是要调整收入和费用的收支行调整，特别是要调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。期和归属期不一致的账项。2022

2、-1-54 必要性必要性: 账项调整使企业一定会计期间的收入必账项调整使企业一定会计期间的收入必须与取得这些收入时所发生的相关费用进须与取得这些收入时所发生的相关费用进行配比，以便正确地确认本期收入和费用。行配比，以便正确地确认本期收入和费用。 准确确认损益、财务状况等信息。准确确认损益、财务状况等信息。 账项调整的时间：一般是账项调整的时间：一般是在期末结账之前在期末结账之前，企业将本期发生的全部经济业务已登记入企业将本期发生的全部经济业务已登记入账，并进行试算平衡之后。账，并进行试算平衡之后。2022-1-55 期末需调整的账项有：应收预收收入期末需调整的账项有：应收预收收入的调整；应付预

3、付费用的调整；其他的调整；应付预付费用的调整；其他账项调整。账项调整。 期末调整账项所做的分录称为期末调整账项所做的分录称为“调整调整分录分录”。2022-1-56 二、二、账项调整的内容与方法账项调整的内容与方法 1、应收收入的调整应收收入的调整 含义：指企业已赚取，尚未收取现金也没有登含义：指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他的租金收入等。记入帐的利息收入和其他的租金收入等。 会计处理：会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入

4、帐，以便准确地反映企业当的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。教材期的经营成果。教材P132例例8-12022-1-57 2 2、预收收入的调整、预收收入的调整2022-1-58 会计处理会计处理: 期末应将预收收入中已经符合销售确认条期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。件的部分调整计入当期销售收入。 P133教材例教材例8-2 3 3、应付费用的调整、应付费用的调整 含义：含义：应付费用应付费用也称应计费用，是指已经发生但也称应计费用，是指已经发生但尚未确认入帐也未支付现金的费用。尚未确认入帐也未支付现金的费用。 比如企业使用了电话或其他服务，但

5、在会比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入帐，计期末还没有支付也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应计未计的利息。就形成应计费用。期末应计未计的利息。2022-1-59 会计处理：会计处理：会计到了每期期末，应将未入帐的费用调会计到了每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。同时调整增加企业的负债。整入帐。同时调整增加企业的负债。 教材教材P133例例8-3、4、5、6 4 4、预付费用的调整、预付费用的调整 含义：含义：预付费用是指支付在先受益在后的费用。预付费用是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会其中，支付与发生的时间差不超过一个会

6、计年度的，称为收益性支出，支出时先计计年度的，称为收益性支出，支出时先计入预付账款入预付账款 ；支付与受益的时间长于一个；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出，支出时计会计年度的，属于资本性支出，支出时计入长期待摊费用。入长期待摊费用。2022-1-510 会计处理：会计处理：对于收益性的支出，应该在一个会计年度对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之出，则应该按它的可能受益对于资本性之出，则应该按它的可能受益年限分摊。年限分摊。 教材教材P134例例8-72022-1-511 5 5、其他账项的

7、调整、其他账项的调整 除了上述内容需要进行账项调整外，还有除了上述内容需要进行账项调整外，还有其他一些内容需要进行调整，如固定资产其他一些内容需要进行调整，如固定资产折旧的计提、资产减值准备的计提等。折旧的计提、资产减值准备的计提等。 教材教材P135P135例例8-88-8、9 9 三、账项调整后的试算三、账项调整后的试算 编制完调整分录之后，应将调整分录登记编制完调整分录之后，应将调整分录登记入帐，为了检查登账是否正确无误，需要入帐，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。编制调整后的试算平衡表。第二节 财产清查一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财

8、产清查的含义 对企业的财产物资等进行实地盘点或对企业的财产物资等进行实地盘点或查核，查明各项财产的实存数与账面结存查核，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一种专门方法。2022-1-513（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 保证会计资料的真实可靠。保证会计资料的真实可靠。 保护财产物资的安全完整。保护财产物资的安全完整。 保证财经纪律和会计制度的贯彻执保证财经纪律和会计制度的贯彻执行。行。 盘活资产存量，加速资金周转。盘活资产存量，加速资金周转。二、财产清查的种类二、财产清查的种类2022-1-514三、财

9、产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织 制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清查工作总结作出清查工作总结 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备2022-1-516 四、四、财产物资的财产物资的盘存制度盘存制度存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法在财产清查中确定存货实存数量的方法 包括：永续盘存制和实地盘存制。包括：永续盘存

10、制和实地盘存制。 ( (一一) )、永续盘存制永续盘存制 永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。并能随时计算出存货结存数量的方法。 （见下图，该图为某商品流通企业本（见下图，该图为某商品流通企业本期期W商品的期初结存、本期收发和期末商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）结存数量在账户中的登记情况）2022-1-518库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额

11、月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况 ( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的会计部门设反映存货的“库存材库存材料料”、“库存商品库存商品”等总账及明细账，等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设

12、保管账和保管卡，进仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。行存货收发数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。符，还应定期或不定期的进行财产清查。 2022-1-520 （三）永续盘存制下期末存货数量、结存（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算成本及本期发出存货成本的计算 1.1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量 2.2.期

13、末存货结存成本的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存根据各批存货单位成本的具体情况确定。货单位成本的具体情况确定。 （1 1）如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 （2 2）如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致： 发发出存货出存货的计价的计价方法？方法？2022-1-522（四）永续盘存制的优、缺点四）永续盘存制的优、缺点 1.优点优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利

14、于及时获取存货的积压或不足信息）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力人力和财力 3.适用范围适用范围 为多数企业所采用。为多数企业所采用。2022-1-523 （ 二）、二）、实地盘存制 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。种存货盘存方法。 2.2.实地盘存制的

15、一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。数，不登记其减少数。 2022-1-524 在期末时通过盘点实物确定存货数在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒挤出本期发出根据以上数量关系倒挤出本期发出数量，并计算发出存货成本。数量，并计算发出存货成本。2022-1-525 2022-1-5263、期末结存存货数量的确定、期末结存存货数量的确定 1）.进行实地盘点，确定库存存货进行实地盘点，确定库存存货的盘存数的盘存数 2）.调整盘存数，确定存货的实际调整盘存数，确定存货的

16、实际结存数结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。存存货数量。2022-1-5274、实地盘存制的优、缺点、实地盘存制的优、缺点 1 1）. .优点优点 核算简单，工作量小。核算简单，工作量小。 2 2）. .缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制手续不严密，不利于对存货进行控制与监督与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损

17、耗大且商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。难以控制的商品的盘存。2022-1-528五、 财产清查的内容和方法（一）、（一）、货币资金的清查 1 1、库存现金的清查、库存现金的清查 1 1）. .清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 2 2）. .清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（。（重要的原始凭证）重要的原始凭证）2022-1-5292 2、银行存款的清查、银行存款的清查 1 1）. .清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。 2 2）. .清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制应编制“银行存款

18、余额调节表银行存款余额调节表”。 3 3）. .未达账项：未达账项： A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。项。2022-1-530 未达账项例示未达账项例示吸收存款吸收存款(对账单对账单) B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 见教材见教材P140P140举例。举

19、例。4.4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法P141P141 （二）、实物财产的清查（二）、实物财产的清查 1 1、清查方法、清查方法 实地（物）盘点法：通过逐一清点或使用各种实地（物）盘点法：通过逐一清点或使用各种计量器具来确定期末各项财产物资实际结存数量的一计量器具来确定期末各项财产物资实际结存数量的一种方法。多数财产物资的清查都可使用。种方法。多数财产物资的清查都可使用。 技术推算法技术推算法 ： 通过某些技术方法来测算期末通过某些技术方法来测算期末财产物资的结存数量的一种方法。对价值低、成堆的财产物资的结存数量的一种方法。对价值低、成堆的且难以清点的财产物资

20、的清查适合用。且难以清点的财产物资的清查适合用。 2 2、清查手续、清查手续 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。 P142P142 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证始凭证2022-1-534（三）、应收、应付款的清查（三）、应收、应付款的清查 1 1、清查方法：询证核对法。、清查方法：询证核对法。 2 2、清查手续：应填写、清查手续：应填写“往来款项对往来款项对账单账单”。2022-1-535六 财产清查结果的处理（一）、财产清查结果的处理步骤 1、财产清查结果的基本含义、财产清查结果的基本含义2、处理步骤：处理步骤： 核准金额，于期末结账前查明差核准金额，于期末结账前查明差异原因，提出处理意见。异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账