所得税练习题

1、练习题一2012年9月20日，甲公司购入A公司股票并划分为交易性金融资产，成本为20万元；2012年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为26万元；2013年11月10日，甲公司将持有的股票全部售出，收到价款28万元。假定除了该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。所得税税率为25%，假定甲公司2012年、2013年税前会计利润均为100万元。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2012年与该交易性金融资产取得、期末计量以及与所得税有关的会计分录；（2）编制甲公司2013年与出售该交易性金融资产以及与所得税有关的会计分录。（主要数据需列出计算过程）练习

2、题二2012年12月31日，甲公司库存A商品的账面余额为600万元，经减值测试，A商品的可变现净值为500万元，甲公司计提了存货跌价准备100万元；2013年10月甲公司将库存A商品全部售出，收到价款480万元，增值税81.6万元。假定除了该库存商品计提存货跌价准备产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。所得税税率为25%，假定甲公司2012年、2013年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2012年与该库存商品计提跌价准备以及与所得税有关的会计分录；（2）编制甲公司2013年与出售该库商品以及与所得税有关的会计分录。（主要数据需列出计算过程）

3、练习题三中级财务会计教材389页例47；391页例48。练习题四甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：1.甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下： 单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计76019040102.甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：（1）年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所

4、得额。（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。（3）年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。（4）当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。（5）当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研发支出可

5、以按50%加计扣除。3.2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损004.甲公司使用的所得税税率为25%，预计未来期间使用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额，编制会计分录。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额并填入下表。项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（3）根据

6、上述资料，编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（注：金额以万元表示）练习题五高级会计学教材403页练习题3练习题一参考答案：2012年9月20日：借：交易性金融资产成本 20贷：银行存款 202012年12月31日：资产账面价值=20+公允价值变动6=26计税基础=20年末应纳税暂时性差异=2620=6年末递延所得税负债余额=625=1.5年末应确认的递延所得税负债=1.5本年应纳税所得额=会计利润100会计上的公允价值变动收益6=94本年应交所得税=9425=23.5注：按税法规定，会计上的公允价值变动收益不计入当期应税

7、所得额，待收益实现时计税。借：交易性金融资产公允价值变动 6贷：公允价值变动损益 6借：所得税费用递延所得税费用 1.5贷：递延所得税负债 1.5借：所得税费用当期所得税费用 23.5贷：应交税费应交所得税 23.52013年11月20日：借：银行存款 28贷：交易性金融资产成本 20公允价值变动 6投资收益 2借：公允价值变动损益 6贷：投资收益 62013年12月31日：会计上出售资产的净损益=收入28账面价值26=2税法上的资产转让所得（或损失）=收入28成本20=8应纳税暂时性差异转回=82=6本年应纳税所得额=会计利润100+会计与税法出售损益的差异6=106本年应交所得税=1062

8、5=26.5注：会计与税法出售损益的差异6万元为2012年度产生的应纳税暂时性差异在2013年度全部转回所增加的本年应纳税所得（公允价值变动收益在实现时纳税），并相应地增加了本年应交所得税1.5万元（625）。由于2012年度产生的应纳税暂时性差异在2013年度已经全部转回，即相应的递延所得税负债已经全部偿付，因此资产负债表日应将上年确认的递延所得税负债全部转回。借：递延所得税负债 1.5贷：所得税费用递延所得税费用 1.5借：所得税费用当期所得税费用 26.5贷：应交税费应交所得税 26.5练习题二参考答案：2012年12月31日：计提存货跌价准备=账面价值600可变现净值500=100资产

9、账面价值=600100=500计税基础=600年末可抵扣暂时性差异=600500=100年末递延所得税资产余额=10025=25年末应确认的递延所得税资产=25本年应纳税所得额=会计利润1000+存货减值损失100=1100本年应交所得税=110025=275注：按税法规定，会计上的减值准备不予税前扣除，待发生实质性损失时扣除。借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备 100借：递延所得税资产 25贷：所得税费用递延所得税费用 25借：所得税费用当期所得税费用 275贷：应交税费应交所得税 2752013年10月：借：银行存款 561.6贷：主营业务收入 480应交税费应交增值税（销项税额）

10、81.6借：主营业务成本 500存货跌价准备 100贷：库存商品 6002013年12月31日：会计上出售资产的损益=收入480账面价值500=20税法上的资产转让所得（或损失）=收入480成本600=120可抵扣暂时性差异转回=12020=100本年应纳税所得额=会计利润1000会计与税法出售损益的差异100=900本年应交所得税=90025=225注：会计与税法出售损益的差异100万元为2012年度产生的可抵扣暂时性差异在2013年度全部转回所减少的本年应纳税所得（存货发生实质性损失时予以扣除），并相应地减少了本年应交所得税25万元（10025）。由于2012年度产生的可抵扣暂时性差异在2

11、013年度已经全部转回，即与递延所得税资产相关的经济利益已经全部实现，因此资产负债表日应将上年确认的递延所得税资产全部转回。借：所得税费用递延所得税费用 25贷：递延所得税资产 25借：所得税费用当期所得税费用 225贷：应交税费应交所得税 225练习题三参考答案：1、当期应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额=1610转回坏账准备20交易性金融资产公允价值变动收益20支付保修费50+计提保修费10研发支出加计扣除（10050%）弥补亏损420=1060应交所得税=应纳税所得额106025%=265借：所得税费用当期所得税费用 265贷：应交税费应交所得税 2652、计算暂时

12、性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款36040040交易性金融资产42036060可供出售金融资产400560160预计负债40040合计602403、期末递延所得税负债 (6025) 15 期初递延所得税负债 10 递延所得税负债增加 5期末递延所得税资产 (24025) 60 期初递延所得税资产 190 递延所得税资产减少 130递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）5（130）135借：资本公积其他资本公积 10贷：递延所得税资产 10（期末余额16025期初余额50）借：所得税费用递延所得税费用 120贷

13、：递延所得税资产 120注：120=期末余额（40+40）25期初余额（19050）借：所得税费用递延所得税费用 5贷：递延所得税负债 54、所得税费用=当期所得税+递延所得税=265+5+（13010）=390练习题五参考答案：第一年：会计折旧=606=10计税折旧=605=12年末计提减值准备=60会计折旧10可收回金额45=5年末账面价值=60105=45年末计税基础=6012=48年末可抵扣暂时性差异=4845=3年末递延所得税资产余额=325=0.75年末应确认的递延所得税资产=0.75本年应纳税所得额=会计利润500折旧差异（1210）+减值损失5=503（说明：税法规定，固定资产

14、减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，处置固定资产时一并结转。计提减值准备实质上相当于当期多提折旧。纳税调整时，只需将固定资产减值当成会计折旧即可。即：本年纳税调整额=本期计提折旧+本期计提减值准备本期税法折旧；结果大于0，调增应纳税所得额，结果小于0，调减应纳税所得额。）本年应交所得税=50325=125.75借：管理费用 10 借：资产减值损失 5贷：累计折旧 10 贷：固定资产减值准备 5借：递延所得税资产 0.75贷：所得税费用递延所得税费用 0.75借：所得税费用当期所得税费用 125.75贷：应交税费应交所得税 125.75第二年：会计折旧（减值后每年折旧）=账面价值45剩余年

15、限5=9计税折旧=605=12年末计提减值准备=45会计折旧9可收回金额30=6年末账面价值=4596=30年末计税基础=601212=36年末可抵扣暂时性差异=3630=6年末递延所得税资产余额=625=1.5年末应确认的递延所得税资产=1.5年初余额0.75=0.75本年应纳税所得额=600折旧差异（129）+减值损失6=603本年应交所得税=60325=150.75借：管理费用 9 借：资产减值损失 6贷：累计折旧 9 贷：固定资产减值准备 6借：递延所得税资产 0.75贷：所得税费用递延所得税费用 0.75借：所得税费用当期所得税费用 150.75贷：应交税费应交所得税 150.75第

16、三年：会计折旧（减值后每年折旧）=账面价值30剩余年限4=7.5计税折旧=605=12年末处置前账面价值=307.5=22.5会计上的处置非流动资产损益=收入20账面价值（60会计折旧26.5减值11）=2.5借：管理费用 7.5 贷：累计折旧 7.5借：固定资产清理 22.5 借：银行存款 20累计折旧 26.5 贷：固定资产清理 20固定资产减值准备 11 借：营业外支出 2.5 贷：固定资产 60 贷：固定资产清理 2.5处置前计税基础净值=60税法已扣除的折旧额（12+12+12）=24税法上的资产转让所得(或损失)=转让收入20计税基础净值24=4本年应纳税所得额=800折旧差异（127.5）转让损益差异（42.5）=794本年应交所得税=79425=198.5（此题假设企业按年计提折旧，第三年先计提折旧后才处置，则会计利润与应纳税所得额有折旧费用差异，计算应纳税所得额时要先调减第三年会计