2018年中级会计实务第二章存货讲义(徐)

1、第二章 存货（P15-25）知识点插入：存货是资产，但存货不是会计科目，是一系列资产的统称【知识点】存货的概念及确认条件（十）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。关键词：日常活动中持有；以备出售（出售要广义理解）；在产品；以备耗用 的材料物料。关注细节：（小题目考点）存货区别于固定资产等非流动资产的 最基本的特征 是，企业持有存货的 最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、 周转材料、在途物资、发出商品（风险和报酬并未转移）等。存货持有的目的：用于出售（直接出售）用

2、于继续加工（加工后出售）为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货（“工程物资”）为什么工程物资不是存货？因为持有的目的不是出售 。企业接受外来原材料加工制造的 代制品和为外单位加工修理的 代修品， 制造完成或修理验收入库后， 应视同企业的产成品。（即企业为加工或修理产品 发生的材料、人工费等作为企业存货核算）为什么代制品和代修品视同存货： 因为通过加工和修理实现了产品的增值, 且要向对方收取费用，类似最终的销售行为。周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。（周转材料是不是？）下列项目属于企业的存货：a.房地产开发企业 购入的用于建造商品房的 土地使用权（最终连同房子一

3、 起出售）；b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资；d.委托代销商品；e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品对于受托代销商品，由于其所有权 未转移至受托方，因而，受托代销的 商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受 托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。| （注意受托代销商品）一（二）存货的确认条件知识点理解: 什么叫资产的确认条件？它和资产的定义有什么区别？（第一章讲解过）企业里面符合资产定义的资产有很多，但这些资产能否被确认就看是否满足确认的条件？那么什么叫确认，狭义的理解就是把

4、金额记录下来，并在日后财务 报表中体现。比如一堆货物，虽然符合资产的定义，但不知道它的价格，那么 会计记帐也无法实现，报表中也无法体现，难道记录借：资产一堆？1 .存货所包含的经济利益很可能流入企业；（有价值）2.存货的成本能够可靠计量。（能计量）辨析：存货的概念和存货的确认条件的关系：符合存货概念的资产可能有很多，但会计上更多的是要对这些资产用货币计 量出来；只有满足了确认条件，这样的存货才能在会计的帐面中体现。【知识 点】存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其 他成本。（3部分）（一）入账知识点理解：不同的存货来源方式决定了不同的存货成本构成 价值基

5、础理解：（即存货要在帐簿中记录下来，体现其价值，应该用那种计量模式） 结论：存货应该采用历史成本或实际成本计量。（二）不同取得渠道下存货的 入账价彳1构成1.购入方式（外购）（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合 理支出）存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣后）、相关税费（关税、消 费税、资源税、不能抵扣的增值税 等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用。（入库前-价、税、费）（1）非商业企业 险费购入存货的入账成本=买价 +进口关税+运费、装卸费、保增值税进项税对于一般纳税人来讲可以抵扣不进入存货成本中【细节备注】仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外

6、，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；关税=买价X关税率（进口环节）；进口商品的进项税=（买价+关税）X增值税率17%合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。注意细节：一定是存货入库前发生的才算；采购人员的差旅费不进存货成本经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元，增值税额为34000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2000元，增值税220元。另付装卸费用160元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨, 运输途中发生合理损耗 4吨。该原材料的入账价值为（）

7、元。 A.202560B.236780 C.202780 D.236560正确答案A答案解析原材料的入账成本=2000X 100+2000+ 160+ 400=202560 （元）。相关会计分录如下：借：原材料202560应交税费一一应交增彳1税（进项税额）34220 （= 34000+220）贷：银行存款236780【拓展】原材料的单位成本=202560 + 96=2110 （元/吨）（2）商业企业商业企业进货费用的三种处理 与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商 品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营 业务成

8、本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，也可直接计入当期损益。【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。经典例题【2015年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失正确答案ABC答案解析自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗， 应作为营业外支出，不计入存货成本。2 .加工方式（委托加工方式+自行加工）【委托加工的界定】原材料由委托方提供；受托方收取加工费及增值税；加工后的物资归委托方所有；所加工的物资

9、必须是非金银首饰。【理论总结】入账成本=委托加工的材料成本+加 1费+运费+ 装卸费如果收 回后直 接出售 的如果收回后用于非应税消费品的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出 再加工而后再出售的售的受托方代收代缴的消费 税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入应交税费一一应交消费税” 的借方，不列入委托加工物资 的成本组成计税价=（材料成本+加工费）/ （1-消费税率）增值税收回后直接 出售不记入成本，计 入应交税费记入存货成本记入存货成本消费税收回后继续加工应税消费品不记入成本，记入应交税费经典例题【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的

10、加工费为7 000元（不含增值税），消费税税 率为10%按组成计税价计列消费税。 材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17%甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的是（）。A.消费税的计税价格为30 000元B.甲公司支付给乙公司的增值税为1190元C.甲公司委托加工物资的入账成本为 27 000元D.甲公司支付的消费税额为 3 000元正确答案ABCD答案解析消费税的组成计税价=（20000+7000）+ （1-10%） =30000（元）；由受托方代收代缴的消费税 =30000X 10%=3000（元）；加工劳务匹配的

11、增值税 =7000X 17%=1190（元）； 甲公司收回的委托加工物资成本 =20000+7000=27000 （元）。【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出 售的，委托加工物资的成本为30 000元（=20 000+7 000+3 000 ）。经典例题【2015年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支彳e加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费 税税费为10%勺应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品， 乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳 税人，适用的增值税税

12、均为17%不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费 品的实际成本（）万元A.36B.39.6 C.40D.42.12正确答案A答案解析委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入“应交税费一一应交消费税”的借方，不计入 委托加工物资的成本，所以本题答案是36万元（=30+6）。【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非应税消费品的再加工，则此委托加工物 资成本 =30+6+ （30+6） + （ 1-10%） X 10* 40 （万元）。3 .自行生产的存货入账成本=直接材料+直接人工+制造费用（生产成本的核算）【备注】非正常消耗的直接材料、 直接人工和制造费用应计入

13、当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”）， 不得计入存货成本。【关键考点】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为 1 000台，账面余额为8 000 万元；在产品的月初数量为 400台，账面余额为600万元。本月为生产产品耗 用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲

14、公司产成品当月末的账15 700 （万元）；产品加权平均单价=（8 000 + 15 700） / （ 1 000+2000） =7.9 （万元/台）；月末产品账面余额=7.9 X600 = 4 740（万元）。15 400 300+600=24 / 22按投资各方的确认价值来入账，但4 .其他方式取得存货（投资者投入方式） 合同或协议约定价值不公允的除外。【关键考点】掌握投资者投入存货的入账成本计算及投出方非货币性资产交换 的会计处理原则。经典例题【多选题】20X9年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有 限责任公司（以下简称“甲公司”）， A以其生产的产品作为投资（甲公司作为 原材料管

15、理和核算），该批产品的公允价值是500万元，账面余额400万元,未计提存货跌价准备。甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税为85万元，假定甲公司的实收资本总额为 1000万元，A公司在甲 公司享有白份额为35%甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%甲公司 采用实际成本法核算存货。基于上述资料，如下论断中正确的有（）。A.甲公司认可A公司的实收资本为350万元B.甲公司收到原材料的入账成本为 500 万元C.甲公司接受A公司注资形成的资本溢价为 235万元D.A公司长期股权投 资的入账成本为585万元E.A公司因此业务追加营业利润 100万元正确答案ABCDE答案解

16、析甲公司的账务处理如下：借：原材料 500应交税费一一应交增值税（进项税额） 85贷：实收资本一一A350资本公积一一资本溢价235A公司的账务处理如下：借：长期股权投资585 贷：主营业务收入500应交税费一一应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本400贷：库存商品400本会计处理相关知识后面章节详细讲解5.债务重组方式取得的取得存货的公允价值。【关键考点】债务重组方式取得的非货币性资产均以公允价值入账。6.非货币性资产交易方式换入的 详见非货币性资产交换章节。【关键考点】非货币性资产交易方式的会计处理要重点把握。7.盘盈的按重置成本作为入账成本。【关键考点】盘盈存货和固定资产均以重置

17、成本入账。8.通过提供劳务取得直接人工+其他直接费用+间接费用第二节存货的期末计量知识点导入：存货取得后没用完，月末剩余的存货怎么计量其价值?一、存货期末计量原则（实际中你是不是无动于衷？）错！错！错1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本低于可变现净值，存货按成本计量成本与可变现净 值孰低存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值计量为什么按价值孰低计量？其中：（1）存货成本：是指期末存货的实际成本 。即此刻帐面上所记载的金额。（如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的 实际成本）（2）可变现净值（只有销售才能变现）：是指在日常活动中，存货的

18、估计售 价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（倒推）2 .存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失贷：存货跌价准备3 .企业预计的销售存货现金流量， 并不完全等于存货的可变现净值。（判断）因为存货在销售过程中可能会发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可 销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业 预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。【补充例题？单选题】（2009年）下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B

19、.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【正确答案】D【答案解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A、B和C都不正确。二、存货期末计量方法| （思路：先判断是否减值，在确定减值的金额）（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计 提存货跌价准备：1 .该存货的市场价格 持续下跌，并且在可预见的未来 无回升的希望；（）2 .企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；注意

20、：是用原材料生产出来的产品成本大于产品销售价，而不是原材料成一本高于原材料自身的市价格。3 .企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该 原 材料的市场价格又低于其账面成本；（此种情况一定减值吗？否也）4 .因企业所提供的商品或劳务过时或消费者 偏好改变而使市场的需求发生 变化，导致市场价格逐渐下跌；5 .其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一，通常表明存货的 可变现净值为零：（全额计提存货 跌价准备）1 .已霉烂变质的存货；2 .已过期且无转让价值的存货；3 .生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4 .其他足以证明已无使用价值和转

21、让价值的存货。（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（多选）企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿怔词为基础,并且考虑持有存货的 、资产负债表|日后事项|的影响等因素。（3个因素）（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的 客观证明。应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作 为确凿证据；如：产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。（2）持有存货的目的持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为：有合同约定的存货和没 有合同约定的存货；将在生产过

22、程或提供劳务过程中耗用，如材料等。3）资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。?多选题】（ 2012 年）下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（） 。A. 外来原始凭证B. 生产成本资料C. 生产预算资料D.生产成本账簿记录【正确答案】ABD【答案解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。生产预算资料不是已经发生的存货成本，不能作为存货成本的确凿证据。2. 不同情况下存货可变现净值的确定直接用于出售的产品或材料：=自身的售价- 自身的相关税费-估计的销售费用需

23、要加工的产品：=产品售价- 产品的相关税费和销售费用-加工成本【特别提示】售价的确定（有合同看合同，没合同看市场）有合同约定的，按合同价没有合同价的，按一般市场价格【补充例题?多选题】（ 2011 年）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（） 。A. 在产品已经发生的生产成本B. 在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C. 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D. 在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【正确答案】BCD【答案解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计 销售价格-预计销售产成品发生的销售费用和

24、相关税费 -在产品未来加工成产成 品估计还将发生的成本。（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其 可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即 市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。【例2-3】 20X9年12月31日，甲公司生产的 A型号机器账面价值（成本） 为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。20X9年12月31日，A型号机器的市场销售价格 （不含增值税）为200 000 元/台。甲公司没有签订有关 A型号机器的销售合同。要求：计算可变现净值的计量基础。（注意题目问法）【正确答案】计算确定A

25、型号机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 000 X 12）作为计量基础。（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费 等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。【例2-4】 20X9年，由于产品更新换代，甲公司根据市场需求的变化，决 定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用 于生产B型号机器的外购原材料一一钢材全部出售，20X9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销 售价格为60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及

26、税金 50 000 元。要求：计算该批钢材的可变现净值。【正确答案】应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变 现净值应为 550 000 元（60 000 乂 10-50 000 ）。注意：无论是商品还是原材料直接可用出售的，计算可变现价值的公式都是如下：直接用于出售的产品或材料：=自身的售价-自身的相关税费-估计的销售费 用（3）需要经过加工的材料存货在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成 品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于 其成本，则该材料应当按照其成本计量。【特别提示】产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，

27、即使原材料贬值了也材料是否减值取决于用其所生产的产品是否减值用该材料生产的产成品的可变现净值产成砧成本按照材料成本计受能按照材料可安可净值计量材料可变现净值一产成品的估计售价一加工费用估计靖营税费【例2-5】产品未贬值，材料贬值（不提取）20X9年12月31日，甲公司库存原材料一一 A材料账面价值（成本）1 500 000元，市场销售价格总额（不含增值税）为 1 400 000元，假设不发生其他购 买费用；用A材料生产的产成品一一B型机器的可变现净值高于成本。要求：确定20X 9年12月31日A材料的价值。【正确答案】在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计 提存货跌

28、价准备，仍应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司20X 9年12月31日资产负债表的存货项目之中。另一种情况:如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该 材料应当按可变现净值计量。【例2-6】产品贬值，材料计提准备（本题目重要掌握）20X9年12月31日，甲公司库存原材料一一钢材的账面价值（成本）为600 000元，可用于生产一台 C型机器，市场购买价格总额为 550 000元，假话 不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为 1 400 000元，

29、将钢材加工 成C型机器尚需投入800 000元。估计销售费用及税金为 50 000元。要求：确定20X9年12月31日钢材的价值【正确答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定第f,计算用 该原材料所生产 的厂成品的可受 现净值C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，将用该 原材料所生产的 厂成品的可受现 净值与具成本进 行比较C型机器的口变现净值 1 300 000兀小于其成 本1 400 000元，即钢材价格的下降和 C型机 器销售价格的下降表明 C型机器的可变现净值 低于其成本，因此，钢材应当按可变现净值

30、计 量。第三步，计算该 原材料的可变现 净值，并确定其 期末价值钢材的口变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器 尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）钢材的可变现净值 500 000元小于其成本600000兀，因此。钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即钢材应按 500 000元列示在20X9年12月31日资产负债表的存货项目 之中。（ 4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。总体原则：有合同的按合同价，没有合同的

31、按市场价。【补充例题?判断题】（ 2015 年）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 （）【正确答案】V【答案解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确 定。【例2-7】20X 8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售 合同，双方约定，20X9年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公 司提供A型号的机器10台。20X8年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为 1 360 000元，数量为 8 台，单位成本为170 000 元 /台。20

32、X8年12月31日，A型号机器的市场销售价格为190 000元/台。要求：计算可变现净值的计量基础。【正确答案】应以销售合同约定的价格 1 600 000元（200 000 X8）作为计量基础，即估计售价为1 600 000 元。【例2-8】 20X8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销 售合同，双方约定，20X9年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙 公司提供10 台 B 型号的机器。至20X8年12月31日，甲公司尚未生产该批 B型号机器，但持有专门用于生产该批10 台 B 型号机器的库存原材料钢材， 其账面价值（成本） 为 900000 元，市场销售价格总

33、额为700 000 元。要求：计算库存原材料的计量基础。【正确答案】计算该批原材料钢材的可变现净值时，应以销售合同的 B 型号机器的 销售价格总额 2 000 000元（200 000 X 10）作为计量基础。【特殊情况】如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例2-9】20X 8年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售 合同，双方约定，20X9年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公 司提

34、供C型号的机器10台。20X8年12月31日，甲公司C型号机器的账面价值（成本）为 1 920 000 元，数量为12 台，单位成本为160 000 元 / 台。20X8年12月31日，C型号机器的市场销售价格为200 000元/台。要求：计算C型号机器可变现净值的计量基础【正确答案】在这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的C型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1 800 000元（180 000X 10）作为计量基础；而对于超出部分（2台）的C型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元（200 000 X 2）作为计量基础。【补充例题判断题】（2010年）持有存

35、货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）【正确答案】x【答案解析】企业持有的存货数量超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【补充例题?单选题】（ 2012 年）2011 年 11 月 15 日， 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。2011 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品100 件，每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10

36、万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为（） 万元。A.176B.180C.186D.190【正确答案】B【答案解析】2011年12月31日W产品的成本为1.8 X 100=180（万元），W 产品的可变现净值为 2X 100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根 据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180 万元，即B 选项正确。【补充例题单选题】（2013年）2012 年 12 月 31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为100 万元。不含增值税的销售价格为80 万元，拟全部用

37、于生产1 万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40 万元。 由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160 元下降为110 元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2 万元。不考虑其他因素，2012 年 12 月 31 日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70C.80D.100【正确答案】A【答案解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元）， 成本=100+40=140（万元） ，可变现净值低于成本，产品发生了减值。所以丙材料的可变现净值=110-2-40=68 （万元） ，成本为100 万元，存货的账面价值为成本

38、与可变现净值孰低计量，所以 2012 年 12 月 31 日丙材料的账面价值为 68 万元。二、存货期末计量方法（三）存货跌价准备的核算1 .存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价 准备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准 备（分类计提法）。（3）与在同一地区生产和销售的 产品系列相关、具有相同或类似最终用途 或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（ 总 体计提法）。【例2-10】甲公司按照单项存货

39、 计提存货跌价准备。20X9年12月31日, 假设此前“存货跌价71备”科目余额为0,其他相关资料如下（单位：元）A存货B存货成本（已知）300 000210 000口变现净值（已知）280 000250 000本期应计提的存货跌 价准备20 000一存货的账面价值280 000210 000【正确答案】对于 A存货，其成本300 000元高于可变现净值280 000元， 应计提存货跌价准备 20 000 （300 000-280 000）元。对于 B存货，其成本 210 000元低于可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。 因此，该企业对A、 B两种存货计提的跌价准备共计为20 0

40、00元，在当日资产负债表中列示的存货金额为 490 000 万元（280 000+210 000 ）。【例2-11 乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20X9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为 350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费 用110 000元，预计产成品销售价格（不含增值税）为 500 000元，销售费用 为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。【正确答案】自制半成品可变现净值=500 000-60 000-110 000=330 000 （元），自制半成品的成本=350 000 元，所以自制半成品应计提存货跌价准备20

41、000 元（ 350 000-330 000 ） 。【例2-12】丙公司20X8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本 年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000 元， “存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为 5 000 元（ 100 000-95 000 ） 。相关账务处理如下：借：资产减值损失5 000贷：存货跌价准备5 0002. 存货跌价准备的转回（提取的反向）当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失

42、的贷方）。【特别提示】在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌 价准备的余额冲减至零为限。导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。（注意）如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。【例2-13 】沿用【例2-12 】 （成本 100 000 元，已计提存货跌价准备5 000元）假设20X 9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货 跌价准备均未发生变化，但是20X9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20X9

43、年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000 元。：存货跌彳储t备一一 A存货5 000贷：资产减彳1损失一一A存货5 000【补充例题判断题】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回（） 。【正确答案】V3. 存货跌价准备的结转（ 理解：存货和存货跌价准备一一对应；存货没了或者销售了，跌价准备也要同步结转）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备（按存货账面价值转成本）。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存

44、货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。（准备减少记借方）【例2-14】20X 8年，甲公司库存 A机器5台，每台成本为5 000元，已经 计提的存货跌价准备合计为 6 000元。20X9年，甲公司将库存的5台机器全部 以每台 6 000 元的价格售出。适用的增值税率为17%，货款未收到。甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款35 100贷：主营业务收入一一A机器30 000应交税费贷贷应交增值税（销项税额）5 100借：主营业务成本一一A机器19 000 （账面价值）存货跌价准备一一A机器6 000贷：库存商品一一A机器25 000【特别提示】按存货账面价值转成本。【补充内容】1 .资产的账面

45、余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目（如： 减值准备、累计折旧或累计摊销等）（一般指原值）2 .资产的账面价值：是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。例如：资产项目含义存货、长期股权投 资等账面余额、账面价值固定资产账面余额、账面净值（折余价值）、账 面价值无形资产账面余额、摊余价值、账面价值【补充例题？多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B.企业可以按照单个存货项目计提、分类计提或者合并计提存货跌价准备C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的 影响因素已经消失，