_浅议新会计准则下长期股权投资会计核算的变化

1、Finance and Accounting Research | 财会研究浅议新会计准则下长期股权投资会计核算的变化朱贝贝 河南省机场集团有限公司 450002摘要:长期股权投资的会计核算一直是企业会计核算过程中的重点和难点,因为其核算内容相对复杂,而不同的处 理方法又可能会对会计报表产生重大影响。为了提高企业财务报表质量和会计信息透明度,财政部对企业会计 准则第2号长期股权投资(2006进行了修订,并于2014 年7月 1日开始在所有执行企业会计准则的企业范围内 施行,使其与国际会计准则进一步趋同。本文将重点论述此次修订后的长期股权投资准则在会计核算上的主 要变化,以及这些变化可能对会计报

2、表产生的影响。 关键词:新会计准则;长期股权投资;会计核算 为了适应社会主义市场经济发展需要,提高企业财务报表质 量 和 会 计 信 息 透 明 度 , 为 保 持 我 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 的 持 续 趋 同 , 并 对 长 期 股 权 投 资 的 会 计 核 算 进 行 整 合 完 善,2014 年 3 月财政部颁布了企业会计准则第2号长期股 权投资(以下简称“新会计准则” 对长期股权投资的核算方 法等进行了修订。与财政部原颁布的准则及相关解释(以下简称 “原会计准则”发生了一些明显的变化,并对会计报表编制产生 一定的影响,以下就主要变化情况及相关

3、影响进行论述。一、新准则下企业会计核算的主要变化(一适用范围。新准则增加了民期股权投资的定义“本准则 所称民期股权投资,是指投资方对被投资单位控制、重大影响的 权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。”原持有的对被 投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,按照企业会 计准则第22号金融工具确认和计量进行处理。新准则同时对 “控制”、“重大影响”和“合营企业”的定义作出了修订。鉴 于财政部对合并财务报表准则进行了重新修订,以及新发布的合 营安排准则,新准则不再定义“控制”和“合营企业”,仅仅只对 “重大影响”的定义和判断标准作出了明

4、确规定。对于“控制” 和 “ 合 营 企 业 ” , 需 要 参 照 相 关 准 则 进 行 具 体 判 断 。 新 准 则 指 出,“在确定能否对被投资单位实施控制时,投资方应当按照企 业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行判断,“在 确定被投资单位是否为合营企业时,应当按照企业会计准则第 40号合营安排的有关规定进行判断”。对于风险投资机构、 共同基金以及类似主体持有的权益性投资,新准则规定,可以作为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,适用企业 会计准则第22号金融工具确认和计量。(二长期股权投资核算方法的转换。对于长期股权投资核算 方法的转换,新准则将原企业会计准则解释

5、中的具体内容进行整 合,引入准则正文,包括分步实现合并、分步处置子公司时个别财 务报表中民期股权投资的处理、成本法和权益法转换中的“跨越 会计处理界线”理念。投资企业因追加投资或减少投资等原因导 致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的,长期股权投资的核算方法需要随着持股比例变化相应在成本法、权益 法之间进行转换,具体会计核算要与新准则在前述初始计量、适 用范围及后续计量方而的相应变化保持一致。同时还要与企业 会计准则第22号金融工具确认和计量的有关具体规定相互衔 接。(三初始计量。同一控制下的企业合并方式形成的长期股权 投资,合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益账而价值的 份额

6、作为长期股权投资的初始投资成本。新准则明确强调,被合 并方所有者权益账而价值是指“在最终控制方合并财务报表中的 账而价值”。在确定最终控制方合并财务报表中的账面价值时, 要求合并前合并方与被合并方所采用的会计政策、会计期间一 致。如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策、会计期间 不一致,应当首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方 资产、负债的账而价值进行调整,并以调整后的被合并方所有者 权益账而价值为基础,按合并方的持股比例计算确定民期股权投 资的初始投资成本。(四后续计量。1、成本法下投资方投资收益的确认。新准 则将原企业会计准则解释第3号中有关规定纳入准则正文进 行规范,明确规定

7、投资企业采用成本法核算的长期股权投资,当被 投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业应当确认为当期 的投资收益,取消了以被投资单位接受投资后产生的累积净利润 的分配额为限确认投资收益的规定。2、不同计量单元的处理。 新准则引入了国际会计准则第28号联营和合营企业中的投 资中不同计量单元分别按不同方法进行会计处理的理念。投 资方对联营企业的权益性投资,对于通过风险投资机构、共同基 金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的投资 部分,可以单独按照企业会计准则第22号金融工具确认和计 量进行核算,直接持有的权益性投资部分,按照权益法核算。(五披露。新准则删除了原来对于长期股权投资的披露

8、要 求,信息披露有其他准则规范,适用企业会计准则第41号在其 他主体中权益的披露。二、长期股权投资会计核算变化对会计报表的影响 (一 长期股权投资核算范围的变化对会计报表编制的影 响。新会计准则规定的长期股权投资核算范围仅包括实施控制、 共同控制或重大影响的权益性投资,不再将“对被投资单位不具 有控制"共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量”的权益性投资纳入到长期股权投资核算范围 之中,而将其纳入到金融工具准则进行规范。原会计准则对 “对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”的权益性投资采用的 是“成

9、本法”进行核算。所谓“成本法”就是长期股权投资没有 重大变化的前提下按照初始投资成木进行计量,因此,相应的权益 投资在会计报表中往往只能反映其历史成本,而不能反映其公允 价值。随着我国市场经济发展,估值体系己日趋完善,加之对公Finance and Accounting Research财会研究 | 现代商业 207电力企业环保风险控制方面的会计核算研究冯晓妍 郑州新力电力有限公司 450000摘要:随着经济的发展,工业污染不断加剧,人们对于环境保护的重视程度日益增加,企业对于环保风险的控制也日 益重视。本文从实际出发,针对电力企业环保风险控制方面的会计核算进行研究,提出了环境会计是环保风险控

10、制 的重要措施,也是企业步入良性发展的重要保证。 关键词:电力企业;环保;风险控制;会计核算一、引言随着经济高速发展,环境的压力也越来越重,各地频频爆发环保 事件,凸显环境保护工作的重要性。我国在防治环境污染方面,实行 预防为主、防治结合、综合治理的方针;在自然保护方面,实行 自然资源开发、利用与保护、增值并重的方针;在环境保护的责 任方面,实行谁污染谁治理,谁开发谁保护的方针”。 从保护 环境的这一项基本国策出发,逐步形成以环境保护的基本原则为基础 的,符合国情、适应经济体制和经济增长方式转变的三大环境政策, 即预防为主防治结合的政策;污染者付费的政策;强化环境管理的政 策。并密集出台了多个

11、污染防治方案和考核办法,对大气污染、水污 染、土壤污染等展开全面治理行动,彰显我国政府的决心和意志。经济发展离不开电力的保驾护航,电力企业作为经济的支柱产 业,更多的承担了政府部门保民生、稳发展的一些责任。2014年环保 部开出的重大罚单中,19家电力企业因脱硫设施存在突出问题,被罚 脱硫电价款或追缴排污费合计4.1亿元。上榜企业中,电力企业是重 灾区,另外还有部分钢铁、有色和化工企业。这种情况反映了某些电 力企业在完成政府下达的保供电、供暖等硬指标的前提下,对环境保 护没有足够的重视。环境污染问题的本质在于市场失灵,而解决环境 问题的关键在于将由社会负担的环境成本转化为企业成本,即实现外 部

12、成本的内部化,从而使企业为了追求利润最大化而努力约束自身污 染物产生与排放行为,降低环境成本。不过也有一些企业例如华能东 方电厂具有高度的环保理念、前瞻意识以及企业的责任感。在企业 生产的过程中注重环保理念的运用,并且把这种理念应用于企业的整 个生产建设过程中。二、环境成本核算(一环境成本概念环境成本又称为绿色成本,这一概念在环境会计和财务报告 的立场公告中得到重新的定义,指本着对环境负责的原则,为管理 企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本,以及因企业执 行环境目标和要求所付出的其他成本。例如:有些国家实施的环境 税、环境保护基金的征收和对超标准排污企业征收的排污费等,均属 于国家运

13、用经济调节手段而发生的企业费用。此外,企业与企业之间 通过市场交易等行为而发生的环境成本费用,如“排污权市场交易制允价值计量准则的修订,使我们对不具有控制、共同控制或重 大影响的权益性投资的进行合理估值产生可能,同时考虑到其与 金融资产具有一定程度的同质性,因此,新会计准则将其排除在长 期股权投资范围之外,以期更加公允的反应此类投资。例12X 13年末,A公司对B公司(非上市公司的股权投资1, 000万元,投资比例10%,假定2014年末测算的公允价值为1, 100万元,且当年无分红,则2014年新旧两种会计核算的结果如表1:(二长期股权投资权益法核算中被投资单位除净损益、其他 综合收益和分红

14、以外的其他所有者权益变动的会计处理的变化及 影响。1、会计处理变化情况。原会计准则规定了投资企业应享有 被投资单位净损益、其他综合收益和分红的所导致的所有者权益 变化的会计处理,但并未对其他因素导致的所有者权益变动(如被 投资方收到其他投资企业的捐赠或出资溢价等权益变动的会计 处理进行明确规定。新会计准则明确规定了被投资单位除净损 益、其他综合收益以及利润分配以外的其他所有者权益变动,应 根据其相应的持股比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的 账而价值,同时计入资本公积(其他资本公积,投资力一在后续处 置股权投资时,如处置后剩余股权仍采用权益法核算,按处置比例 将这部分资木公积转入当期损益;

15、如剩余股权终止权益法核算,则 将这部分资木公积全部转入当期投资收益。(二对会计报表编制的影响。从新会计准则对被投资单位的 其他所有者权益变动的会计处理方式来看,属于相对谨慎,既阻 止了投资方通过被投资单位的其他所有者权益变动来增加当期损 益,又能在会计报表中真实反映对权益法核算单位的股权价值以下试举一例进一步说明:例22x 13年末,A ,8 ,C公司分别以现金100万元、600万元和600万元出资设立D公司。A公司持有D公司25%股权,具 有重大影响。假设, 2x 12年1月1日,经协商后8公司对D公司单 力一而增资800万元,A ,8 ,C二公司持股比例变为20% ,50%和 30%,且D公司此时无损益变动及其他影响净资产的事项,则该时 点A公司新旧会计准则的结果如表2:A. 增 资 后 的 A 公 司 权 益 变 化 :从 对 D 公 司 25%股 权 下 降 到 20%,故仍具有重大影响,并采用权益法核算。B.新旧会计准则两种力一法比较情况:注1:D公司增资后的权益额为2100万元(1600+ 800,A公司 享有的权益金额为2100*20% =480注2:由于原会计准则未作具体规定,故