浅谈长期股权投资成本法转为权益法的核算

1、 浅谈长期股权投资成本法转为权益法的核算 王金凤 燕良渠 何人玉 重庆工商大学中图分类号:F832文献标识:A 文章编号:1006-7833(2010 08-068-02摘 要 长期股权投资对于一个企业来讲是非常重要的部分,长期股权投资准则的基本内容包括长期股权投资的核算范围、核算方法、核算方法的转换等,可是在实务操作过程中,关于成本法与权益法的转换问题难度最大,尤其是成本法转为权益法的核算,更是问题重重,很让人困惑。本文即以此为切入点,探讨成本法与权益法的转换问题,以期为大家提供帮助。关键词 长期股权投资 成本法 权益法一、长期股权投资的核算内容本文所指长期股权投资,根据企业会计准则第2号长

2、期股权投资的规定,包括: 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。2.企业持有的能够与其他合营一方同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资。4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的核算方法根据第2号准则的规定,长期股权投资的核算方法主要有成本法和权益法。(一成本法 长期股权投资核算的成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。该方法下,长期股权投资以取得股权时的成本计价,其后除投资企业追加投

3、资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的股利或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。成本法的核算范围是企业能够对被投资单位实施控制的企业以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。即持股比例在20%以下或者50%以上。(二权益法长期股权投资核算的权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计量,其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核心思想史从投资企业角度,将被投资单位

4、经济活动及其影响与投资企业视同一体,因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益(公允价值的变动而变动。权益法的核算范围是企业对被投资单位具有共同控制以及具有重大影响的长期股权投资。即持股比例在20%-50%之间采用权益法。三、长期股权投资成本法转为权益法的核算长期股权投资的核算由成本法转为权益法时,应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本,并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。总的来说,成本法转为权益法共有两种情形:一是增资:投资单位因追加投资而对被投资单位由不具有共同控制、重大影

5、响而变为具有共同控制或者重大影响;二是减资:即投资单位因处置投资而对被投资单位由控制变为共同控制或者重大影响。具体处理如下:(一增资条件下成本法转为权益法的核算增资情况下,权益法核算的开始时点为新增投资交易日;原投资部分在追加投资之前显然是不满足权益法核算条件的,全部投资只有增资后才能满足权益法核算的条件,所以应以增资时点的被投资方可辨认净资产的公允价值为基础进行持续计算(如图1所示。图1图2例题1:甲公司于2010年1月1日取得乙公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同。因对被投资单位不具有重大影响,甲公司对其采用

6、成本法核算。2011年1月1日,甲公司支付1200万元又取得乙公司12%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后,甲公司能够派人参与乙公司的经营决策。乙公司2010年度实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。假定甲公司按照净利润的10%提取盈余公积,编制相关会计分录。答:2011年1月1日:借:长期股权投资 1200贷:银行存款 1200(下转第70页 的方法,信托融资规模较小,用来抵押的资产也少。在融资时要考虑到非经济因素和经济因素,企业在思考融资策略的时候一定要进行全面的考虑。要注意的是如果忽略了企业根本的发展目的,对于非经济因素考虑过多的话,在资

7、本市场中很可能会对企业产生不利影响。2.使用多元化的融资手段(1使用认购的股票融资。通过对企业的股票进行认证的形式注入资金。企业进行改革的最终目的一定是使企业的资产股份制。银行可以将投入企业的部分资金通过企业所发行股票的面额进行划股,然后将额度相同的股票分给银行,再把与银行提供贷款的利率转化为股息,在对股东进行一次股息要进行核算时的一个摊入的成本,从企业的效益和市场股份的价格拟定出股票的红利,把融资所享有的利益和承担的风险进行共同分摊。(2使用认购的债券融资。使用认购的债券融资指的是银行作为债权人,为债务人融资的手段。债券的投资者在投资之前一定要考虑清楚,如何平衡投资债券的风险收益和流动性。因

8、为银行本身拥有非常庞大的资金量,在操作上又非常灵活,承担着各种各样的经济投资项目,所以进行决策时应当把企业的竞争能力、企业的性质、管理水平、经营水平等一系列的条件进行详细、科学的评估,寻找最佳的投资风险收益点,可以实现信贷资产的一个管理目标。(3使用投资联营的方式融资。联营投资包括了单方联营投资和另外一方进行经营多方投资的一方经营或是双 方各半的多种经营方式。只有具备经营管理能力时,银行才可以适当开展投资联营的业务,从而促使银行朝着高效益、多功能的方向发展,完成信贷资产资本化。(4信贷投资应当在开拓新业务的同时维护传统业务,因为能够在经营机制转换的过程中完善开办新业务的拾遗补缺,形成一个以贷款

9、业务为主干的多样化的投资方式。从而将各类多功能的投资系统进行整合,更加安全,实现抑制风险提高效益的战略目标。四、总结随着我国的企业逐渐从生产加工转变为科技型、技术性公司,不断完善我国企业的融资手段,不断创新融资的方式,是一个重要的课题。企业在我国的经济中占据着很重要的位置,未来也会获得拥有更大的前景,一定建立起企业的融资信用担保体制,可以依靠政府部门的支持和投入,也可以广泛的吸纳民间资本,根据企业在不同时期的发展制定融资的计划,才可以持续保持企业的进步。参考文献:(上接第68页 1.对于原10%的股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560(5600*10%万元

10、之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。2.对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动相对于原持股比例的部分240(8000-5600*10%万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60(600*10%万元,应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动为180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积。针对该部分投资的账务处理为:借:长期股权投资 240贷:资本公积其他资本公积 180盈余公积 6 利润分配未分配利润 543.

11、对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960(8000*12%万元之间的差额为投资作价中体现的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。(二减资条件下成本法转为权益法的核算 减资情况下,权益法核算的开始时点为原取得投资日:剩余投资部分在原投资时点便满足权益法核算条件,所以应以原投资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算(如图2所示。例题2:甲公司原持有乙公司70%的股权,其账面余额为8400万元。2011年1月1日,甲公司将其持有的乙公司40%的股权出售给某企业,出售取得价款5000万元,当日被投资

12、单位可辨认净资产公允价值为27000万元。甲公司原取得对乙公司70%的股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元,自取得对乙公司长期股权投资后至处置投资前,乙公司实现净利润8000万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中甲公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售40%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为30%。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法进行核算。1.确认长期股权投资处置损益,账务处理为: 借:银行存款 50000000贷:长期股权投资 48000000投资收益 20000002.调整长期股权投资的账面价值:剩余长期股权投资的账面价值为3600万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额300(3600-11000*30%万元为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4800(27000-11000*30%,其中,3200(8000*40%万元为被投资单位实现的净损益,应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。企业