新企业所得税法与新企业会计准则的差异

1、新所得税法与新会计准则差异分析 及纳税调整实务 免责声明 本次演讲的所有资料或解释(并不只限于下列投影片(以下统称为材料 仅为本次演讲之用。该等材料仅可作为参考之用而不应视为由德勤及/或 其雇员(以下统称为德勤所提供的意见或建议。此外，由于德勤在编制 有关材料时受时间及适用的资料所限所以德勤亦未能知悉所有的事实或资 料，因此该等材料并不应被视为全面完备的材料。而德勤亦不会就材料的准 确性、完整性或足够性进行任何陈述。就特定情况下使用该等材料时，应根 据实际所涉及的情况而酌情采用。使用者在任何特定的情况下应用有关材料 时，应先谘询专业人士的意见。在任何情况下，有关材料均絶不可取替该等 专业意见。

2、使用者应当自行承担因应用该等材料的内容而产生的风险。虽然 德勤已按小心谨慎的原则编制有关材料，但德勤并不会向任何第三方(包括 你承担任何责任 (包括但不限于因疏忽所产生的责任。 目录 （一）新税法和实施条例介绍 （二）2008年度企业所得税汇算清缴政策的变化及其分析 （三）新税法和新会计准则的差异对比 （四）所得税税务筹划建议 （五）德勤税务 新税法和实施条例介绍 朱桉 税务及商务咨询 合伙人 德勤华永会计师事务所北京分所 背景介绍 新的企业所得税法在2007年3月16日举行的十届全国人大五次会议上 获得通过 新法实施条例于2007年12月6日颁布 新法及实施条例将于2008年1月1日起生效

3、背景介绍(续原则Ø简税制Ø宽税基Ø低税率Ø严征管思路Ø规定基本框架和指引Ø保留空间供未来发布文件补充细节或调整规定Ø尚有许多待进一步解决和澄清的问题主要目的之一Ø统一内外资企业的所得税税负 新税法和实施条例概述新税法对内、外资企业的“四个统一”,充分体现了税法的公平性,为内、外资企业创造了良好的公平竞争的环境。Ø统一内、外资企业适用企业所得税法新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法,明确界定了居民企业的概念,不再对内、外资企业区别对待。Ø统一并适当降低企业所得税税率新

4、税法将所得税税率规定为25%,这在国际上是适中偏低的水平,有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。另外,新税法规定符合条件的小型微利企业适用20%的税率。 新税法和实施条例概述(续Ø统一和规范了税前扣除办法的标准新税法统一了内、外资企业的税前扣除办法和扣除标准。自此,内、外资企业在工资费用、福利费、业务招待费、广告费、业务宣传费等费用的扣除方面不再存在差异。Ø统一了税收优惠政策,实行以“产业优惠为主,区域优惠为辅”的新体系新企业所得税法在税收优惠方面的主要目标是促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能节水、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体,

5、以及鼓励自然灾害专项救助。 重要改变概览税率“纳税居民”的新规定收入统一扣除标准高新技术企业认定标准小型微利企业认定标准境外税款的抵免反避税规定新税收优惠体系新旧税收优惠的比较过渡阶段的规定政策影响 企业如何迎接新税法的挑战与机遇充分利用现有的优惠政策,如加快收入的确认。充分利用过渡性政策,合理安排收入、费用的确认时点。在新税收优惠体系下,积极探索税务筹划空间,如剥离技术、研发部门、设立高新技术企业等。对现有的投资架构进行审阅,重建具有税务优势的平台,如将子公司变更为分公司、选择与我国签订有优惠税收协定的国家或地区设立中间控股公司等。加强企业内部税务管理工作,积极应对严格的税收征管环境。 实施

6、条例关注点企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国(地区法律成立的企业,包括依照外国(地区法律成立的企业和其他取得收入的组织。中国居民企业所得税纳税人需同时具备以下条件:§成立的法律依据为中国/外国法律§在中国境内/境外成立§属于取得收入的经济组织非居民企业在中国设立机构场所的;未设立机构场所但有来源于中国的收入;实际管理机构在中国境内的企业。第三条:纳税人-居民企业与非居民企业 实施条例关注点实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、帐务

7、、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构需同时符合以下条件:§对企业有实质性管理和控制的机构(非形式上;§对企业实行全面的管理和控制的机构(非一部分或并不关键的生产经营活动;§管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、帐务、财产等。建议中国境外公司审查其管理和控制情况,评估被认定为居民企业的潜在风险。第四条:实际管理机构 新旧税法具体比较及对企业业务的影响第四条:实际管理机构(续下列公司应特别关注“实际管理机构”概念:§在香港上市、经营管理团队在中国大陆且主要的经营活动发生在中国大陆的“红筹”公司;§通过国外注册的子公司在中国境内外开

8、展经营活动但实际管理和控制发生在中国境内的中国企业 新旧税法具体比较及对企业业务的影响旧企业所得税法的税务影响§汇往开曼群岛公司的股息,免征预提所得税;§如没有其它来源于中国境内的所得,开曼群岛公司没有中国税义务。新企业所得税法的税务影响§开曼群岛公司是居民企业:v 两个居民企业之间分配的股息不需缴纳中国税;v 开曼群岛公司的其它所得(包括来源于中国境内和境外的所得需要缴纳中国企业所得税。§开曼群岛公司不是居民企业:v 收到股息需要缴纳预提所得税。中国企业(“外商投资企业”开曼群岛公司股息汇回§红筹公司第四条:实际管理机构(续 新旧税法具体比较

9、及对企业业务的影响旧企业所得税法的税务影响§开曼群岛公司向其海外股东分配股息时无代扣代缴预提所得税义务;§中国股东应就其收到的股息缴纳所得税。新企业所得税法的税务影响§开曼群岛公司(居民企业向非居民企业支付股息时须代扣代缴预提所得税;§对于作为股东的中国企业,如开曼群岛公司是上市公司,所得股利则应当缴纳中国的所得税。开曼群岛公司股东股息汇回第四条:实际管理机构(续 旧企业所得税法的税收含义§外国子公司可能会被视为在中国拥有常设机构,和该常设机构有关的所得须缴纳中国企业所得税;§中国企业从外国子公司取得的股利须缴纳企业所得税。新企业所得

10、税法的税务影响外国子公司将被视为居民纳税人,其全球范围所得须缴纳中国企业所得税。§如外国子公司为上市公司,中国企业从外国子公司取得股利需缴纳中国企业所得税。§如外国子公司为非上市公司,中国企业从外国子公司取得的股利不必缴纳中国企业所得税。中国境内中国境外中国企业外国子公司§拥有外国子公司且实际管理机构在中国的中国企业股利分配第四条:实际管理机构(续实施条例关注点来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:(2提供劳务所得,按照劳务发生地确定。劳务行为包括部分工业生产活动,也包括商业服务行为,其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。常设机构机构、场所第七条

11、:纳税地点-所得来源的确定原则 新旧税法具体比较及对企业业务的影响实施条例关注点(3转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。如转让方在中国境外,则转让中国境内动产的所得不必在中国纳税。转让方/被投资企业所在地是指注册地还是实际管理控制地?如何确定债务证券转让收益所得的来源地?第七条:所得来源的确定原则(续 外国企业A公司B公司B是中国企业§公司A转让其在公司B的股权,则相关的转让收益须缴纳中国企业所得税。公司B是外国企业§公司B被视为在中国境内拥有实际管理机构:

12、v公司A转让其拥有的公司B的股权,公司A是否需要就转让收益缴纳预提所得税?§公司B不是中国居民纳税人:v公司A转让其拥有的公司B的股权,相应的转让收益则不必缴纳中国企业所得税。§股权投资所得来源的确定第七条:所得来源的确定原则(续 实施条例关注点(5利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;如何区分技术转让和支付的特许权使用费?转让无形资产所有权(如技术所得来源确定原则是什么?第七条:所得来源的确定原则(续 新旧税法具体比较及对企业业务的影响公司A 向公司B 转让某项技术的所有权/使用权

13、,公司B 支付相应的款项给公司A :-如公司A 取得的该款项被视为转让动产所得,则公司A 不必在中国缴纳所得税。-如公司A 取得的该款项被视为特许权使用费,则公司A 须在中国缴纳所得税。A中国境外中国境内技术转让B现金流第七条:所得来源的确定原则(续 实施条例关注点新企业所得税法第六条第(一项所称销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入与成本能够合理计量。货物在同一法人实体内部之间的转移,如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。第十四条:收入确认

14、-销售货物收入 实施条例关注点企业所得税法第六条第(二项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。劳务收入按确认应注意:§收入时间的确认:同会计收入确认原则§收入方法的确认:企业提供劳务时需时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的时间§收入金额的确认:企业提供劳务,已发生的成本预计能够得到补偿,按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成

15、本;若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,可暂不确认提供劳务收入,但也不能将已经发生的劳务成本计入当期损益,待已经发生的劳务成本确定不能得到补偿时,再经主管税务机关核定作为损失扣除。第十五条:提供劳务收入 实施条例关注点企业所得税法第六条第(九项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一项至第(八项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。删去了原内资税条例中的“教育费附加返还款”和“罚款收入”;将“一切收入”改为“其他收入”;将原内资税条例中

16、“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”修改为“确实无法偿付的应付款项”,将债权人之外的不可抗力等原因也纳入范围;“确实无法偿付的应付款项”定义目前仍不清楚。可以参照原所得税法的相关条款,“无法支付的应付款项”是指债权人逾期两年(外资或三年(内资未要求偿还的应付未付款。第二十二条:其他所得 实施条例关注点企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。交换具有商业的实质;换入资产与换出资产的公允价值能够计量(股权换股权、债权换债权等在计算应税所得

17、时是否考虑“视同销售”;考虑所得税与增值税衔接考虑以独立经济核算的单位为纳税主体。第二十五条:视同销售 实施条例关注点企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。准予税前扣除是企业实际所发生的工资薪金。工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。“合理的工资薪金支出”的定义是什么?关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号规定,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制

18、订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。实践中由税务机关根据具体的情况予以把握。不改变据实扣除的原则;不拘泥于形式上的名称;与雇佣相关。新旧税法具体比较及对企业业务的影响第三十四条:可扣除项目-工资薪金支出实施条例关注点企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。目前相关规定有:国税发1994第165号规定,企业超出国家或地方政府规定的比例自行提

19、存的各类住房补贴或住房(补充公积金,不得在企业当期成本、费用中列支。国税发200345号规定,企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险,可以在税前扣除;金额较大的,主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。参照财政部、国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知(财税2001009号和实施条例第三十五条的规定:企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险,支付额在工资总额4%以内的部分,准予在缴纳企业所得税前全额扣除。年金是补充养老保险的一种方式。第三十五条:基本和补充保险费支出 实施条例关注点除企业依照国家有关规定

20、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。国家税收利益的考虑;特殊工种的法定保险可扣除,如建筑法、煤炭法中规定企业需支付的保险费可税前扣除。授权国务院财政、税务主管部门根据实际情况决定可税前扣除的商业保险。如出差航空意外保险等会根据实际情况另行发文。第三十六条:商业保险费支出实施条例关注点第四十条企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育

21、经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。准予税前扣除福利费是企业实际所发生的福利费。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号对福利费范围和核算进行了具体的规定。准予税前工会经费的是企业实际向工会拨缴的经费。超过标准部分的职工教育经费可无限制的向以后纳税年度结转。考虑到职工教育经费名目繁多,授权国务院财政、税务主管关部门进行例外规定。发生的合理的劳动保护支出可以扣除。第四十条/第四十一条/第四十二条福利费、工会经费及职工教育经费 实施条例关注点企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但是最高不得

22、超过当年销售(营业收入的0.5% 。原税法规定限额扣除不尽合理,尤其是新办企业销售收入较少,导致业务招待费不能税前扣除。增加最高扣除比例限制。业务招待费难以准确划分商业招待和个人消费。第四十三条:业务招待费 实施条例关注点企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。业务宣传可不通过媒体进行发布。业务宣传费不能与业务招待费混淆。授权国务院财政、税务主管关部门对特殊行业做出例外规定。区分宣传费和赞助费的关键在于是否取得发票。新旧税法具体比较及对企业业务的影响第四十四条:广告费

23、和业务宣传费 第四十九条:管理费实施条例关注点企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。企业接受关联方和非关联方提供的管理而发生的管理费不得扣除。总分机构之间因总机构提供管理而分摊的合理管理费可通过总分机构自动汇总得到解决。不同独立法人(包括母子公司应按公平交易原则确定管理服务价格,作为企业正常的劳务费用进行税务处理。新旧税法具体比较及对企业业务的影响 第五十条:非居民企业总分机构间费用分摊实施条例关注点非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费

24、用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。所分摊费用必须是由中国境外总机构负担,且与其在中国境内设立的机构、场所生产经营有关。中国境内设立的机构、场所能够提供总机构出具的相关证明文件。收入与支出配比的原则,分摊费用需合理。新旧税法具体比较及对企业业务的影响第五十四条:赞助支出实施条例关注点企业所得税第十条第(六项所称的赞助支出,是指企业发生的与生产经营无关的各种非广告性质的支出。赞助支出与企业的生产经营活动无关,不同于公益性捐赠和广告支出。多数赞助支出具有广告性质且赞助支出多无发票。需要对如何确定赞助支出的广告性质进一步明确,是通过广告业发票或其他方式?新旧税法具体比

25、较及对企业业务的影响 第五十九条:固定资产折旧实施条例关注点固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。企业所得税法第十一条规定房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除;本实施条例和新企业所得税法第十一条对房屋、建筑物的排除规定相矛盾。企业所得税法第十一条及本条款须进一步说明。新旧税法具体比较及对企业业务的影响第六十七条:外购商誉的支出实施条例关注点外购商誉的支出,在企业整

26、体转让或者清算时,准予扣除。新增内容:只有外购的商誉才能确认入帐;只有在兼并或购买时才能确认价值;自创商誉不应是企业无形资产。商誉价值具有不确定性,且不能单独存在和变现。商誉支出的扣除不应仅限于在企业整体转让或清算的情形。如规定外购商誉支出在与外购商誉密切相关的部分业务或资产出售时准予扣除则更为合理。外购商誉是否能够在外购的与商誉相关业务取得收入的范围内准予抵扣? 第六十九条:大修理支出实施条例关注点企业所得税法第十三条第(三项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出: (一修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(二修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三

27、条第(三项规定的支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。新增内容;大修理支出必须同时符合两个条件:修理支出达到取得固定资产时的50%;修理后使用两年。 第四十五条:特别纳税调整可受控子公司所得税法由于居民企业, 或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法规定税率水平的国家(地区 的企业,并非由于合理经营需要而对利润不作分配或减少分配, 上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。关注点控制包括:-居民企业或者中国居民直接或间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份,且由其共同持有外国企业50% 以上股份;-居民企业,或居民企业和中国居民持有股份没有达到以上规

28、定的标准,但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得,应按以下公式计算:中国居民企业股东当期所得=视同股息分配额×实际持股天数÷受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例中国居民股东多层间接持有股份的,股东持股比例按各层持股比例相乘计算。税收筹划时应针对此规定考虑一定弹性 第二十三条/第二十四条:应纳税所得额税收抵免所得税法关注点第二十三条:企业取得居民企业来源于中国境外的应税所得和非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得的税额可以从其当期应纳税额

29、中抵免。第二十四条:居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资的部分,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税额抵免。抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额; 超过抵免限额的,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。明确了直接抵免和间接抵免未明确间接抵免适用的子公司层次新旧税法具体比较及对企业业务的影响第八十三条:税收优惠-免税所得实施条例关注点实施条例第八十三条企业所得税法第二十六条第(二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接

30、投资于其它居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二项和第(三项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。居民企业之间直接投资的收益,限制并排除了居民企业之间的非直接投资收益;排除居民企业对非居民企业的权益性投资收益;不符合条件按照预提所得税的规定。如何确定流通股的投资期间?基于股票凭证或其他的文件?鼓励投资,限制投机。新旧税法具体比较及对企业业务的影响 新旧税法具体比较及对企业业务的影响第八十三条:免税所得(续公司A购买公司B股票的记录购买日期股票凭证编号股票份额股票价值2008.1.11101002008.7.111

31、10100§2009年1月2日,公司A出售公司所持有的公司B股票10股。§2009年2月1日,公司B宣布分配股利。§如公司A出售的10股股票为2008年7月1日所购入的股票,2009年2月1日所取得的股利应缴纳企业所得税。否则,不需缴纳企业所得税。§出于符合免税资格的目的,企业应考虑后进先出的方法。 第八十七条/第八十八条:税收优惠年度实施条例关注点第八十七条:企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。第八十八条:企业从事符合条件的环

32、境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。享受优惠的项目范围(优惠目录;“从开始获利年度”改为“自项目取得第一笔生产经营收入”;试运行期间取得的收入是否会引起税收优惠期计算的开始?新旧税法具体比较及对企业业务的影响 第八十七条和第八十八条:税收优惠年度(续年应纳税所得额应纳税额2008(1000200920002010200020112000201220012.52008年取得首笔试运行收入,2009年取得首笔正式经营收入:年应纳税所得额应纳税额2008(10002009200020102000201

33、120012.5201220012.5优惠年度始于2008年:优惠年度始于2009年:第九十条:符合条件的技术转让所得税收优惠实施条例关注点企业所得税法第二十七条第(四项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。本条优惠仅限于居民企业将其拥有的技术转让给其他企业、组织或个人,受让人拥有技术的所有权或使用权。技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务收入不得享受本条优惠。“符合条件”的技术定义是什么?“符合条件”的技术是否应当向科技局或其他政府主管部门进行登记?

34、开发相关技术所发生的费用是否可以税前扣除?根据国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知(国税发2008111号,企业所得税的各类减免税应按照国家税务总局关于印发税收减免管理办法(试行的通知(国税发2005129号的相关规定办理。国税发2005129号文件规定与中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定不一致的,按中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定执行。 第九十一条:预提所得税实施条例关注点非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五项规定的所得,减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税:(一外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;(二国际金融组织向中国政府和居

35、民企业提供优惠贷款取得的利息所得;(三经国务院批准的其他所得。取消免征股利预提所得税的规定。对属于2007年但在2008年宣布分配的股利可以享受免税待遇企业可利用税收协定降低预提所得税税负。经国务院批准的其他所得(灵活性与稳定性新旧税法具体比较及对企业业务的影响第九十三条:国家重点扶持的高新技术企业实施条例关注点企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:(一产品(服务属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围;(二研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;(三高新技术产品(服务收入占企业总收入的比例不低于规定比例;(四科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;(五高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行。自主知识产权可以是企业自己研发的,也可以是企业通过购买投资者投入等形式获取的。自主知识产权是企业对知识产权拥有完整的支配权,或者享有独占的使用权。高新技术企业的认定指标:拥有自主权或绝对控制权;科技部、财政部和国家税务总局