#企业合理避税各种方法原理

1、企业合理避税各种方法运用所谓避税是指企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避纳税。外资企业都各有避税秘方，虽然说避税违反了税收立法意图，有悖于政府的税收政策导向，但避税并不违法，法律上存在合理避税之说。正因如此，很多外资企业采取各种招术， 以达合理避税的目的。转让定价 毕马威会计师事务所张小姐透露，他们在审计外资企业的时候，常会遇到一 些利用现有中国税法不健全进行转让定价的避税方法。张小姐举例说，她在审计中，就遇到一家总部设在国外分部设在国内的加工制造企业， 总部有意提高原材料成本价格，增大负债，在售价不变的情况下，使收益减低，甚至

2、出现亏损，在亏损后，还会增加投资，常年如此，税务部门拿这种做法也无可奈何。这种做法被审 计人员叫做 转移定价”。这家企业 长亏不倒”的做法在很多外企中也很盛行。转让定价是现代企业特别是跨国公司进行国际避税所借用的重要手段。在现代经济生活中，许多避税活动， 不论是国内避税还是国际避税，都和转让定价有关。它们往往通过从高 税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税收负担减 轻。贷款高利率利用专有技术等无形资产作价高于国际市场价格，或隐藏在设备价款中的一种手法。外商利用人们不了解设备和技术的真

3、实价格，从中抬高设备价格和技术转让价格,将企业利润向境外转移。它们在抬高设备价款的同时，把技术转让价款隐藏在设备价款中， 以躲避特许权使用费收入应纳的预提税。劳务收费标准高进低出”。关联企业之间相互提供服务或劳务，通常是境外公司收费高, 境内公司收费低甚至不收费。有的还虚列境外公司费用。资产评估提高折旧张小姐曾遇到过一家香港公司，每年都要对其房地产进行价值评估，其在华子公司因为要和香港母公司进行合并报表，所以也要同时评估其在华房产。这也是外资一种避税的有效方法。如房地产评估增值，每年计提的折旧也会相应的增加，纳税自然也会相应减少。国际避税地建公司 记者还从一位曾在台湾某企业工作过的陈小姐那里得

4、知，在避税港 注册也是一种办法。他们那里曾经也采用过相同的办法。在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司和其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。在长三角地区，一些外资企业的投资方来自英属维尔京群岛等地方， 而实际在岛上，它们可能只有一间办公室。运用避税港进行避税是跨国纳税人减轻税负增加收入的手段之一，而维持税收制度在筹措国家财政资金方面的有效性， 又是各国税务当局面临的重要任务之一。 在跨国纳税人不断 运用避税港的情况下，国家的税收权益不断遭到损害， 税收收入受到影响，税收的公平原则 也相应遭到破坏。 因此， 许多国家尤其是发达国家特别注意如

5、何防止跨国投资经营者运用避 税港从事避税活动。其他方法层出不穷 外企避税另一主要手段是利用关联交易，高进低出。这种手段占到 避税金额的 60%以上。另外，目前外商投资中国的资金中， 60%以上是借贷资金，即便是一 些实力雄厚的国际公司也向境内外银行借大量资金， 利用税前列支利息， 达到少交或免交企 业所得税的目的。反避税涉及到社会经济生活的各个部门。 税收制度不够完备， 地区间、部门间的不协调， 是避税形成的客观原因。 专家指出， 应从税法和征管两方面完善和加强现有税收体制。首先，现行的涉外的税法规定外商投资企业享受着和内资企业不同的税收政策， 这种税收设置， 为 合法避税行为提供了一个很大空

6、间。 只有内外资企业所得税合并， 才能够进一步完善税法和 严格征管， 在反避税上从根本上打下一个非常好的基础， 否则，现在两套税制， 随意性很大。其次是征管方面。 在征管手段上要跟上计算机的信息控制， 另外也涉及到出口退税和骗 税问题， 要求海关、 外贸部门和税务机关三方面能够迅速信息相通， 这些方面和国际上都还 存在差距，需要进一步改进。一般来说，税的多少取决于交税的基数 （税基 ）和税率的高低。刘怡说，合理避税就是要在税基、税率上 做文章。据介绍，个人收入不同，税率也大不相同。刘怡说，目前我国现行的分类个人所得税制对不同所得实 行不同税收待遇，就为合理避税留出了空间。比如，某公司副总裁的年

7、薪 30万，兼任董事的年薪 4 万。年 薪如果年底一次性领取，那按新办法，这位董事一年就要交 76300 元的所得税。如果做一下调整，他的月 薪降为 2万，年薪增加到 10万、且分 10 个月领取，每次领 1万（总收入没变 ），那这位董事的所得税就降为 58860元，少交 17440 元。一次性支付的费用，通过改变支付方式，变成多次支付，多次领取，就可分次申报纳税；而对于劳务报酬 收入，可通过雇主向纳税人提供伙食、交通等服务来抵消一部分劳务报酬，适当降低个人所得税等。第二种避税选择是针对职工的薪酬激励方式的选择。刘怡说，根据她的研究，这一办法有“工资 +奖金 ”、薪、股票期权和股息红利 4 种

8、方案，其中，股票期权方式，职工纳税最少，一般只相当于工资奖金纳税的 一半。此外，理财专家提醒，还有一些其他理财手段和理财产品可以合理避税，增加收益。多缴住房公积金减少个税根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积 金是不用纳税的。 公积金管理办法表明，个人是可以缴纳补充公积金的，因此市民可以通过增加自己的 住房公积金来降低工资总额，从而减少应当交纳的个人所得税。利用公积金避税不是一件新鲜的事情，只 是公积金不容易自由支取，采取公积金避税的朋友需要注意这一点。投资基金合理避税储蓄，往往被工薪阶层作为最重要的理财方式，但扣除20%的利息个人所得税后，本

9、就不高的利息收益就所剩无几了。而投资开放式基金则不一样，除了可能会给自己带来较高收益，还能达到合理避税的效 果。由于基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发时代扣代缴20%的个人所得税，因此，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。同时，个人投资者买卖股票、期货或基金 单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个税。投资国债免征个税根据规定，个人投资国债和特种金融债所得利息免征个人所得税。国债素有金边债券”之称，是各种理财渠道中最安全、稳妥的投资种类。对于稳健的投资者来说，投资国债能够获得长期稳定并且安全的收 益，投资企业债券不但要考虑税收成本，而且要考虑风险。个

10、人投资企业债券取得的利息，需要缴纳20%个税，而国债和特种金融债券则可免征税。保险所得赔偿免税根据我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：一是按有关规定提取的住房公积金、医疗保险金不计当期工资收入，免缴个人所得税；二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不 属于个人收入，免缴个人所得税；三是按规定缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保 险基金，存入银行个人账户所得利息收入免征个人所得税。也就是说，参加保险所获得的各类赔偿是免税的。在一些保险公司的险种推销中，避税也是其一大卖点，需要避税的朋友可以考虑此类险种。同时需要指出的是，在投资分红类保险中，保险收益也无须

11、缴纳20%的个人所得税。教育储蓄免利息税教育储蓄是国家为了鼓励城乡居民积累教育资金，促进教育事业发展而推岀的一项储蓄种类。教育储蓄最大的特点之一是国家规定免征利息税，单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高20%以上。它适用于有需要接受非义务教育孩子的家庭，可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得 税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。目前，多家银行都开办了教育储蓄业 务，且有一年、三年、六年不同期限的储蓄种类。合理避税在美国亦是屡见不鲜。一般来说，主要有以下几种途径。高估成本。这种做法在国内尤其普遍，避税者将日常生活费用，小至铅笔，大至家电，统统打进公

12、司成本中，而成本是不征税的。捐赠基金。这种做法在国外屡见不鲜。例如财富500强中的很多公司每年会将大量的钱财投入到他们的基金会中，还有一些有名望的首席执行官 ，也会热心于捐款。这是因为在很多国 家有这样的法律规定，捐赠基金就可以得到税收方面的减免。购买艺术品。应该说避税的方法没有比这更好更高雅了。从梵高到达利，从青铜面具到雕塑，把应该纳税的钱用于收藏，这谁也说不出什么来。高估广告费用。现代公司的运作中，广告费用占有较大成本比重。因而众多广告 公司将广告费用高估，通过这种差额达到避税目的。甚至另建广告公司专门作本 公司的广告 , 并且专门对本公司“高额收费” , 而广告费又算在公司成本里不必 交

13、税。即使最严格的税收监管，也会有税收漏洞。许多企业既依法纳税，也在 合法避税。在这条地下通道里，我们看到了许多正在鱼贯进出的企业的 背影本文纪录下他们合法避税的足迹，是财务经理不得不读的经验 之作。用足国家政策，享受各类优惠，愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮 者抗税，精明者避税！据报道， 国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁在回答当前 反外企避税的情况时说，目前，我国已批准成立了 40 多万家外企，相 当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看， 外企大面 积亏损， 亏损面达 60%以上，年亏损金额达 1200多亿元。 按照税法的规 定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我

14、国每年要少征外企 所得税约 300 亿元。很显然，在资本的舞台上，并非外企才有避税的任务或需要，中小企业 的财务经理也大都背负着 " 如何合理纳税 "的沉重使命在艰难地舞蹈。 对 于资金和实力并不强大的企业家们， 以下问题时常困扰长袖善舞的精英 企业决策人士：如何利用相关税收政策， 合理减轻企业经营压力？如何 合法地规避税收监管，利用企业自留资金扩大再生产？ 当前中国的税制饱受争议。由于名义税率高，企业负担沉重；由于征管 水平不高，造成企业逃税、逃费倾向严重，一些企业和个人违反税收监 管的报道不断见诸各大媒体。从国内情况判断， 企业对我国的高税率税收政策怨言颇多， 一些业内

15、人 士也对此争议不断。由此，企业如何尽量地安全、合法 "自我减负 "，已成为企业的共识 合法避税是指在尊重税法、依法纳税的前提下，纳税人采取适当的手段 对纳税义务的规避 , 减少税务上的支出。合理避税并不是逃税漏税，它 是一种正常合法的活动； 合理避税也不仅仅是财务部门的事， 还需要市 场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。 避税是企业在遵守税法、 依法纳税的前提下， 以对法律和税收的详尽研 究为基础，对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的灵活利用，使 企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。它如同法庭上的辩护律 师，在法律规定范围内，最大限度地保

16、护当事人的合法权益。避税是合 法的，是企业应有的经济权利。必须强调一点：合法规避税收和偷税、 漏税以及弄虚作假钻税法空子有质的区别。 避税的种类按其特征和内容分为国内避税、 国际避税和税负转移三种形 式。我们将主要为中小企业家们介绍国内企业一些常用的避税方法。 从实用角度来看， 国内的避税就是指企业通过各种方法、途径和手段避 开国内纳税义务。 从更现实的条件出发， 企业的老总和财务经理需要解 决不同难题。合理避税：老总能做什么 规避税收，现在早就不是一个只适合于私下交流的话题。现在许多企业 老板都在交流怎样规避税收， 成功的经验大家 " 群起而效仿 "。不久前的 十届人大会

17、议上， 税收政策、 税收监管和税率水平等问题被各位代表多 次提及。以下策略是从企业经营的角度来分析的。而从企业的发展战略角度来看，作为管理决策层，这样的操作更适合于您。换成"洋" 企业 我国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、 合作经营企业等经营模式过渡，不失为一种获取享受更多减税、免税或 缓税的好办法。注册到 " 避税绿洲 "凡是在经济特区、 沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城 市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、 保税区设立的生产、 经营、 服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优 惠。中小企

18、业在选择投资地点时， 可以有目的地选择以上特定区域从事 投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。进入特殊行业 比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构 提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。安置" 四残人员 "占企业生产人员 35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税 " 服务业" 税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。做"管理费用 "的文章企业可提高坏帐准备的提取比率， 坏帐准备金是要进管理费用

19、的， 这样 就减少了当年的利润，就可以少交所得税。 企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少 交。另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影 响到所得税额。用而不 " 费"中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、 电、燃料费等进行分 摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。 当今的企业界，这一项被频繁运用。他们将自己买房子、车子的支出， 甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。 这样处理并不为国家 政策所允许， 虽然此方法在时下的企业界并不鲜见，但我们在此并不提 倡。合理提高职工福利中小企业私营业主在生产经营过程中

20、， 可考虑在不超过计税工资的范畴 内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业 保险基金和职工教育基金等统筹基金， 进行企业财产保险和运输保险等 等。这些费用可以在成本中列支， 同时也能够帮助私营业主调动员工积 极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出 赢得良好的综合效益。做足"销售结算 " 的文章 选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。 企业应当根据自己的 实际情况，尽可能延迟收入确认的时 间。例如某电器销售公司，当月 卖掉 10000台各类空调， 总计收入 2500万左右，按 17%的销项税，要交 425 多万的税款，但该企

21、业马上将下月进货税票提至本月抵扣。由于货 币的时间价值，延迟纳税会给企业的节税带来意想不到的效果。合理避税：财务总监能做什么 常用的避税方法有很多，但一般不外乎：利用国家税收优惠政策、转移 定价法、成本计算法、融资法和租赁法。用足税收优惠政策 新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院， 避免了减免税过多过乱 的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，如：高 新技术开发区的高新技术企业减按 15%的税率征收所得税；新办的高新 技术企业从投产年度起免征所得税 2 年；利用"三废"作为主要原料的企 业可在 5 年内减征或免征所得税； 企事业单位进行技术转让以及和其有

22、 关的咨询、服务、培训等，年净收入在 30 万元以下的暂免征所得税等 等。企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享 受各种税收优惠政策，最大限度避税，壮大企业实力。 同时，现在全国各地经济开发区如雨后春笋， 他们开出的招商引资条件 十分诱人，大多均以减免若干年的企业所得税、减免各种费用等等条件 吸引资金、技术和人才。如果您的企业是高新技术产业或受鼓励产业， 如此优惠的条件当然成为企业规避税收的优先考虑因素之一。定价转移 转移定价法是企业避税的基本方法之一， 它是指在经济活动中有关联的 企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中， 不是按 照市场公平价格，而是根据企

23、业间的共同利益而进行产品定价的方法。 采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格， 以达 到少纳税或不纳税的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。 通过转移 定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业， 最终减少两家企 业的纳税总额。出于为企业保密的原因， 对我们接触到的部分企业和公司的规避税收行 为均予严格保密， 以匿名方式处理。 某公司 A 将总部设在了沿海经济特 区，享受 15%的所得税率优惠。他们的产品生产是由A 公司设在中国地区的 B 公司完成， B 公司适用 33%的比例税率。 A 公司每年从 B 公司 购进产品 100 万件对国外销售，进价

24、每件 6.8 元，售价每件 8.3 元。显 然，这种产品的生产成本 5.2 元/ 件，那么这两家公司的利润和应缴税 款就已经十分明显了：A公司年利润额=（8.3- 6.8） X 100= 150（万元）A公司应纳所得税=150X 15%= 22.5（万元）B公司年利润额=（6.8- 5.2） X 100= 160（万元）B 公司应纳所得税= 160X33%=52.8（ 万元）A、 B 两公司总共缴纳所得税= 22.5+52.8 =75.3（ 万元） 出于避税的目的，可以将税率高的 B 公司的部分利润转移到 A 公司。 我们已经知道，A公司从B公司购进产品单价为6元，仍以8.3元售出， 则：A公

25、司年利润额=（8.3- 6.0） X 100 = 230（万元）A公司应纳所得税=230X 15%= 34.5（万元）B公司年利润额=（6.0- 5.2） X 100= 80（万元）B 公司应纳所得税= 80X 33%= 26.4（ 万元）A、B两公司一共缴纳所得税=34.5+26.4 = 60.9（万元）这两家公司A、B利润转移前后，两公司年利润总和为：150+160= 310万元；而利润转移后的总利润为：230+80= 310（万元）。在利润转移前后，两家公司的总利润还是相等的，只是在采用转移定价后，两家公 司他们应该缴纳的所得税减少了 75.3-60.9 = 14.4 万元。只要企业能找

26、 到两个税率相差更大的地区， 在这两家企业间进行贸易和合作，贸易的 额度越大，所能节省的税收就会越多。分摊费用 企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。 费用分 摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平 衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。 常用的费用分摊原则一般包括实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销 等。只要仔细分析一下折旧计算法，我们就可总结出普遍的规律：无论 采用哪一种分摊， 只要让费用尽早地摊入成本，使早期摊入成本的费用 越大，那么就越能够最大限度地达到避税的目的。 至于哪一种分摊方法 最能够帮助企业实现最大限度地避税目的，

27、 需要根据预期费用发生的时 间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。通过名义筹资避税 这一原则就是利用一定的筹资技术， 使得企业达到最高的利润水平和最 轻低的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道： 1、自我积累： 2、借贷 （金融机构贷款或发行债券 ）；3、发行股票。自 我积累的奖金是企业税后分配的利润， 而股票发行应该支付的股利也是 作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税， 因而达不到避税的目的。 借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。资产租赁 租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内， 将资 产租借给承租人使用的一种

28、经济行为。 从承租人来说， 租赁可以避免企 业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险， 由于租金从税前利 润中扣减，可冲减利润而达到避税。 以上方法，只是我们接触企业财务人员所了解到的部分方法和技巧。我 们相信，在企业界一定还有更多高明的规避税收的方法。但不论如何， 都必须提醒大家： 避税必须合法和合理， 否则就背离了这篇文章的初衷 和本意！ 自始至终，我们都在强调规避税收的 "合法性 " 。党的十六大和十届人大 胜利召开后，加快中小企业发展的号角已经吹响。当前，许多中小企业 的经营状况并不容乐观。 中小企业如何实现自身强大的创新能力， 充分 激活自身经济活力，合法避税

29、或许可算一条可行之道。1，企业避税常用的七大手法 避税是指纳税人在法律允许的范围内， 采取一定的形式， 方法和手段， 避免或者减轻税赋 的行为。大体上有三种形式：合法型、非违法型、形式合法而内容不合法。具体采用的手法有以下几种：一、转让定价：通过关联企业，达到整体最大限度的逃避纳税义务。对产品、劳务的交易 不按市场价格进行， 在税率高地区采用高进低出， 在低税率地区采用低进高出， 以达到整体 的避税。在跨国企业中甚至还存在开票公司这种形式。二、企业存货计价避税： 利用企业内部具体的核算方法和存货的市场价格变动， 采用高转 成本，低转利润的办法。三、折旧：采用税法允许而对企业有利的折旧方法。四、

30、资产摊销法：对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物、材料的摊销尽可能保持 成本最大化，税前利润最小化。五、筹资租赁法：以支付租金的方法降低企业利润和税基。六、信托手段： 通过在税收优惠地区设置信托机构， 让非优惠地区的财产挂靠在优惠地区 的信托机构名下，利用税收优惠政策避税。七、挂靠避税：例如挂靠在科研、福利、教育、老少边穷地区。2 ，在实践中，有几种典型的避税方法可供参考：1 、综合利用避税法。即企业通过综合利用“三废 ”开发产品从而享受减免税待遇。综合利用减免税的范围：一是企业在产品设计规定之外，利用废弃资源回收的各种产品； 二是废渣的综合利用，利用工矿企业采矿废石、选矿尾矿、碎屑、粉尘

31、、粉末、污泥和各 种废渣生产的产品；三是废液的利用， 利用工矿企业生产排放的废水、废酸液、 废碱液、废油和其他废液生产 的产品；四是废气的综合利用， 利用工矿企业加工过程中排放的烟气、 转炉铁合金炉回收的可燃气、 焦炉气、高炉放散气等生产的产品；五是利用矿治企业余热、余压和低热值燃料生产的热力和动力； 六是利用盐田水域或电厂热水发展养殖所生产的产品； 七是利用林木采伐，造林截头和加工剩余物生产的产品。 企业采用综合利用避税法，应具备两个前提： 一是使自己的产品属于减免税范围，并且得到有关方面认可； 二是避税成本不是太大。 否则， 如果一个企业本不是综合利用型企业， 为了获得减免税好 处，不惜改

32、变生产形式和生产内容，将会导致更大的损失。2 、出口退税避税法。即利用中国税法规定的出口退税政策进行避税的方法。中国税法规 定，对报关离境的出口产品， 除国家规定不能退税的产品外， 一律退还已征的增值税和消费 税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。企业采用出口退税避税法， 一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法， 努力使本企业出口 符合合理退税的要求。 至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取 “出口退税 ”的做法， 是不 可取的。3 、成本费用避税法成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合和核算， 使其达到一个最佳值， 以实现 少纳税或不纳税的避税方法。 采用成本费用避税法

33、的前提， 是在政府税法、 财务会计制度及 财务规定的范围内， 运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润， 扩大成本计算。 可见，在合法范围内运用一些技巧，是成本费用避税法的基本特征。一、材料计算避税法 材料计算法是指企业在计算材料成本时， 为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成 本计算方法。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分， 因此，材 料价格波动必然影响产品成本变动。 但是在材料市场价格处于经常变动的情况下， 材料费用 如何计入成本，直接影响当期成本值的大小；通过成本影响利润，进而影响所得税的大小。 一般来说，材料价格总是不断上涨的， 后进的材料先出去，

34、计入成本的费用就高；而先进 先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多， 其得到的免税额就越多， 这样，企 业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润。相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以 选择后进先出法， 将当期的材料费用尽量扩大， 以达到减少当期利润， 少缴纳所得税的目的。二、折旧计算避税法折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗 ) 而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。 折旧的核算是一个成本分摊的过程， 即将

35、固定资产取得成 本按合理而系统的方式， 在它的估计有效使用期间内进行摊配。 这不仅是为了收回投资， 使 企业在将来有能力重置固定资产， 而且是为了把资产的成本分配于各个受益期， 实现期间收 入和费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本， 直接关系到企业当期成本的大小、 利润的高低和应纳税所得额 的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：(1) 固定资产原值；(2) 固定资产残值；(3) 固定资产清理费用；(4) 固定资产使用年限。从各个具体年份来看， 由于采用加速的折旧法， 使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较 多而后期摊提较少，必然使企业净利前

36、期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次， 不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。 企业正是利用这些差异来 比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。个体户提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产应当征收的营业税，应根据不同的税收征收方式分别 确定：对于采用定期定额征收营业税的个体户，由 税务 机关根据个体户提供应税劳务、转让无形资产和销 售不动产的具体情况核定每月应缴纳的营业税税额；对于采用查

37、账征收营业税的个体户，应当由个体户根 据当期实际提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的金额计算应缴纳的营业税税额。 例 1于宏是开个体餐馆的个体户，税务局根据其营业情况核定其每月应缴纳营业税1000 元。则于宏每月应按规定缴纳营业税 1000 元。对于采用查账征收方式纳税的个体户，应当根据其提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的营业 额来计算其应纳营业税额。在具体进行 会计 核算时，个体户应当于每月月末根据当月实现的营业额和规定的税率，计算出应纳税 额，进行会计处理。 例 2付情为个体旅馆的业主。经主管税务机关核定，该旅馆采用查账征收方式缴纳营业税。该旅馆除 了客房外，还办有一个餐厅和一个

38、卡拉 0K 歌舞厅。 2001 年 8 月份旅馆取得营业收入情况如下： 客房营业收入360000 元餐厅营业收入80000 元卡拉 0K 歌舞厅收入72000 元8 月末，该旅馆按照规定计算当月应纳营业税。 按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。客房和餐厅营业收入都属于 “服务业 ”税目，应按 5税率征税。其应纳税额为：应纳税额=（360000 + 80000） >5%=440000X5% =22000 元按照规定， 旅馆所属卡拉 0K 歌舞厅营业收入属于 “娱乐业”税目。按照规定， 经营娱乐业的营业额为经 营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门票收费、台位费

39、、点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他 各项收费。假定省政府规定娱乐业税率为 20%，则其应纳税额为：应纳税额=72000X20 % =14400 元付清在具体进行会计核算时，对于当月应纳营业税额应作如下会计分录：借：营业税金36400贷：应交税金应交营业税36400 例 3林东为林东美容院（个体）的业主， 2001 年 9 月根据 “营业收入 ”账户资料，当月林东美容院实现 营业额 192000 元，另外， 将林东美容院的名称有偿转让给另一个体户使用， 按照协议规定由该个体户每月 支付使用费 10000 元。月份终了，林东按规定计算出当月应纳的营业税。首先，美容院实现的营业收入属于 “服

40、务业 ”税目，应按 5%的税率征收营业税。 则应纳营业税额为：营业额= 192000 元应纳税额= 192000X5%= 9600 元其次，林东美容院将其名称有偿转让给他人使用，属于转让无形资产的行为，属于“转让无形资产 ”税目，应按 5 %的税率征收营业税。则应纳营业税额为：营业额= 10000 元应纳税额= 10000X5%= 500 元则当月应纳税额为：应纳税额= 9600 500= 10100 元在具体进行会计核算时，对于应缴的营业税应作如下分录：借：营业税金10100贷：应交税金应交营业税10100 例 4冯强为某建筑队（个体）的业主。 6 月份完工工程 3 项，收到全部工程款 78

41、00000 元，另支付给 某分包工程队工程款 1600000 元。另外，当月完成的工程中有一项为装修工程，取得收入 50000 元，所用 材料以 0000 元由对方单位自备。月份终了，冯强按规定计算出工程结算收入应纳的营业税。 首先，按照税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包他人的，应以工程的全部承包额减去付给 分包人或转包人的价款后的余额为营业额。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。其次，按照税法规定，施工单位从事建筑、修缮、装饰业务，无论和对方如何结算，其营业额均应包 括工程所用原材料及其物资的价款在内。虽然其中一项装修工程采用包工不包料方式，材料由对方自备， 在计算工程结算收入时并未包括原材料成本在内，但在计算纳税时应将原材料成本计入营业额。则应纳营业税的营业额为：营业额= 780000016000064000=684000 元则应纳营业税为：应纳税额=684000X3%=20520 元在具体进行会计核算时，冯强对于工程结算收入应纳的营业税应作如下分录：借：营业税金20520贷：应交税金应交营业税20520按照规定，对于建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。装修队在支付分包工程价款时，应按规定代扣代缴分包人应纳营业税。冯强在支付分包工程款时代扣的营业税为：应纳税额=160000X3%=4800 元在具体进