第10章 会计核算组织程序

1、第十章 会计核算组织程序【目的要求】理解记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序的特点、核算要求、优缺点及其适用范围；掌握三种会计账务处理程序的步骤。【重点难点】重点：三种会计账务处理程序的步骤。【教具及教学实验准备】PPT【教学过程】首先介绍会计循环，账务处理程序是会计循环的具体化，引出账务处理程序的含义、种类，然后分类介绍各种账务处理程序。【导入新课】会计核算有七种专门的方法，如何把这些会计核算方法统一起来，就形成了各种账务处理程序。【教学内容】10.1 会计循环会计循环一般由下列步骤构成：第一，审核原始凭证，编制记账凭证。即根据经济业务的实际发生和完成的真实

2、情况编制必要的会计分录。第二，过账。根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入各有关总分类账户和明细分类账户之中。第三，账项调整。根据权责发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对账簿记录进行必要的调整。第四，对账。根据分类账各账户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对账。第五，试算平衡。再次检查日常会计分录和记账工作有无差错，在会计期末将总分类账各账户所记金额及其余额的借、贷方予以汇总并编制试算平衡表。第六，结账。根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录结计清楚，即结出本期发生额和期末余额。第七，编制会计报表。根据分类账户中有关账户的发生额

3、和各账户的期末余额，编制损益表、资产负债表、现金流量表等会计报表及其财务状况说明书。注意：账务处理程序是会计循环的具体化。10.2 账务处理程序10.2.1 账务处理程序的概念所谓账务处理程序（亦称会计核算组织程序或会计核算形式），是指在会计核算中，以账簿组织为中心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法四者有机结合的技术组织方式。其中，会计凭证是指会计凭证的种类、格式和各种凭证之间的相互关系，以及会计凭证与会计账簿之间的关系；会计账簿是指会计账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的相互关系，以及账簿与会计凭证之间的关系；记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及根据账簿记录编制会计报

4、表的顺序和过程；记账方法是指账簿的登记是逐笔进行还是汇总进行，是手工操作还是机器操作等各种技术方法。不同的会计凭证、会计账簿和记账方法按照不同的记账程序有机地结合在一起，就构成了不同的账务处理程序。10. 2. 2 账务处理程序的种类目前，我国经济单位常采用的账务处理程序主要有以下三种：(1 记账凭证账务处理程序；(2 汇总记账凭证账务处理程序； (3 科目汇总表账务处理程序； 10.3 记账凭证账务处理程序10. 3. 1 记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是对发生的一切经济业务，都是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，据以登记总账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序的

5、主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，即不经过汇总，而直接登记总分类账的一种账务处理程序。由于登记总账的直接依据是记账凭证，记账凭证账务处理程序便由此而得名。这是最基本的一种账务处理程序，其它各种账务处理程序都是在此基础上演变和发展起来的。10. 3. 2 记账凭证账务处理程序的核算要求在记账凭证账务处理程序下，应分别设置“收款凭证”、“付款凭证”、和“转账凭证”等三种记账凭证，用以分别反映单位日常发生的各种收款、付款和转账经济业务。设置现金日记账和银行存款日记账，分别用来序时记录现金和银行存款的收支业务。设置一定种类的明细分类账，进行必要的明细分类核算。设置总分类账，进行总分类核算。在

6、记账凭证账务处理程序下，日记账、总分类账一般采用“三栏式”；明细分类账根据不同情况，分别采用“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”。10. 3. 3 记账凭证账务处理程序的核算步骤10.3.4 优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优点是程序简明，手续简便，容易掌握。由于根据记账凭证直接登记总账，省去编制记账凭证汇总表再登记总账的记账手续，对于一些不经常发生经济业务的会计科目，可以不设置明细账，只需在总账的会计科目摘要栏中，对经济业务加以说明即可。 记账凭证账务处理程序的缺点，是直接根据记账凭证登记总账，在业务量大时，登记总账的工作量较大。记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小、经济业务简单、

7、数量较少、记账凭证不多的经济单位。10.4科目汇总表账务处理程序10.4.1 科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序，又称“记账凭证汇总表”账务处理程序，是指对发生的各种经济业务先定期根据记账凭证汇总编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目总汇表账务处理程序的主要特点是，根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账。10.4.2 科目汇总表账务处理程序的核算要求它所需设置的各种凭证和账簿与记账凭证核算形式基本相同。在科目汇总表账务处理程序下有所不同的是除设置收款凭证、付款凭证、转账凭证三种记账凭证外，还应增设科目汇总表(也称记账凭证汇总表。科目

8、汇总表的编制方法是：将一定时期内全部记账凭证，依据相关会计科目进行归类（可开设“T”形账户），汇总计算出每一个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额，并将其填入科目汇总表的相应栏内。科目汇总表的汇总时间，主要依据单位业务的多少而定。表示据以填制或登记表示相互核对科目汇总表的格式主要有两种，具体格式见教材。 10.4.3科目汇总表账务处理程序的步骤10.4.4 科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的优点是根据科目汇总表登记总账，能大大减少总分类账的登记工作量；根据科目汇总表中各科目的借方发生额合计与贷方发生额合计之间的相等关系，能起到入账前的试算平衡作用。缺点是在科目汇总

9、表和总分类账中，不能明确反映各账户间的对应关系，无法揭示资金变化的来龙去脉。科目汇总表账务处理程序一般适用于经营规模较大、经济业务较多的大中型企业单位。【例题1】科目汇总表账务处理程序的步骤。（1）根据经济业务资料（代替原始凭证）分别编制收款、付款和转账凭证等记账凭证 。（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账 。（3）根据原始凭证和记账凭证登记有关的明细账 。（4）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表。这里采用一月编制一次。先根据记账凭证中所涉及的全部会计科目，分别开设“T”形账户，并登记计算每个账户的本期借方发生额和贷方发生额，再将其抄入科目汇总表。借方 银行存款 贷方1

10、20 000.003 250 000.002 40 000.004 80 000.005 120 000.008 20 000.00合计270 000.00260 000.00借方 原材料 贷方7 20 000.008 20 000.006 30 000.00合计 40 000.00 30 000.00科 目 汇 总 表 2009年6月1日30日 汇字 1 号会计科目本 期 发 生 额总账页数借 方贷 方银行存款270 000.00260 000.002原材料40 000.0030 000.0018应收账款20 000.00(略库存现金80 000.00(略生产成本30 000.00(略短期借

11、款40 000.00(略应付账款120 000.0020 000.00(略主营业务收入250 000.00(略合 计580 000.00580 000.00附记账凭证 8 张 自第 1 号起至第 8 号止（5）根据科目汇总表登记总账。仅以“银行存款”总账加以说明。登记结果如下表所示： 总 账账户名称：银行存款 第 2 页2009年记账凭证摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日字号61期初余额借75 750.00631汇11至30日汇总270 000.00260 000.00借85 750.00631本月合计270 000.00260 000.00借85 750.00（6）现金日记账、银行存款日记账

12、和各种明细账分别与总账定期进行核对。在核对时，先把全部总账账户计算清楚，编制“总分类账账户本期发生额和余额试算表(略”，再编制“明细分类账户本期发生额和余额明细表(略”，然后进行核对。（7）根据总账、明细账及其他有关资料编制资产负债表、利润表等会计报表。10.5 汇总记账凭证账务处理程序10.5.1 汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的。汇总记账凭证账务处理程序的

13、主要特点是定期根据收款凭证、付款凭证、和转账凭证，按照会计账户的对应关系进行汇总，分别编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”；根据各种汇总凭证登记总分类账。由于登记总账的依据是汇总记账凭证，所以，汇总记账凭证账务处理程序便由此而得名。10.5.2 汇总记账凭证账务处理程序的核算要求在汇总记账凭证账务处理程序下，除仍应设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在各种汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。账簿体系仍包括日记账、各种明细账和总账。汇总记账凭证的按下列方法编制：1.为便于汇总，可把记账凭证按经济业务的性质分为现金收款、现金付款

14、、银行存款收款、银行存款付款、转账凭证等五类。2.（1）现金收款业务和银行存款收款业务，分别按现金、银行存款科目的借方设置凭证，并按其对应科目（即贷方科目）进行汇总。（2）现金付款业务、银行存款付款业务，分别按现金、银行存款科目的借方设置凭证，并按对应的借方科目进行汇总。（3）所有转账业务则按每一贷方科目来设置凭证并定期汇总。如果在汇总期内（五天或十天）某个贷方科目的转账凭证很少，也可一月编制一张汇总转账凭证。10.5.3 汇总记账凭证账务处理程序的步骤10.5.4 汇总记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围优点是减轻了登记总分类账的工作；汇总记账凭证是根据记账凭证按照每个科目的对方科目整理、汇总，据以登记总账，便于了解科目的对应关系，反映经济业务的来龙去脉，便于对经济业务检查分析，发生差错，也便于查找。缺点是，不利于对日常核算工作进行合理的分工；汇总记账凭证和工作量大，特别是对一借多贷的经济业务，必须分解几个一借一贷的