第八章 资产清查

1、第八章第八章 财产清查财产清查 财产清查概述财产清查概述财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法财产清查结果的处理财产清查结果的处理目录目录Slide 3经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对财财产产清清查查一、财产清查的含义一、财产清查的含义 （一）一） 财产清查的概念财产清查的概念 财产清查是根据有财产清查是根据有关账簿记关账簿记录，通过对货币资金、财产物资、往来款录，通过对货币资金、财产物资、往来款项等各项项等各项财产物质财产物质的实地盘点和各类的实地盘点和各类债权债债权

2、债务的查核，查明其务的查核，查明其实有数和账实有数和账存数是否相符的一种会计核算方法。存数是否相符的一种会计核算方法。 Slide 4 （一）（一）导导致账实不符的原因：致账实不符的原因： 收发财产物质时计量、检验不准收发财产物质时计量、检验不准 保管过程中的自然损溢保管过程中的自然损溢 没有填制凭证就登记入账没有填制凭证就登记入账 凭证和账簿的记录出错凭证和账簿的记录出错 保管不善或失职，造成财产物资的损坏、变质或短缺保管不善或失职，造成财产物资的损坏、变质或短缺 非法行为：营私舞弊、贪污盗窃造成财产损失非法行为：营私舞弊、贪污盗窃造成财产损失 自然灾害自然灾害 未达事项：形成双方记录不一致

3、未达事项：形成双方记录不一致二、财产清查的意义二、财产清查的意义Slide 5 Slide 6财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查局部局部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查外部外部清查清查Slide 7Slide 8 (一一) )实地盘存制实地盘存制 （定期盘存制度）（定期盘存制度） 实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中只记增加数，实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中只记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数期减少数，并据，并据以登记入账的一种盘

4、存制度。以登记入账的一种盘存制度。 本期减少额本期减少额= =期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额- -期末盘点数期末盘点数 Slide 9 (一一) )实地盘存制实地盘存制 （定期盘存制度）（定期盘存制度） 优点：平时在明细账中只记增加数，不记减少数，减少了优点：平时在明细账中只记增加数，不记减少数，减少了账簿的登记工作，核算工作比较简单。账簿的登记工作，核算工作比较简单。 缺点：不利于缺点：不利于随时掌握财产物资的增减结存情况随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强，对加强财产物资的管理，手续不太严密；倒推算出本期减少数容易掩财产物资的管理，手续不太严密；倒推算出本期减少数容易掩盖财产

5、物资管理中的问题。如：浪费、舞弊、挪用、盗窃等。盖财产物资管理中的问题。如：浪费、舞弊、挪用、盗窃等。一般适用于价值低、损耗大、大堆存放的材料物资。一般适用于价值低、损耗大、大堆存放的材料物资。 Slide 10 (二二)永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制） 永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中既要记增加数，既要记增加数，又要记减少数又要记减少数，以便，以便随时结出账面结存随时结出账面结存数。数。 期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额=期末余额期末余额永续盘存制的优点是：核算手续严密，能随时掌握财产物资的永续盘存制

6、的优点是：核算手续严密，能随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，保证其安全完整有重要作增减结存情况，对加强财产物资的管理，保证其安全完整有重要作用。用。永续盘存制的缺点是：要逐日逐笔登记账簿，会计日常核算的永续盘存制的缺点是：要逐日逐笔登记账簿，会计日常核算的工作量较大。工作量较大。这种盘存制度在各企业单位被广泛采用。这种盘存制度在各企业单位被广泛采用。Slide 11 (二二)永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制） 采用永续盘存制度要定期或不定期采用永续盘存制度要定期或不定期的对各项财产物资进行清查的对各项财产物资进行清查盘点，其目的是确定盘点，其目的是确定财产物资

7、的实存数财产物资的实存数，并以账簿记录为依据，并以账簿记录为依据，确认财产物资的盘盈或盘亏，再调整账面记录，使账实相符。确认财产物资的盘盈或盘亏，再调整账面记录，使账实相符。Slide 12组建清组建清查小组查小组提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格记录表格等等清查人员清查人员Slide 13 Slide 142.业务准备业务准备 (1)(1)账簿准备账簿准备 会计人员会计人员将所有的业务要全部登记入账，结出余额，认将所有的业务要全部登记入账，

8、结出余额，认真核对账目，作到计算正确，内容完整，账证、账账相真核对账目，作到计算正确，内容完整，账证、账账相符。符。 （2 2）实物准备）实物准备 清查前，清查前，保管人员保管人员要整理好财产物资，有明细账的要结要整理好财产物资，有明细账的要结出余额。出余额。 （3 3）工具准备）工具准备 清查人员准备好清查需要的各种工具、表格等。清查人员准备好清查需要的各种工具、表格等。（二）实施阶段：具体清查工作（二）实施阶段：具体清查工作（三）分析处理阶段（三）分析处理阶段Slide 15 （一）（一）实物财产实物财产的清查方法的清查方法 1.1.基本概念基本概念 将实物财产账户的余额与实物财产核对，以

9、确认账实是否相符的将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。方法。 2.2.清查方法清查方法企业企业账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数Slide 163 3. .实物财产实物财产数量清查的确定方法数量清查的确定方法实地盘点法实地盘点法 通过逐一清点或用计量仪器具体确定实存数量的方法，其适用范围较广，通过逐一清点或用计量仪器具体确定实存数量的方法，其适用范围较广，大多数财产物质的清查一般都可以采用这种方法，但工作量较大大多数财产物质的清查一般都可以采用这种方法，但工作量较大。技术推算法技术推算法 通过量方、计尺等技术方法推算财产物资的结存数量的方法。对于大量通过

10、量方、计尺等技术方法推算财产物资的结存数量的方法。对于大量成堆存放，难以逐一清点的财产物资，一般采用此种方法。如：煤炭、沙成堆存放，难以逐一清点的财产物资，一般采用此种方法。如：煤炭、沙石等大宗物资的清查。石等大宗物资的清查。外调核对法外调核对法指对指对委托加工、保管的物资委托加工、保管的物资，可以采用去函、去人调查，并与本单位账存数核对的，可以采用去函、去人调查，并与本单位账存数核对的方法进行清查。方法进行清查。 实际结存数实际结存数Slide 17Slide 18 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价 金额备 注清查的财产盘点后确认的

11、实存数量 盘存单的参考格式盘存单的参考格式(清查人员用清查人员用)便于与财产的账便于与财产的账户余额核对户余额核对 盘点人签章： 保管人员签章： 盘点过程中填写盘点过程中填写根据所清查根据所清查的财产填列的财产填列Slide 19账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量 账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式（会计人员用）（会计人员用）根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关根据有关账户填列账户填列确定账存

12、实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点结束后填写根据存在问题根据存在问题的财产填列的财产填列提出处提出处理意见理意见Slide 20 三、财产清查的方法三、财产清查的方法 （二）货币资金的清查制度（二）货币资金的清查制度 1.库存现金的清查库存现金的清查(概念概念) 库存现金的清查是通过库存现金的清查是通过实地盘点实地盘点的方法，确定库存的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的余额核对。现金的实存数，再与现金日记账的余额核对。 核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业Slide 21 三、财产清查的方法三、财产清查的方法 （一）

13、货币资金的清查制度（一）货币资金的清查制度 1.1.库存现金的清查（方法：实地盘存法）库存现金的清查（方法：实地盘存法）（1 1）清查前出纳员应先将现金收付款凭证全部登记入账，并结出余额；）清查前出纳员应先将现金收付款凭证全部登记入账，并结出余额； （2 2）清查时）清查时出纳员必须在场，出纳员必须在场，配合清查人员逐一清点库存现金的实存数，配合清查人员逐一清点库存现金的实存数，与结计出的现金日记账余额进行核对，账实是否相符。与结计出的现金日记账余额进行核对，账实是否相符。此外，还应查找有无违反现金管理制度规定的现象，如以此外，还应查找有无违反现金管理制度规定的现象，如以“白条白条”抵充抵充库

14、存现金、库存现金超过限额、坐支现金等。库存现金、库存现金超过限额、坐支现金等。（3 3）清查后根据盘点结果编制）清查后根据盘点结果编制“库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单”，清查人员和出，清查人员和出纳人员共同签名盖章，纳人员共同签名盖章，作为调整账簿记录的原始依据。作为调整账簿记录的原始依据。 Slide 22 库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额 账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章盘点确定盘点确定的实存数的实存数“现金日记现金日记账账”的余的余额额实

15、存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额Slide 232.2.银行存款的清查银行存款的清查 （1 1）概念：）概念：银行存款的清查是银行存款的清查是采取与开户银行核对账目采取与开户银行核对账目的方法进行的。即将企业的的方法进行的。即将企业的“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账银行对账单单”逐笔进行核对。通过核对往往发现双方账目会不一致，主逐笔进行核对。通过核对往往发现双方账目会不一致，主要原因是：一是双方或一方记账有误，二是未达账项的存在。要原因是：一是双方或一方记账有误，二是未达账项的存在。Slide 24（4 4）“未达账项未达账项” 企业

16、与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。而尚未登记记账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知

17、收款通知(送企业)Slide 25未达账项主要有四种情况：未达账项主要有四种情况：企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经付款入账，企业尚未付款入账。银行已经付款入账，企业尚未付款入账。 为了消除未达账项的影响，企业应先根据核对后查出的未达账项，编制为了消除未达账项的影响，企业应先根据核对后查出的未达账项，编制“未达账项登记表未达账项登记表”，由清查人员和出纳人员共同签名盖章，然后由出纳人，由清查人员和出纳人员共

18、同签名盖章，然后由出纳人员根据员根据“未达账项登记表未达账项登记表”，编制，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”以检查双方账面以检查双方账面是否有错，并查明企业银行存款的实有数额。是否有错，并查明企业银行存款的实有数额。Slide 26（3 3）清查手续：存在）清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编制时应编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”。（2 2）清查方法：与银行）清查方法：与银行“对账单对账单”核对核对银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对Slide 27Slide 28银行余额调节表银

19、行余额调节表 单位：元单位：元Slide 29企业企业账面结存数账面结存数核对核对债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等（三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查方法 往来款项包括各种应收款、应付款、预收款、预付款等。往来往来款项包括各种应收款、应付款、预收款、预付款等。往来款项的清查与银行存款一样，也是采用与对方核对账目的方法。款项的清查与银行存款一样，也是采用与对方核对账目的方法。一般采取一般采取“询证法询证法”，即与对方核对账面的方法。，即与对方核对账面的方法。法法。Slide 30 （1）将本单位的往来账记录核对准确无误；）将本单位的往来账记录核对准确无误；（2）向对方单位填发

20、）向对方单位填发对账单对账单，通过电函、信函等方式，请求，通过电函、信函等方式，请求对方单位核对。如核对相符，应在回单上盖章退回。如数字不对方单位核对。如核对相符，应在回单上盖章退回。如数字不符，应在回单上注明，作为进一步核对的依据。符，应在回单上注明，作为进一步核对的依据。Slide 31企业企业账面结存数账面结存数核对核对债权、债务人债权、债务人对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单Slide 32Slide 33Slide 34 （3）收到回单后，应填制）收到回单后，应填制“往来款项清查表往来款项清查表”，该表，该表由清查由清查人员和记账人员共同签名盖章，人员和记账

21、人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按照未达账项、有争议账项、无法收回账项等对不相符的款项按照未达账项、有争议账项、无法收回账项等情况进行归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。情况进行归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。Slide 35 第三节第三节 财产清查结果处理财产清查结果处理 一、财产清查结果的一般处理程序一、财产清查结果的一般处理程序 1 1、财产物资账实结果：、财产物资账实结果： 盘盈、盘亏、不盈不亏盘盈、盘亏、不盈不亏 2 2、处理程序、处理程序l 审批前，根据审批前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”，编制记账

22、凭证调，编制记账凭证调整账面记录，使账实相符；整账面记录，使账实相符；l 审批后，根据差异的原因和审批意见，对盘盈或盘亏审批后，根据差异的原因和审批意见，对盘盈或盘亏的差异进行结转，调整相应的账户记录，完成本次财产的差异进行结转，调整相应的账户记录，完成本次财产清查的账务处理。清查的账务处理。l找出管理上的薄弱环节，建立健全相应的财产物资管找出管理上的薄弱环节，建立健全相应的财产物资管理制度，特别是岗位责任制和内部控制制度理制度，特别是岗位责任制和内部控制制度 Slide 36二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理（二）财产清查结果的账户设置（二）财产清查结果的账户设置 设置设置

23、“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，属于暂记账户，账户，属于暂记账户，用来核算财产盘盈、盘亏及其处理情况。下设用来核算财产盘盈、盘亏及其处理情况。下设“待处待处理固定资产损益理固定资产损益”和和“待处理流动资产损益待处理流动资产损益”两个明两个明细账。细账。 “ “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户结构如下：账户结构如下：Slide 37 待处理财产损溢待处理财产损溢发生额：发生的财产盘亏数发生额：发生的财产盘亏数 发生额：发生额： 发生的财产盘盈数发生的财产盘盈数 待转销财产盘盈数待转销财产盘盈数 待转销财产盘亏数待转销财产盘亏数期末余额：期末余额： 期末余额期末余额:0 :0 Slide

24、 38. .现金清查结果的账务处理现金清查结果的账务处理盘盈现金盘盈现金批准前，调整账批准前，调整账借：库存现金借：库存现金贷：待处贷：待处理财理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢批准处理后批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款其他应付款”科目；科目；属于无法查明原因的，计入属于无法查明原因的，计入“营业外收入营业外收入”科目。科目。 Slide 39. .现金清查结果的账务处理现金清查结果的账务处理盘亏现金盘亏现金处理前处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金批准处

25、理后批准处理后属于应由责任人赔偿或属于应由责任人赔偿或保险保险公司赔偿的部分，计入公司赔偿的部分，计入“其他应其他应收款收款”科目；属于无法查明原因的，计入科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用管理费用”科目。科目。 Slide 40 . .库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理 例例1 1、企业进行现金清查，发现现金长款企业进行现金清查，发现现金长款2020元。元。 借：现金借：现金 2020 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2020 经核查未查明原因，经批准作营业外收入经核查未查明原因，经批准作营业外收入 借：待处理财产损益借：待

26、处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2020 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020 Slide 41 （二）财产清查结果的账务处理（二）财产清查结果的账务处理 . .存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户核算，账户核算，审批后再根据不同的情况进行转账处理。审批后再根据不同的情况进行转账处理。（1 1）发生存货盘盈一般冲减）发生存货盘盈一般冲减管理费用管理费用； 盘亏时，定额内合理损耗，转入盘亏时，定额内合理损耗，转入管理费用管理费用，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，计入其

27、他应收款；管理不善造成的损失由责任人员赔偿，计入其他应收款；自然灾害引起的盘亏自然灾害引起的盘亏扣除保险赔偿和残料后，列作扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出营业外支出；无法查出原因的盘亏，转入管理费用无法查出原因的盘亏，转入管理费用Slide 42 例例2 2：财产清查中盘盈甲材料吨，每吨单价财产清查中盘盈甲材料吨，每吨单价10001000元元 审批前：审批前： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 40004000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4000 4000 审批后：审批后： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 4000 4000 （查不出原

28、因）（查不出原因） 贷：管理费用贷：管理费用 4000 4000 例例3 3：财产清查中盘亏乙材料财产清查中盘亏乙材料4040千克，每千克单价千克，每千克单价3030元元 审批前：审批前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1200 1200 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1200 1200 上述盘亏乙材料，经查明自然损耗上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5 5千克，非常损失千克，非常损失2525千千克，管理员管理不善造成损失克，管理员管理不善造成损失1010千克。根据批准处理意见作千克。根据批准处理意见作如下分录：如下分录： Slide 43 借：管理费用借：管理费用 150150 营业外支出营业外支出 750750 其他应收款其他应收款 300 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 12001200Slide 44. .固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 （1）盘盈：（作为前期差错处理）盘盈：（作为前期差错处理） 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 Slide