案例分析题与答案

1、1. 注册会计师对白云公司的银行存款进行审计， 经查改公司2010年12月31日银行存款日记 账余额为236 400元，银行对账单余额为245 800元，经逐笔核对，发现有下列几笔未达账 项：（1 ）企业收到销售商品款8 400元已登记入账，但银行尚未登记入账；（2 ）企业偿还A公司货款14 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3 ）银行已收外地汇入货款5 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知（4）银行已划转电费1 200元登记入账，但企业尚未收到付款通知 要求：完成银行存款余额调节表。答：银行对账单余额：245800企业银行日记账余额：236400加8400加5000减14000减

2、1200调整后余额240200调整后余额2402002. 审计人员审查某厂库存商品明细账发现： 年初结存1 000件，单价100元；当年第一批完 工入库1 000件，单价110元；第二批完工入库1 500件，单价105元；第三批完工入库 2 500件，单价120元；第四批完工入库2 500件，单价110元。本年共销售6200件， 结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。该厂结转发出商 品成本采用先进先出法。要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出问题，提出审计意见。答：（这题的答案可能还不完整的）先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次

3、产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。1000 X 100 + 1000 X 110 + 1500 X 105 + 2500 X 120 + 200 X 110 = 689500（元）712500 689500 = 23000（元）审计意见：多转出的销售成本要转回来，账务处理如下：借：库存商品23000贷：主营业务成本 23000上课讲的：1、（1）库存商品的明细账有错误；（2 ）原因：由于按照先进先出法，本年销售的数量为6200件，结转成本应为 689500元，实际结转了712500 元，比实际多结转成本 230

4、00 元（3 ）从而，导致其利润减少了 23000元2、解决的方案，应调整分录：借：库存商品23000贷：主营业务成本23000借：所得税费用23000*25%贷：应交税费 - 应交所得税 23000*25%3. 工商银行拟公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2008 年度、2009 年度和 2010 年度的会计报表。双方于 2010 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与工商银行存在以下情况：(1) ABC 会计师事务所与工商银行签订的审计业务约定书约定：审计费用1500000 元，工商银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用

5、，剩余 50% 视股票能否 上市决定是否支付。(2 ) 2009年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向工商银行以抵押贷款 方式借款 10 000 000 元，用于购置办公用房。(3) ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任工商银行的独立董事。(4) 审计小组成员 C 注册会计师自 2009 年以来一直协助工商银行编制会计报表。(5) 审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2010 年以来一直担任工商银行的统计员。 请分别针对上述 5 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损 害，并简要说明理由。答：情况(1)将损害 ABC 会计师事务所的

6、独立性。这种收费方式将诱导 ABC 会计师事务所为 了收取剩余 50的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助工商银行粉饰其状况，使事务所与银 行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式” 违反职业道德。情况(2) 不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款 不影响会计师事务所的独立性。情况(3)损害注册会计师事务所独立性。因为 A注册会计师既是ABC会计师事务所的合 伙人，又是工商银行的独立董事，会影响该注册会计师事务所的独立性。情况(4)损害 C 注册会计师的独立性。因为所审计的会计报表是由 C 注册会计师协助编 制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工

7、作”的基本假定。情况(5)不损害D注册会计师的独立性。D的妻子是X银行的职员，在X银行有经济利 益，尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但 这种利益属于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，何况注册会计师的妻子所从 事的工作内容与审计对象无关，因此不影响 D 注册会计师的独立性。4. 资料：( 1 )注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时， 发现 2009 年开开化工厂明细账有贷方余 额 320 万元，经查证有关会计凭证，发现是甲公司 2006 年向开开化工厂购买化工原料的贷 款，至今未付。（2 ）注册会计师对X公司进行审计时，决定对其下列四个明细账

8、户中的两个进行函证。有 关会计资料见下表：单位名称应付账款年末余额/兀本年度供货总额/元A公司42 65066 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：（1）针对资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要进行进一步审查，如何审查？（2 ）针对资料（2），请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。答：、（1） “应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：甲公司与开开化工厂在业务 上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；可能是一方或双方 记账差错；利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步

9、进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。（2）该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款， 目的主要在于查实有无未入账的负债。 本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存 在漏记业务的可能性更大。5. 注册会计师审计ABC公司2010年度利润表时，抽查了该公司12月份的产品出入库记录， 并追查相关账簿记录，发现下列情况：（1）4日无偿赠送前锋工厂甲产品800件，未入账。（2） 8日售给友联工厂乙产品1 600件，贷款收到，未确认收入。（3）12日该公司将自产乙产品100件用于自行建造的职工文化活动中

10、心，未作销售处理。（4）20日该公司以其生产的丙产品400件作为福利发放给公司职工，账中确认了“应付职 工薪酬”，但未作收入处理。（5）28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品 400件，产品已收到，账中未作处理。经查，甲产品单位售价为100元，成本为70元；乙产品单位售价为200元；成本为150元。丙产品售价为1000元，成本为900元。各产品适用的增值税税率均为17%。 要求：指出该公司上述业务中存在的问题：并说明如何影响主营业务收入及成本。1将自产产品无偿赠送给他人的 800件，应作为视同销售，应调增主营业务收入800*100元，调增主营业务成本800*70=56000 元2应确认为收入，应

11、调增主营业务收入1600*200=320000 元，应调增主营业务成本1600*150=240000 元3自产自用的应视同销售，调增主营业务收入 100*200元，应调增主营业务成本100*150 元4 自产的产品发放给员工的视同销售，应调增主营业务收入 400000 元，应调增主营业务成 本 360000 元5 销售退回的产品应冲减收入与成本，应调减主营业务收入 4000 元，应调增主营业务成本 28000 元6. 资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：销售发票；明细账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；采购合同；董事会会议记录；应收账款函证回函；管理当局声明书；货运提

12、单复印件。要求：（1 ）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？（3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？答：（1）外部证据有；内部证据有。（ 2 ）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向 有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制 或提供的证据。由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其 可靠性不如外部证据。（ 3 ）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据， 和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证

13、据两种类型。前者如应收账款函证 回函等；后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审单 位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能 性。1、简述重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系，说明理由审计重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能 影响财务报表使用者的判断和决策。审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师审 计后发表不恰当审计意见的可能性。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计 意见而使用的所有信息。重要性水平与审计证据之间呈反向关系，重要性水平越低，应获取 的审计证据越多

14、。重要性水平与审计风险之间呈反向关系，重要性水平越低，审计风险越高， 反之则越低。审计风险与审计证据之间也是正向关系，注册会计师拟承受的审计风险越低， 所需要的审计证据数量就越少。2、什么是审计总目标，它与具体目标之间有何关系？审计总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1 ）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它是根据被审计单位管理当局的认定和审计总 目标来确定的。3、什么是审计？审计有什么特征？审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与 既定标准之间的符合程度， 并把审计结果传达给有利害关系人的一个系统过程。 审计的三个 基本特征为：独立性、权威性和公正性。审计的独立性是指审计机构和审计人员独立行使审 计监督权，不受其他行政单位、社会团体和个人的干涉。审计的独立性是审计的本质特征， 包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。审计的权威性是指审计机构在宪法中所明 确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效率。 权威性是保证有效行使审计权利的必要条件。审计的公正性反映了审计工作的基本要求，是 取信于被审计人以及审计委托