高级财务会计课件1-第2节

1、LOGO企业合并会计企业合并会计LOGO企业合并的主要内容企业合并的主要内容 （理解理解）一一权益法和购买法的基本内容（权益法和购买法的基本内容（理解理解）二二 权益法和购买法的影响比较（了解）权益法和购买法的影响比较（了解）三三企业合并会计规范变迁摘要（了解）企业合并会计规范变迁摘要（了解）四四第第2节节 企业合并会计处理的基企业合并会计处理的基本方法本方法LOGO一、企业合并主要内容一、企业合并主要内容（一）企业合并会计的主要内容（一）企业合并会计的主要内容（二）企业合并确认与计量（二）企业合并确认与计量合并方账务合并方账务处理基本框架处理基本框架（三）企业合并的账务处理中的关键问题（三）

2、企业合并的账务处理中的关键问题LOGO一、企业合并主要内容一、企业合并主要内容（一）企业合并会计的主要内容（一）企业合并会计的主要内容v对企业合并交易（或事项）进行确认、对企业合并交易（或事项）进行确认、计量计量v合并财务报表的编制合并财务报表的编制关键知识点：关键知识点：对企业合并交易（或事项）进行确认、计量对企业合并交易（或事项）进行确认、计量LOGO吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 贷：贷： 现金现金 应付债券应付债券 支付的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 现金等现金等 支付的合并费用支付的合并费用 贷：贷： 现金现金 应付债券应付债券 支付

3、的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 现金等现金等 支付的合并费用支付的合并费用 l（二）企业合并确认与计量（二）企业合并确认与计量合并方账务处理基本框架合并方账务处理基本框架LOGO（三）企业合并的账务处理中的关键问题（三）企业合并的账务处理中的关键问题v合并方（或购买方）对合并日（购买日）合并方（或购买方）对合并日（购买日）取得的净资产或股权应如何计量取得的净资产或股权应如何计量v支付的合并对价应如何计量支付的合并对价应如何计量v两者如果有差异，应如何处理两者如果有差异，应如何处理v合并费用如何处理合并费用如何处理LOGO二、权益结合法和购买法的基本内容二、权益结合法和购买法的基本内容v

4、讲课思路：讲课思路：v 理论理论基本特点基本特点v 实务实务如何应用如何应用LOGO（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容1、含义、含义vIAS No.22：权益结合法是指参与：权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。体分享利益和分担风险的合并。vIFRS No.3： 权益结合法的采用仅权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。限于权益是主要对价形式的企业合并。LOGO“权益结合法权益结合法”含义简示含义简示以换股实施吸收合并为以

5、换股实施吸收合并为例例A企业企业B企业企业A企业股东企业股东以本公司股份作为对价以本公司股份作为对价吸收吸收B企业企业B企业股东企业股东合并后主体合并后主体同为合并同为合并后主体的后主体的股股东东LOGO（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容2、特点特点v合并的实质是权益之联合而非购买交易合并的实质是权益之联合而非购买交易v合并中取得净资产或股权的合并中取得净资产或股权的入账价值按账入账价值按账面价值面价值确定确定v不需要确认合并商誉不需要确认合并商誉v需要调整股东权益需要调整股东权益v合并费用计入当期费用合并费用计入当期费用v参与合并各方当年净收益参与合并各方当年净收益=参与合

6、并各方参与合并各方整个年度整个年度净收益之和净收益之和LOGO股东权益的调整股东权益的调整v(1)以换出股票作为合并对价时，以换出股票作为合并对价时，换出股本的换出股本的面值面值+现金或其他资产形式的额外出价现金或其他资产形式的额外出价，与，与账账面换入股本价值面换入股本价值之间的差额，应调整股东权益。之间的差额，应调整股东权益。 差额在借方，直接调增资本公积。差额在借方，直接调增资本公积。 差额在贷方，差额在贷方，先冲减资本公积，资本公先冲减资本公积，资本公积不够冲的，再冲减留存收益积不够冲的，再冲减留存收益v(2)同时同时，应按入股比例将被合并方的留存收，应按入股比例将被合并方的留存收益并

7、入本企业合并后留存收益中。益并入本企业合并后留存收益中。LOGO（二）（二）购买法的基本内容购买法的基本内容1、含义、含义 IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和个企业（被收购企业）净资产和经营控制权的企业合并经营控制权的企业合并。支付对价支付对价收购收购B企业企业或或购买控股权购买控股权A企业企业购买方购买方B企业企业B企业的股东企业的股东被购买方被购买方LOGO（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容2、特点、特点v

8、首要步骤是首要步骤是认定购买方认定购买方v合并的实质是合并的实质是购买交易购买交易v取得的净资产或股权按取得的净资产或股权按公允价值公允价值入账入账v合并成本（购买成本）主要取决于合并成本（购买成本）主要取决于合并合并对价的公允价值对价的公允价值v需要确认合并商誉需要确认合并商誉v合并企业当年净收益合并企业当年净收益=合并企业当年合并企业当年自自身实现的净收益身实现的净收益+自合并日后自合并日后合并方在被合并方在被合并方应合并方应享有的净收益享有的净收益LOGO合并商誉的确定合并商誉的确定v购买法下购买方支付的购买法下购买方支付的合并成本合并成本超过其超过其在被在被购买方可辨认净资产公允价值中

9、所购买方可辨认净资产公允价值中所占份额的部分占份额的部分，即为合并商誉。，即为合并商誉。 吸收合并和新设合并时，商誉作为单吸收合并和新设合并时，商誉作为单独的资产进行确认；独的资产进行确认； 控股合并时，作为长期股权投资的一控股合并时，作为长期股权投资的一部分，在合并财务报表中单独列示。部分，在合并财务报表中单独列示。LOGO合并企业当年的净收益合并企业当年的净收益两部分构成：两部分构成：v合并企业合并企业当年实现的净收益当年实现的净收益v被合并企业被合并企业中中自合并日后自合并日后当年实现的净当年实现的净收益中相当于合并企业在被合并企业股收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额中的部分。权份

10、额中的部分。LOGO例例 题题v2008年年4月，月，A公司以转让资产的形式公司以转让资产的形式取得取得B公司公司70%的股权。的股权。08年年A公司公司实现利润实现利润2000万，万，B公司公司2008年实年实现净利润现净利润3000万，万，4月以后月以后B公司实现公司实现利润利润1000万。万。 问题问题1：08年年A公司的净收益是多少？公司的净收益是多少？ 问题问题2：假设：假设A、B为同一集团的子公为同一集团的子公司，司，08年年A公司的净收益是多少？公司的净收益是多少？v答案答案1：2008年年A公司的净收益公司的净收益=2000+100070%=2700万万LOGO总结：购买法的基

11、本内容总结：购买法的基本内容账务处理账务处理吸收合并的基本账务处理：吸收合并的基本账务处理：v借：有关净资产借：有关净资产 A 取得的被合并方可辨认净资产公允价值取得的被合并方可辨认净资产公允价值 商誉商誉 B-A 贷：银行存款等贷：银行存款等 B 合并对价的公允价合并对价的公允价 或或营业外收入营业外收入 A-Bv课本课本P11例例1-LOGO购买法的基本内容购买法的基本内容账务处理账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资 A 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值 A控股合并的基本账务处理：控股合并的基本账务处理： 理解关键理解关键合并商誉包括在长期

12、股权投资入账价值中，合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列示，单独资产负债表中不能直接单项列示，合并资产负债表中将以合并资产负债表中将以“商誉商誉”项目列示。项目列示。LOGO总总 结结课本课本P8例例1-LOGO三、权益结合法与购买法的财务影响比较三、权益结合法与购买法的财务影响比较v对合并当年财务会计信息的主要影响对合并当年财务会计信息的主要影响v对合并以后各年财务会计信息的主要影响对合并以后各年财务会计信息的主要影响 归纳归纳 在物价上涨条件下，与购买法相比，在物价上涨条件下，与购买法相比，权益权益结合法结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、下在合并当年

13、对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收益，的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的并有可能为股东带来更多的可供分配利润。可供分配利润。LOGO本本 节节 小小 结结v主要知识点：主要知识点： 企业合并会计的主要内容企业合并会计的主要内容 权益结合法和购买法的特点及应用权益结合法和购买法的特点及应用LOGOLOGO习习 题题 1v甲公司以定向增发股票的方式购

14、买同一集团甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的内另一企业持有的A公司公司80%的股权。为得的股权。为得到该股权，甲公司增发到该股权，甲公司增发2000万股普通股，每万股普通股，每股面值为股面值为1元，每股的公允价值为元，每股的公允价值为5元；合并元；合并过程中甲公司支付了审计费过程中甲公司支付了审计费50万元。取得该万元。取得该股权时，股权时，A公司净资产的账面价值为公司净资产的账面价值为9000万万元，公允价值为元，公允价值为12000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司所采用的会计政策相同，甲公司取得该公司所采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（股权时应确认的资本公积为（ ）万元。）万元。vA、5150 B、5200 C、7500 D、7600 LOGO习习 题题 2v甲公司以定向增发股票的方式购买跟甲公司不甲公司以定向增发股票的方式购买跟甲公司不存在关联的存在关联的A公司公司80%的股权。为得到该股的股权。为得到该股权，甲公司增发权，甲公司