第7章财产清查

1、1原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查财产清查成本计算会计资料分析利用2第七章第七章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的概念和种类财产清查的概念和种类第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第四节第四节 财产清查的实际操作案例财产清查的实际操作案例3第一节第一节 财产清查的概念和种类财产清查的概念和种类一、财产清查的定义及目的一、财产清查的定义及目的二、财产清查的作用二、财产清查的作用三、财产清查的种类三、财产清查的种类4v定

2、义：定义：是会计核算的专门方法之一，它是根据账簿记录，对企是会计核算的专门方法之一，它是根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确、与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确、系统的核算信息的一种方法。系统的核算信息的一种方法。v原因：原因：账面数与实存数之间经常会出现不相符的情况。账面数与实存数之间经常会出现不相符的情况。l究其原因有：究其原因有： u1 1）自然损溢；）自然损溢； 2 2）人为计量；）人为计量； u3 3）没有及时入帐）没有及时入帐 ； 4 4）管理

3、不善）管理不善 ；u5 5）贪污盗窃；）贪污盗窃； 6 6）自然灾害）自然灾害 ； u7 7）未达账项等。）未达账项等。 一、财产清查的定义及目的一、财产清查的定义及目的5二、财产清查的作用二、财产清查的作用v1、保证会计信息的真实可靠。、保证会计信息的真实可靠。v2、确保财产物资的安全与完整。、确保财产物资的安全与完整。v3、促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。、促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。v4、维护企业的各项规章制度。、维护企业的各项规章制度。6v会计法会计法规定：各单位应当定期将会计帐簿记录规定：各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿与实

4、物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物、款项的实有数额相符记录与实物、款项的实有数额相符.第十七条第十七条v财务会计报告条例财务会计报告条例规定：企业在编制年度财务规定：企业在编制年度财务报告前，应当下列规定，全面清查资产，核实债报告前，应当下列规定，全面清查资产，核实债务务.第二十条第二十条v会计基础工作规范会计基础工作规范规定：各单位应当定期对会规定：各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工

5、作每年至帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。少进行一次。第六十三条第六十三条国家各级部门对财产清查高度重视。国家各级部门对财产清查高度重视。7按清查对按清查对象的范围象的范围按 清 查按 清 查的 时 间的 时 间全面清查全面清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查财财产产清清查查的的种种类类说明：详细分类见教材。说明：详细分类见教材。1 1、年终决算、年终决算2 2、撤销、合并和改变、撤销、合并和改变隶属关系隶属关系3 3、清产核资，中外合、清产核资，中外合资资4 4、主要负责人调离、主要负责人调离1 1、流动性较大的存货、流动性较大的存货2 2、贵重物资

6、、贵重物资3 3、库存现金、库存现金4 4、银行存款、银行存款5 5、各种债权债务、各种债权债务三、财产清查的种类三、财产清查的种类8银行存款清查 财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金清查往来款项清查 财产清查结果财产清查结果 1 2 3账=实账实账 实 根据实存数调整账面数，同时确认待处理财产根据实存数调整账面数，同时确认待处理财产损溢；调查找出原因后，再结转待处理财产损溢。损溢；调查找出原因后，再结转待处理财产损溢。 4第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法9v一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作v二、财产清查的

7、方法二、财产清查的方法v （一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法v （二）实物财产的清查方法（二）实物财产的清查方法v （三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查方法第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法10财产清查的准备财产清查的准备组织准备业务准备 在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。 在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。 在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，账目结出余额。其次，财产物资管理部门和保管人员，账目结出余额，加注

8、标签，校正度量衡器具，空白清查盘存报告表。一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作11（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法v1、库存现金的清查、库存现金的清查实地盘点法实地盘点法v（1）现金的日常清查）现金的日常清查出纳每日清点出纳每日清点v（2）现金的专门清查）现金的专门清查 要求：要求：l出纳在场；出纳在场；填制库存现金盘点报告表并签章填制库存现金盘点报告表并签章2010122、银行存款的清查、银行存款的清查核对账目法核对账目法企业银行存款日记账与银行对帐单核对企业银行存款日记账与银行对帐单核对l首先考虑是否存在首先考虑是否存在未达账项未达账项u企业已登记收入，而银行未

9、登记；企业已登记收入，而银行未登记；u企业已登记支出，而银行未登记；企业已登记支出，而银行未登记；u银行已登记收入，而企业未登记；银行已登记收入，而企业未登记；u银行已登记支出，而企业未登记；银行已登记支出，而企业未登记；l消除未达账项消除未达账项u填制银行存款余额调节表，填制银行存款余额调节表，不需编制会计分录不需编制会计分录l若调整后仍不平衡，应考虑是否存在错账、漏账若调整后仍不平衡，应考虑是否存在错账、漏账u划线更正法、红字更正法、补充更正法划线更正法、红字更正法、补充更正法1314 某企业某企业20102010年年6 6月月3030日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为112

10、 000112 000元，银元，银行对账单余额为行对账单余额为148 000148 000元，经核对发现以下未达账项：元，经核对发现以下未达账项：（1 1）企业将收到的销货款）企业将收到的销货款4 0004 000元存入银行，企业已登记银行元存入银行，企业已登记银行存款增加而银行尚未登记；存款增加而银行尚未登记；（2 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票36 00036 000元支付购料款，企业已登记，但元支付购料款，企业已登记，但银行尚未登记；银行尚未登记；（3 3）收到某单位汇来的购货款）收到某单位汇来的购货款20 00020 000元，银行已登记，但企业元，银行已登记，但企业尚未登记；

11、尚未登记；（4 4）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费16 00016 000元，银行已登记，但企业尚元，银行已登记，但企业尚未登记。未登记。要求：根据以上资料编制要求：根据以上资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，并说明是，并说明是否需要编制会计分录进行调整。否需要编制会计分录进行调整。课堂练习课堂练习: :15课堂练习答案课堂练习答案银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2010年年6月月30日日 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额112 000 银行对账单余额银行对账单余额148 000 加：银行已收企业未收

12、加：银行已收企业未收20 000 加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收4 000 减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付16 000 减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付36 000 调节后的存款余额调节后的存款余额116 000 调节后的存款余额调节后的存款余额116 000银行存款余额调节表只是银行存款清查的一种形式，它只起到对账银行存款余额调节表只是银行存款清查的一种形式，它只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。不需编制会计分录。的作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。不需编制会计分录。不需编制会计分不需编制会计分录录16（三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查

13、方法函证核对法函证核对法需要说明的是，需要说明的是，往来款项对账单不往来款项对账单不是原始凭证，因此，是原始凭证，因此，无需编制记账凭证，无需编制记账凭证，也不能作为记账的也不能作为记账的凭据，它的目的仅凭据，它的目的仅仅是为了核对账目。仅是为了核对账目。17往来款项核对登记表往来款项核对登记表结算性质结算性质对方单位对方单位应结金额应结金额核对金额核对金额备注备注应收款项应收款项123应付款项应付款项123年年 月月 日日负责人签章：负责人签章：制表：制表：18第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理v账实；账实（盘亏）；账实（盘盈）账实；账实（盘亏）；账实（盘盈）v一、财产清查结

14、果的处理程序一、财产清查结果的处理程序v二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理v（一）账户设置（一）账户设置v（二）财产清查结果账务处理的具体方法（二）财产清查结果账务处理的具体方法v 1 1、货币资金货币资金清查结果的账务处理清查结果的账务处理v 2 2、存货存货清查结果的账务处理清查结果的账务处理v 3 3、固定资产固定资产清查结果的账务处理清查结果的账务处理v 4 4、应收、应付款应收、应付款清查结果的会计处理清查结果的会计处理19一、财产清查结果的处理程序一、财产清查结果的处理程序v账实（盘亏）；账实（盘盈）账实（盘亏）；账实（盘盈）v1、查清账实不符原因、查清账实不符原

15、因v2、积极处理积压和坏账、积极处理积压和坏账v3、及时调整账簿记录、及时调整账簿记录v4、完善规章制度建设、完善规章制度建设20二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理v（一）账户设置（一）账户设置v总账：总账： 待处理财产损溢待处理财产损溢 发生盘亏发生盘亏 发生盘盈发生盘盈 结转盘盈结转盘盈 结转盘亏结转盘亏v明细账：明细账：待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢按经济内容分类列入资产类账户，按经济内容分类列入资产类账户，按用途和结构分类属于过渡类账户。按用途和结构分类属于过渡类账户。 21减少数：减少数：期末转入期末转入“本年利润本年利润”

16、账户的营业外总收入账户的营业外总收入 借方借方营业外收入营业外收入 贷方贷方增加数：增加数：企业取得的各项企业取得的各项营业外的收入营业外的收入 期末没有余额期末没有余额营业外收入核算内容营业外收入核算内容处置固定资产净收益；处置固定资产净收益；罚款收入；罚款收入；无法查明原因的库存现金盘盈等。无法查明原因的库存现金盘盈等。22借方借方营业外支出营业外支出 贷方贷方减少数：减少数：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外总支出账户的营业外总支出 增加数：企业发生的各项增加数：企业发生的各项营业外的支出营业外的支出 期末没有余额期末没有余额营业外支出核算内容：营业外支出核算内容：固定资产

17、盘亏支出；固定资产盘亏支出；处置固定资产净损失；处置固定资产净损失；罚款支出；罚款支出；非常损失等。非常损失等。23（二）财产清查结果账务处理的具体方法（二）财产清查结果账务处理的具体方法v1、货币资金清查结果的账务处理、货币资金清查结果的账务处理v例例1：企业盘点现金发现无原因长余：企业盘点现金发现无原因长余10元。元。v批准前：批准前：v 借：库存现金借：库存现金 10v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10v v批准后：批准后：v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10v 贷：营业外收入贷：营业外收入 1024v例例2：企业盘点现金发现短缺：企业盘点现金发现短缺15元。元。v批

18、准前：批准前：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15v 贷：库存现金贷：库存现金 15v批准后：出纳赔偿：批准后：出纳赔偿：v借：其他应收款借：其他应收款 15v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 15v收到赔偿：收到赔偿：v借：库存现金借：库存现金 15v 贷：其他应收款贷：其他应收款 15252、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理v例例3：企业清查原材料发现：甲材料长余：企业清查原材料发现：甲材料长余10公斤，估价公斤，估价1100元；乙材料短缺元；乙材料短缺100公斤（单价公斤（单价40元），账面价值元），账面价值4000元。元。经查明甲材料系收发计量导致；乙材料定

19、额内损耗经查明甲材料系收发计量导致；乙材料定额内损耗20公斤，公斤，其余因霉雨季节过长造成，按规定追究管理人员赔偿其余因霉雨季节过长造成，按规定追究管理人员赔偿10公斤，公斤，另另70公斤作营业外支出。公斤作营业外支出。v批准前：批准前： v 借借 ：原材料：原材料-甲材料甲材料 1 100v 贷贷 ：待处理财产损溢：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 100v v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 000v 贷：原材料贷：原材料-乙材料乙材料 4 00026v批准后：批准后：v借借:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资

20、产损溢待处理流动资产损溢 1 100v 贷贷:管理费用管理费用 1 100v v借借:管理费用管理费用 800v 其他应收款其他应收款某责任人某责任人 400v 营业外支出营业外支出 2 800v 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 00027某企业在财产清查中发现毁损乙材料某企业在财产清查中发现毁损乙材料300300千克，实际单位千克，实际单位成本成本100100元。经查明，属于元。经查明，属于非常事故非常事故造成的损失，根据造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予1500015000元的赔偿

21、，残料已办理入库手续，价值元的赔偿，残料已办理入库手续，价值10001000元。元。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现乙材料盘亏时：）发现乙材料盘亏时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3000030000 贷贷: :原材料原材料乙材料乙材料 30000 30000 课后练习课后练习:28（2 2）报经批准后转销时，分别不同情况处理：）报经批准后转销时，分别不同情况处理： 应由保险公司赔偿：应由保险公司赔偿： 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 1500015000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1500015000残料入库：残料入库： 借：原材料借

22、：原材料 10001000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1000 1000 计入营业外支出：计入营业外支出： 借：营业外支出借：营业外支出 14000 14000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1400014000课堂练习：课堂练习：29某企业在财产清查中发现盘亏甲材料某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100100千克，实际单位成本千克，实际单位成本2020元。元。经查明，属于一般经营损失。经查明，属于一般经营损失。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现甲材料盘亏时：）发现甲材料盘亏时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20002000 贷：原材料贷：原材

23、料甲材料甲材料 20002000（2 2）报经批准后转销时：）报经批准后转销时： 借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20002000课后练习：课后练习：303、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理v例例4：企业清查固定资产发现：盘亏设备一台，账面：企业清查固定资产发现：盘亏设备一台，账面价值价值10000元，已提折旧元，已提折旧7800元。元。v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 200v 累计折旧累计折旧 7 800v 贷：固定资产贷：固定资产 10 000v经批准作营业外支出：经批准

24、作营业外支出：v借：营业外支出借：营业外支出 2 200v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 20031（1 1）应收账款应收账款清查结果的会计处理清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。坏账损失。 账户设置账户设置平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； “坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。 核算举例核算举例 资产减值损失资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准备中扣除账准备中扣除4、应收、应付款项清查结果的会计处理、应收、应付款项清查结果的会计处理32（2） 应付账款应付账款清查结果的会计处理清查结果的会计处理需要处理的内容需要处理的内容无法付出的