会计学基础_07会计账簿

1、本章提要：本章提要： 本章介绍了会计账簿的含义、本章介绍了会计账簿的含义、作用、种类、账簿的设置、记账规作用、种类、账簿的设置、记账规则、错账的更正方法以及账簿的更则、错账的更正方法以及账簿的更换与保管等内容。通过本章的学习，换与保管等内容。通过本章的学习，了解账簿的种类与格式，熟练掌握了解账簿的种类与格式，熟练掌握会计账簿的登记方法以及错账的更会计账簿的登记方法以及错账的更正方法。正方法。本章重点：各种账簿的登记方法本章重点：各种账簿的登记方法本章难点：错账的更正方法本章难点：错账的更正方法一、会计账簿的含义与作用一、会计账簿的含义与作用（一）会计账簿的含义（一）会计账簿的含义 会计账簿，简

2、称账簿，是指由一定格式账页所会计账簿，简称账簿，是指由一定格式账页所组成的，以经过审核的会计凭证为依据，序时、连组成的，以经过审核的会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录会计主体各项经济业务的簿续、系统、全面地记录会计主体各项经济业务的簿籍。籍。 （二）会计账簿的作用（二）会计账簿的作用1.能提供比较全面、系统的会计信息，并为会计报表能提供比较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据。的编制提供依据。2.能提供比较详细的会计分析参考资料，为会计检查能提供比较详细的会计分析参考资料，为会计检查提供依据。提供依据。3能够确保各项财产物资的安全与完整。能够确保各项财产物资的安全与完整。

3、 二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类(一一)按用途分类按用途分类 账簿按其用途分类，可分为序时账簿、账簿按其用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。分类账簿和备查账簿三种。(二二)按外型特征分类按外型特征分类 账簿按其外形特征不同，可分为订本式账簿按其外形特征不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。(三三)按账页格式分类按账页格式分类 按账页格式的不同，账簿可以分为两栏按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种。额式账簿四种。 一、会计账簿的设置原则与基本要

4、素一、会计账簿的设置原则与基本要素 （一）会计账簿的设置原则（一）会计账簿的设置原则 1.能够全面系统地核算各项经济业务，为经营管理能够全面系统地核算各项经济业务，为经营管理提供所需要的会计核算资料。提供所需要的会计核算资料。 2.在满足实际需要的前提下，要尽量节约人力和物在满足实际需要的前提下，要尽量节约人力和物力。力。 3.账簿格式力求实用，能提供所需的各项指标。账簿格式力求实用，能提供所需的各项指标。 （二）会计账簿的基本要素（二）会计账簿的基本要素 1.封面封面 2.扉页扉页 3账页。账页是账簿的主要内容，账页。账页是账簿的主要内容，一般包括账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、一般包括

5、账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、借方金额栏、贷方金额栏、余额栏、余额摘要栏、借方金额栏、贷方金额栏、余额栏、余额方向栏、总页次栏等具体要素。格式见以下内容介方向栏、总页次栏等具体要素。格式见以下内容介绍。绍。 二、账簿的格式与登记二、账簿的格式与登记 （一）日记账的格式与和登记方法（一）日记账的格式与和登记方法 1.普通日记账的格式与登记方法普通日记账的格式与登记方法 2.特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法 特种日记账是用来核算和监督某一类型经济业特种日记账是用来核算和监督某一类型经济业 务的发生和完成情况的账簿，它是普通日记账的进务的发生和完成情况的账簿，它是普

6、通日记账的进 一步发展。各单位一般应设置特种日记账，常见的一步发展。各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有库存现金日记账、银行存款日记账两特种日记账有库存现金日记账、银行存款日记账两种种 。 （二）分类账的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法 1.总分类账的格式与登记方法总分类账的格式与登记方法 2.明细分类账的格式与登记方法：其格式主要有明细分类账的格式与登记方法：其格式主要有 三栏式、多栏式和数量金额式三种三栏式、多栏式和数量金额式三种。 三、总分类账与明细分类账的平行登三、总分类账与明细分类账的平行登记记 （一）总分类账与明细分类账的平行（一）总分类账与明细分类账的平行登记

7、的含义登记的含义 （二）总分类账户与明细分类账户平（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点行登记的要点1内容相同内容相同 2方向相同方向相同 3金额相金额相等等 4会计期间相同会计期间相同 （三）总分类账户与明细分类账户平（三）总分类账户与明细分类账户平 行登记的方法行登记的方法 一、账簿的启用规则与记账规则一、账簿的启用规则与记账规则 （一）会计账簿的启用规则（一）会计账簿的启用规则 （二）会计账簿的记账规则（二）会计账簿的记账规则1.登记账簿时，应当根据审核无误的会计凭登记账簿时，应当根据审核无误的会计凭证连续、体统地登记会计账簿证连续、体统地登记会计账簿,不能错记、不能错记、记、重记

8、。应将会计凭证的日期、凭证类号、记、重记。应将会计凭证的日期、凭证类号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到账簿记录数字准确、摘要清项计入账内，做到账簿记录数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。楚、登记及时、字迹工整。 2. 账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证上设有专门上签名或者盖章，并在记账凭证上设有专门的的“过账过账”栏内注明账簿页数或画栏内注明账簿页数或画“”，表，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。示已经记账完毕，避免重记、漏记。 3. 账簿中书写应采用标准的简化汉

9、字，不能账簿中书写应采用标准的简化汉字，不能使用不规范的汉字；金额栏的数字应该采用使用不规范的汉字；金额栏的数字应该采用阿拉伯数字，并且对齐位数，注意阿拉伯数字，并且对齐位数，注意“0”不能不能省略和连写。文字和数字上面要留有适当的省略和连写。文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。容易地进行更正，同时也方便查账工作。 4.登记账簿要用蓝色或黑色墨水笔书写，不登记账簿要用蓝色或黑色墨水笔书写，不 得使用圆珠笔得使用圆珠笔(

10、银行的复写账簿除外银行的复写账簿除外)或铅书或铅书 写。但下列情况可以用红色墨水笔记账：写。但下列情况可以用红色墨水笔记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。误记录。 （2）在不设借或贷栏的多栏式账页中，）在不设借或贷栏的多栏式账页中，登记减少数。登记减少数。 （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。 （4）根据国家统一的会计制度的规定可）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。以用红字登记的其他会计记录。 5.在登记各种账簿时，

11、应按页次顺序连续登记，不在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白此页空白”或或“此行空白此行空白”字样并由记账人员签字样并由记账人员签名或者签章。名或者签章。 6凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在 “借或贷借或贷”栏目内注明栏目内注明“借借”或或“贷贷”字样，以示字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷借或贷”栏内

12、写栏内写“平平”字，并在字，并在“余额余额”栏用栏用“-0- ”表示。表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。额。 7.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合 计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关 栏内，并在本页摘要栏内注明栏内，并在本页摘要栏内注明“转次页转次页”字样，在字样，在下下 页摘要栏内写页摘要栏内写“承前页承前页”字样。字样。 8.由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记

13、账凭证登记账簿，以示更正按已经更正的记账凭证登记账簿，以示更正。 二、错账的更正方法二、错账的更正方法 如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正。不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字以更正。不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹。错账更正方法通常有以下几种。迹。错账更正方法通常有以下几种。 （一）划线更正法（一）划线更正法 划线更正法又称红线更正法。如果发现账簿记录划线更正法又称红线更正法。如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即纯属有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可以采用划线更正法进记账时文

14、字或数字的笔误，可以采用划线更正法进行更正。更正的方法是：在错误的文字或数字上划行更正。更正的方法是：在错误的文字或数字上划一条红线注销，但必须使原有字迹清晰可辨；然后，一条红线注销，但必须使原有字迹清晰可辨；然后，用蓝色或黑色笔在同一行的上方位置填写正确的文用蓝色或黑色笔在同一行的上方位置填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章，以字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章，以明确责任。采用划线更正法应注意：对于文字错误，明确责任。采用划线更正法应注意：对于文字错误，可只划去错误的部分；对于错误的数字，不得只划可只划去错误的部分；对于错误的数字，不得只划销其中的错误数字，应将全部数

15、字划红线。销其中的错误数字，应将全部数字划红线。 （二）二） 红字更正法红字更正法 红字更正法又称红字冲销法。是指用红字红字更正法又称红字冲销法。是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录以更正冲销原有错误的账户记录或凭证记录以更正或调整账簿记录的一种方法。红字更正法适于或调整账簿记录的一种方法。红字更正法适于以下两种情况：以下两种情况： 1.根据记账凭证所记录的内容记账后，发现根据记账凭证所记录的内容记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向错误，应采用红字更正法。向错误，应采用红字更正法。 更正方法是：先用红字填写一张与原记更正方法是：先用红

16、字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有账簿错误的记录；然后，用蓝字或黑字填写账簿错误的记录；然后，用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字计账。 【例【例710】某企业用现金支票购买车间办公用品】某企业用现金支票购买车间办公用品 600元。在填制记账凭证时，误将车间的办公费记入元。在填制记账凭证时，误将车间的办公费记入 “管理费用管理费用”账户，并已据以登记入账。错误的会账户，并已据以登记入账。错误的会计分计分 录

17、如下：录如下： 借：管理费用借：管理费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 该企业更正时，应当用红字填制一张与原错误记该企业更正时，应当用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并用红字记账，账凭证内容完全相同的记账凭证，并用红字记账，以示冲销原错误记录。以示冲销原错误记录。 借：管理费用借：管理费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 然后，用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，然后，用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。并登记入账。 借：制造费用借：制造费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 2.根据记账凭证所记录的内容记账后，发现记账凭根据记账凭

18、证所记录的内容记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目没有错误，只是所记金证中的应借、应贷会计科目没有错误，只是所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。字更正法。 更正方法是：记账凭证会计科目无误而所记金额大更正方法是：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以记账，表示冲销多记的金额。据以记账，表示冲销多记的金额。 【例【例711】以【例】以【例710】为例，

19、如果科目选用正】为例，如果科目选用正确，但金额误记为确，但金额误记为6 000元，误作下列记账凭证，并元，误作下列记账凭证，并已登记入账。已登记入账。 借：制造费用借：制造费用 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计凭证并登记入账。相同会计凭证并登记入账。 借：制造费用借：制造费用 5 400 贷：银行存款贷：银行存款 5 400 三）补充登记法三）补充登记法 补充登记法又称蓝字补记法，是指在记账后发现记补充登记法又称蓝字补记法，是指在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小

20、于应账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。记金额时，所采用的一种更正方法。 具体更正方法是：按少记的金额用蓝字或黑字编具体更正方法是：按少记的金额用蓝字或黑字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以记账，以补充少记的金额。账凭证，并据以记账，以补充少记的金额。 【例【例712】以【例】以【例710】为例，如果会计科目无】为例，如果会计科目无误，只是将金额误记为误，只是将金额误记为60，误作下列记账凭证，并，误作下列记账凭证，并已登记入账。已登记入账。 借：制造费用借：制造费用 60 贷：银行存

21、款贷：银行存款 60 发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账：登记入账： 借：制造费用借：制造费用 540 贷：银行存款贷：银行存款 540 三、账簿的更换与保管三、账簿的更换与保管 （一）账簿的更换（一）账簿的更换 （二）账簿的保管（二）账簿的保管 会计账簿是企业重要的会计档案，必须妥善保会计账簿是企业重要的会计档案，必须妥善保 管，不得随意丢失和销毁。年末结账后，会计人员应管，不得随意丢失和销毁。年末结账后，会计人员应在活页账簿前加放在活页账簿前加放“账簿启用日期表账簿启用日期表”和和“经管本账经管本账簿人簿人员一览表员一览表”，并装订成册，再加上封面后，与各种订，并装订成