第2章--应收及预付款项

1、3/6/2022.1 第2章 应收和预付款项v掌握应收票据的计价、到期日的确定、贴现、转换。v应收账款的计价、坏账准备的计提。3/6/2022.2 第一节第一节 应收票据应收票据v应收票据概述应收票据概述v应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价 不带息票据：按面值计价不带息票据：按面值计价 按是否计息按是否计息 带息票据：取得时按面值计价，期末带息票据：取得时按面值计价，期末 计提利息时增加账面余额计提利息时增加账面余额 3/6/2022.3v应收票据到期日的确定n票据的期限：票据签发之日至到期日的时间间隔，也称票据的有效期。n票据的期限分两种表示：按月表示、按日表示n票据到期日的确定 到期

2、月份中与出票日相同的那一天为到 期日 。 7月20签发 2个月 9月20日按月表示 月末签发的，无论大小月份，以到期月 的期末之日为到期日。2月28日签发 2个月 4月30日3/6/2022.4 按日表示：以实际经历天数计算1、算头不算尾 ：出票日算，到期日不算 例：9月10日出票，期限60天，那么到期日为： 9月 30-10+1=21天 10月 31天 11月 60-21-31=8天 票据到期日：11月9日2、算尾不算头：出票日不算，到期日算 如上例： 9月 30-10 =20 天 10月 31天 11月 60-20-31=9天 票据到期日：11月9日3/6/2022.5课堂习题3月20日出

3、票，期限90天，那么到期日为哪天？算头不算尾： 3月 31-20+1=12天 4月 30天 5月 31天 6月 90-12-30-31=17天 票据到期日：6月18日3/6/2022.6算尾不算头： 3月 31-20=11天 4月 30天 5月 31天 6月 90-11-30-31=18天票据到期日：6月18日3/6/2022.7v应收票据的核算设置账户：“应收票据”u不带息应收票据的核算u因销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时，按面值： 借：应收票据u 贷：主营业务收入u 应交税费应交增值税（销项税额）u2、票据到期收回：借：银行存款u 贷：应收票据u3、承兑人违约拒付或无力支付时：u 借

4、：应收账款u 贷：应收票据 3/6/2022.8v例例： 华联公司销售一批产品华南公司，货已发出发，货款100000元，增值税17000元。华南公司开出一张为期3个月不带息的商业承兑汇票，面额117000元。收到票据时 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 170003个月后，应收票据到期，华联公司收到款项，存入银行。 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000票据到期，华南公司无力偿还票款： 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000。3/6/2022.9u带息应收票据的核算1、取得时：按面值计价 借：应收票据 贷

5、：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、期末计提利息：增加“应收票据”的账面余额，同时冲减“财务费用” 借：应收票据 贷：财务费用利息的计算：应收票据利息=票面金额票面利率期限3、到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据（面值+利息）到期值=票面金额+利息=票面金额(1+票面利率期限)4、如到期不能收回，转入“应收账款”，期末不再计提利息 借：应收账款 贷：应收票据（面值+已计提利息） 3/6/2022.10例题：v华联公司华联公司2006年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税

6、额元，增值税额34 000元。收到元。收到A公司公司交来的商业承兑汇票一张，期限为交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票个月，票面利率为面利率为5%。3/6/2022.11会计分录如下：会计分录如下：1 1）收到票据）收到票据 借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 0002 2）年度终了（）年度终了（20062006年年1212月月3131日），计提票据利息。日），计提票据利息。 234 000234 0005% 5% 12

7、12 4=3 900 4=3 900（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 9003/6/2022.123 3）票据到期收回：）票据到期收回： 到期值到期值=234 000=234 000（1+5%1+5%12126 6） =239 850=239 850（元）（元）v20062006年未计提票据利息年未计提票据利息=234000=2340005%5%12122=19502=1950 借：银行存款借：银行存款 239 850239 850 贷：应收票据贷：应收票据 237 900237 900 财务费用财务费用 1 9501 950

8、3/6/2022.134）假设该票据到期不能收回，则转入“应收账款” 借：应收账款 237900 贷：应收票据 237900 此时应收票据的账面余额为： 234000+3900=237900 剩余的2个月的利息不再计提，在备查簿中登记。 5）如以后能够收回，则未计提的利息冲减收到当期 的“财务费用” 借：银行存款 239850 贷：应收账款 237900 财务费用 1950 3/6/2022.14例题1、龙腾公司收到蓝星公司9月20日签发的商业承兑汇票一张，价款50000元，增值税8500元期限为40天。汇票到期，龙腾公司收到银行通知款项已收妥。2、依上例，8月1日签发，期限6个月，票面利率3

9、%。731.25 146.25 59231.25 59377.53/6/2022.15 应收票据贴现应收票据贴现v概念：持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给概念：持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。后，将余额付给贴现企业的业务活动。v贴现期贴现期= =票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限v贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期v贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息3/6/2

10、022.16例题： A A公司因急需资金，于公司因急需资金，于6 6月月7 7日将一张日将一张5 5月月8 8日签发，日签发，120120天期限，票面价天期限，票面价值值5000050000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%10%。 票据持有天数票据持有天数 3030天：天：5 5月月 31-8+1=2431-8+1=24天天 6 6月月 6 6天天 贴现期贴现期=120-30=90=120-30=90天天 贴现利息贴现利息=50000=5000010%10%360 360 90=125090=1250 贴现所得贴现所得=50000-1250

11、=48750=50000-1250=48750会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 4875048750 财务费用财务费用 12501250 贷：应收票据贷：应收票据 5000050000 3/6/2022.17例题v安达公司因急需资金,于2007年3月1日将一张于2006年12月1日签发、期限为6个月、票面利率10%、票面金额100000元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为12%。v贴现期=3个月v到期值=100000（1+10%126）=105000v贴现息=10500012%123=3150v贴现所得=105000-3150=101850 借：银行存款 101850 贷：

12、应收票据 100833.33 财务费用 1016.673/6/2022.18课堂练习：课堂练习：A公司因急需资金公司因急需资金,于于2010年年3月月1日将一张于日将一张于2009年年10月月1日签日签发、期限为发、期限为6个月、票面利率个月、票面利率8%、票面金额、票面金额500 000元的商业元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为汇票到银行贴现，银行的贴现率为10%。 贴现期=1个月到期值=500000（1+8%126）=520000贴现息=52000010%121=4333.33贴现所得=520000-4333.33=515666.67 借：银行存款 515666.67 贷：应收票据 5

13、10000 财务费用 5666.673/6/2022.19应收票据的转让v背书:在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。v票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过提示期限的，不得背书转让。v背书转让的，背书人应当承担票据责任。3/6/2022.203/6/2022.213/6/2022.22应收票据转让的核算v不带息应收票据的转让，按面值转让，如有差额借或贷“银行存款” 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：应收票据 （银行存款）3/6/2022.23v带息应收票据的转让，按账面余额转让，尚未计提的利息，贷记“财务费用”，如有差额借或贷“银行存款” 借：材料采购 应交税

14、费-应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：应收票据（面值+已计提利息） 财务费用 （尚未计提利息） （银行存款）3/6/2022.24某企业2009年8月5日将持有的一张2009年6月1日收到的,票面金额120000元,利率6%, 期限6个月的商业汇票转让,购得市场紧俏物资一批, 取得增值税发票价款80000元,进项税13600元。 借:原材料 80000 应交税费-应交增值税(进项税额)13600 银行存款 30000 贷:应收票据 1200600 财务费用 3000例题：例题：3/6/2022.25 第二节 应收账款v应收账款的确认： 赊销产生、于收入实现时确认。v应收账款的计价：入账价值

15、=销售货物或提供劳务的价款 +增值税+代购货方垫付的费用3/6/2022.26v华联实业股份有限公司赊销商品一批，货款金额总华联实业股份有限公司赊销商品一批，货款金额总计计50 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17。代。代垫垫运杂费运杂费1000元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。赊销时:借:应收账款 59500 贷:主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税(销项税额) 8500 银行存款 1000收到货款时: 借:银行存款 59500 贷:应收账款 595003/6/2022.27商业折扣商业折扣v概念：企业根据市场供求情况或者对不同的客户在商品标价上给予

16、的价格扣减。v在交易发生确认。v在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。扣除商业折扣以后的实际售价确认。3/6/2022.28例题：例题：按价目表的价格华联实业股份有限公司赊按价目表的价格华联实业股份有限公司赊销商品一批，计算，货款金额总计销商品一批，计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为 1010，适用增值，适用增值税税率为税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元（假设不元（假设不作为计税基数）。作为计税基数）。3/6/2022.29v赊销时：赊销时：

17、借：应收账款借：应收账款 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）1530 银行存款银行存款 500v收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 3/6/2022.30现金折扣现金折扣v概念：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。v表示方法：折扣/付款期限 “2/10，1/20，N/30”付款期限：30天现金折扣：2%，1%折扣期限：10天以内，11-20天3/6/2022.31现金折扣的核算方法现金折扣的核算方法v总价法总价法 总

18、价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值应收账款的入账价值 总价法总价法 将销售方把给予客户的现金折扣将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为视为融资的理财费用，会计上作为财务费用财务费用处理。处理。 3/6/2022.32净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到金额，视为

19、提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减账款时入账，冲减财务费用财务费用。 3/6/2022.33例题华联实业股份有限公司赊销一批商品，货华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为款为 100 000元，规定对货款部分的付款条元，规定对货款部分的付款条件为件为”210、N30”，适用的增值税税率，适用的增值税税率为为17。假设折扣时不考虑增值税，华联。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：实业股份有限公司应作会计分录：3/6/2022.34总价法总价法v销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷

20、：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000v假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 0003/6/2022.35v假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣： 借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 0003/6/2022.36净价法净价法v销售业务

21、发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 115000115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800098000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) )1700017000v1010天内收到货款时：天内收到货款时：借：银行存款借：银行存款 115000115000 贷：应收账款贷：应收账款 1150001150003/6/2022.37v超过超过1010天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000 财务费用财务费用 200020003/

22、6/2022.38v习题甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元,增值税额1700元,为及早收回货款,甲乙公司约定的现金折扣条件为: “2/10,1/20，N/30”。假定计算现金折扣时不考虑增值税，甲公司的账务处理为：3/6/2022.39v总价法5月1日销售实现时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700如果乙公司在5月9日付清货款：借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700 3/6/2022.40如果乙公司在5月18日付清货款借：银行存款 11600

23、财务费用 100 贷：应收账款 11700如果乙公司在5月底付清货款借：银行存款 11700 贷：应收账款 117003/6/2022.41v净价法5月1日销售实现时：借：应收账款 11500 贷：主营业务收入 9800 应交税费应交增值税（销项税额）1700如果乙公司在5月9日付清货款：借：银行存款 11500 贷：应收账款 11500 3/6/2022.42如果乙公司在5月18日付清货款借：银行存款 11600 贷：应收账款 11500 财务费用 100如果乙公司在5月底付清货款借：银行存款 11700 贷：应收账款 11500 财务费用 2003/6/2022.43坏账及其确认坏账及其确

24、认v坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。v坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。v坏账产生的原因：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害导致停产、3年以上的应收款项。v坏账的确认：企业应定期或至少在年末对应收账款、其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的，根据企业管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）办公会或类似权利机构批准后作为坏账损失处理。3/6/2022.44坏账准备的计提：v企业应在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。v企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一经确定，不得随意

25、变更。如需变更，应当在报表附注中予以说明。v对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦收回应及时入账。3/6/2022.45坏账损失的核算v两种方法：直接转销法、备抵法v直接转销法：日常核算中可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。v备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。3/6/2022.46备抵法v设置账户：坏账准备、资产减值损失v核算程序：期末计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备下期期末应计提数大于已计提数，补提差额： 借：资产减值损失 贷：坏账准备3/6/2022.47下期期末应计提数小于已计提数，冲减差额： 借：坏账准备 贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款已转销的坏账又收回： 借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款3/6/2022.48v计提坏账准备的方法：1、应收款项余额百分比法：根据会计期末应收款项的余额和估计的坏