浅论会计准则质量

1、         06-07-29 16:31:00     作者：万艳琴    编辑：studa20迄今为止，质量会计仍然把其研究对象集中于质量成本的计算与报告上，严重地限制了质量会计的发展。事实上，如果把会计准则理解为一种特殊产品的话。会计准则确实有一个质量问题，能否最大限度地提高会计准则的质量，使其有效的规范作用得以充分发挥，直接关系着会计信息的质量，影响着信息使用者的决策，且最终会影响到市场配置资源的功能。这既是一个重要的实务问

2、题，也是一个不容忽视的理论问题。因此，本文尝试把质量与质量管理的有关范畴，与会计准则结合在一起，对会计准则质量予以讨论。一、会计准则质量的涵义会计准则质量由以下三个层次的内容构成。（）会计准则制定质量。会计准则制定质量是指会计准则制定机构在其工作过程中满足会计准则产品质量要求的程度，由制定程序质量和制定工作质量组成。制定程序质量是指会计准则制定程序的科学性和合理性。一般而言，制定一项会计准则至少要经过计划、研究、起草、征求意见和发布实施等若干阶段，其中十分重要的一个环节是广泛地征求各方意见，而且在每次征求意见的基础上，应就草案进行及时修改，并再一次征求意见，如此多次，以臻完善。制定工作质量是指

3、会计准则制定机构及其工作人员展开各项工作的水平。会计准则制定工作要有组织、有计划、有分工房合作，以提高整体工作水平。科学、合理的会计准则制定程序是保证会计准则产品质量的关键，而制定程序质量取决于高水平的工作质量。（二）会计准则产品质量。会计准则是一个会计规范体系，其形式是一系列有内在逻辑关系的文件，会计准则产品质量即指这些文件在满足、规范会计工作中所具备的特性，具体表现为：1.目标性。会计准则的目标在于统一会计核算标准，保证会计信息质量。在会计准则制定过程中，必须研究会计信息使用者的类型及要求，合理选择起规范作用的会计程序和方法；在会计准则实施过程中，企业会计人员也应在会计准则允许的范围内进行

4、必要的会计选择。2.科学性。即会计准则应当充分体现会计理论的要求，反映出会计活动的规律性。会计准则是从事会计实践的规范，会计理论是对会计实践的科学概括和总结。系统的科学的会计理论揭示了会计的本质和规律，因而只有真正反映了会计理论基本精神的会计准则，才能在规范会计工作中产生积极的作用。这表明，会计理论的研究成果和水平是制约会计准则质量的重要因素，尤其是会计准则制定者和企事业会计人员的理论素质和修养，直接关系着会计准则质量的高低以及它的施行效果。因此，加强会计理论研究、广泛提高各类会计人员的理论水平是十分迫切而重要的。3.系统性。会计准则是一系列文件组成的体系，其制定机构必须对会计准则体系有一个通

5、盘考虑，需要对已出台实施的会计准则进行适时修订，对新的经济事项进行及时规范并颁布新的会计准则。4.规范性。会计准则的主要概念及其表述应当统一、规范、相容，要前后一致，避免混乱、矛盾和歧解。5.操作性。会计准则应当便于实际操作。6.稳定性。会计准则主要是对现行会计实务的规范，不应朝令夕改，应保持相对的稳定。考虑到对新经济事项的及时规范，制定一些必要的超前性会计准则也是可取的。（三）会计准则执行质量。会计准则执行质量是指企事业单位及其会计人员在日常的会计实务工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。健全的、高质量的会计准则只是为规范会计实务和行为提供了必要的前提，其作用的发挥有赖于遍布各行各业的广大

6、会计人员对它的正确理解和合理运用，没有这一点，质量再高的会计准则都将是一纸空文。以上三个层次是相互依存的，会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者，没有科学的制定程序，没有精心的组织、计划和安排，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有较高素质的广大会计人员的有效贯彻执行，没有对会计人员执行会计准则的严格监督，任何高质量的会计准则，其作用都将大打折扣。所以，要提高会计准则的质量，保证我国会计改革的准则化选择最终获得成功，必须从这三个方面着手，而不能有所偏废。二、会计准则质量的标准会计准则质量标准是用以评价会计准则产品质量的尺度，分为实践标准

7、和理论标准。（）实践标准。会计准则具有很强的实践性，它来源于实践，规范着实践，指导着实践，经受着实践的考验，并在实践中得以丰富和发展。所以，对出台施行后的会计准则进行调查，发现存在的问题，适时修正是不断提高会计准则质量的重要一环。（二）理论标准。评价会计准则质量的理论尺度，应以会计概念结构为最佳选择。有关会计概念结构的研究始于本世纪70年代中期，并率先在美国展开。从美国会计准则的发展史不难看出，它的一系列具体会计准则是紧随经济活动的扩展和新的会计事项不断涌现而相继颁布实施的，其制定的理论依据主要是有关会计组织（如美国会计学会、美国注册会计师协会等）和著名会计专家学者的研究成果（这些成果往往缺乏协调，甚至观点相悖），因而，大量的会计准则出现后，自然会存在相互间的不协调和这样那样的矛盾，进而使人们在理解、选择和运用方面造成一定的困难和混乱。于是，就需要建立一套完整的规范的会计理论结构，用以指导会计准则的制订和约束会计实务，这样会计结构概念