新会计准则下职工薪酬会计处理

1、对新会计准则下的职工薪酬会计处理问题思考 万光荣 深圳市中金岭南有色金属股份有限公司凡口铅锌矿【摘 要】新企业会计准则第 9 号 -职工薪酬首次对职工薪酬 的定义和内涵进行了系统的规范, 随之职工薪酬会计科目的相关设置 以及会计处理的方法都发生了相应的变化, 进而导致执行新会计准则 的企业的资产负债表和现金流量表都会受到影响。 由于每一家企业都 不可避免的在会计核算中应用到职工薪酬, 因此在新会计准则的基础 上进行相关账务调整的企业都必须对要对职工薪酬的会计处理进行 调整。 本文对新会计准则下如何调整应付职工薪酬进行了一系列的探 讨。一、职工薪酬的内涵职工薪酬这个名称得益于在上市公司、 股份公

2、司中建立的职工薪 酬委员会, 是指职工从企业中取得的福利的一个概括和总结。 新会计 准则出台后, 规范了企业和职工建立劳动合同保障下的各种货币性和 非货币性报酬的支付关系,提出了明确的概念及包含的项目。 1. 职 工薪酬的概念。 职工薪酬计划是每一家企业在经营中必不可少的一部 分。 新会计准则旨在规范企业在占有职工提供的劳务和服务而对应地 支付的报酬, 以及其他与职工相关支出的各种职工薪酬的会计处理和 信息披露,从新会计准则中可以概括出以下几点 ; 构成工资总额组成 部分的工资、奖金、津贴和补贴 ; 职工福利费 ; 五险一金 ( 医疗、养 老、失业、工伤和生育保险费,住房公积金 ; 工会经费和

3、职工教育 经费等传统意义上的薪酬。另外,新企业会计准则还将辞退福利、带薪休假等归纳到了职工薪酬里面。 注意这里面并不包括以股份为基础 的薪酬和企业年金。 2. 职工的概念。在新会计准则中,所谓的“职 工” ,是与企业签订劳动合同的,受到劳动合同法保障的所有人 员,不拘泥于以往的狭义的概念 : 包括全职、兼职和临时职工以及企 业正式任命的人员。 3. 职工薪酬会计科目的设置。企业付给职工的 劳动报酬, 在会计上应设置 “应付职工薪酬” 科目进行核算。 按照 “工 资” 、 “职工福利费” 、 “社会保险费” 、 “住房公积金” 、 “工会经费” 、 “解除职工劳动关系补偿” 、 “股份支付” 等

4、应付职工薪酬项目进行明 细科目核算。二、新会计准则规定的职工薪酬的核算方法在新会计准则中,职工薪酬核算方法有一个统一的基本原则 : 除 因解除与职工的劳动关系给予补偿外, 企业应当在职工为其提供服务 的会计期间,根据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或费用, 并将应付的职工薪酬确认为负债。 1. 货币性职工薪酬。对于以货币 形式支付的职工薪酬,在进行会计核算后确定其应当计入成本费用 时,企业应当将其细化成两种情况 :一是具有明确计提标准的货币性 薪酬, 对于国务院有关部门和自治区、 直辖市人民政府或经批准的企 业年金计划规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目, 企业应当严格 按照规定的计提标准

5、进行计提,其中包括“五险一金二经费” 。二是 没有明确计提标准的货币性薪酬,对于国家立法部门 ( 包括省、自治 区、 直辖市人民政府 相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比 例的职工薪酬, 企业应当根据企业内员工的实际情况和企业自身实际情况, 并结合有关文件的精神, 计算确定应付职工薪酬金额和应计入 成本费用的薪酬金额。 注意在此过程中, 企业确定的计提比例和基础 要经过企业内部一定流程的计划进行, 不能由企业的财务会计和领导 部门私自认定。并且计提标准和计提基础一旦确认,不易经常更改。 2. 非货币性职工薪酬。 2. 1 职工福利的新会计处理。原有财务制 度下对职工福利的会计核算是与计划经

6、济及计划经济转型到市场经 济期间的基本国情和现实情况相适应的, 随着改革开放以后市场经济 的发展, 原有财务制度下对职工福利的会计核算已经无法科学合理的 对新形势下应付职工薪酬的相关特征和需求进行满足。 我国在这方面 改革的探索也一直没有停止 : 2006 年 1 月 1 日起正式实施的新 公 司法取消了从企业税后利润提取公积金的规定 ; 另一方面,目前我 国社会保障体系已初步建立, 倘若所有企业都依照企业会计准则和相 关法律法规的要求,对职工薪酬总额的 14%进行职工福利费的提取, 大部分民营企业按规定计提却很少开支, 许多国有大中型企业则将大 量无法列入其他项目的开支从“应付福利费”中列支

7、,应付福利费经 常出现红字,不仅无法保障职工的利益,更与我国以人为本,建立健 康的社会主义市场经济体制的思想背道而驰。 长此以往会造成会计核 算范围不符合事实, 更无从谈起规范并发展市场经济。 鉴于以上的弊 端需要改进, 2007 年 1 月 1 日起执行的企业财务通则取消了 按职工薪酬总额的 14%提取职工福利费的做法,在新准则中,取消 了 “应付福利费” 会计科目。 对于执行新的财务通则后, 企业 2006 年 12 月 31 日前财务的处理, 分为内资企业和外商投资企业两种情况 :内资企业实行计说工资制度, 其扣除标准和范围是在计税工资和计税 工资的 14%范围内 ; 外商投资企业实行据

8、实扣除制度, 是在实际工资 和实际工资总额的 14%范围内据实扣除。 2008 年 1 月 1 日起执行 的中华人民共和国企业所得税法中,将上述出现不同扣除标准的 情况进行了统一 : 不论内资企业还是外商投资企业,一律为据实扣除 制度。在中华人民共和国企业所得税法中明文指出 : “企业实际 发生的与取得收人有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损 失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。 ”至于何为“与取 得收人有关的、合理的支出” ,则有待国家税务总局出台所得税法实 施细则对其进行进一步明确。 2. 2 养老保险费会计处理。在原准则 制度下,对职工基本养老金的会计处理是借记“管理费用

9、”科目,贷 记“其他应付款”科目 ; 而对应计算缴纳的补充养老保险则借记“管 理费用”科目,贷记“应付福利费”科目。根据新会计准则的要求, 无论是由企业负担的基本养老保险还是补充养老保险, 计提时一律按 照其受益对象所应当归属的会计科目,分别借记“生产成本” 、 “制造 费用” 、 “在建工程” 、 “研发支出” 、 “管理费用”等科目,贷记“应付 职工薪酬社会保险费” 科目。 而对于企业及职工个人缴纳的补 充养老保险也做出了与旧准则不同的会计处理 : 企业及职工个人缴 纳的补充养老保险所形成的独立于企业运行的企业年金基金, 作为独 立的会计主体, 按照 企业会计准则第 10 号 -企业年金基

10、金 进行列报。 企业年金基金准则是用来规范企业年金的受托人、托 管人、 账户管理人、 投资管理人的一项行为准则, 根据该准则的规定,对上述人员要求以企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、 计量 和列报。将“社会保险费”中包含的养老保险费和补充养老保险费分 开设置明细科目, 一方面是为了清晰地反映企业目前负担的基本养老 金和补充养老金费用, 另一方面有利于条件成熟时有条件的企业在基 本养老保险的基础上为员工补充“设定受益计划”养老金,并逐步向 补充养老保险按“设定受益计划”养老金会计处理模式过渡。三、新 会计准则中修正的关于职工薪酬信息披露的变化新会计准则统一了 关于职工薪酬在企业财务报告中的披露原则, 规范了披露的范围和内 容, 即应在财务报表附注中披露应当支付给职工的工资奖金津贴、 各 类社会保险福利费、 住房公积金、 支付因解除劳动关系所给予的补偿、 其他职工薪酬等项目的金额以及期末应付未付金额。 同时规范了对于 因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的 或有负债。这种规范,有力的对上市公司的财务报告进行了约束。参 考文献 :1张芙娥,李中伟. 浅谈新准则下职工薪酬的会计处理 J . 吕梁教育学院学报, 2009( 3 . 2高晓莹. 新会计准则下 应付职工薪酬核算对企业的影响J .会