应付职工薪酬

1、摘 要应付职工薪酬，在日常生活中，无论何种性质的企事业单位都需要对此进行明确的界定。因此，在经过个人理解和查找资料之后，在此次论文中，我将阐述应付职工薪酬的定义和范围及其重要性；在界定其范围定义之后，企事业单位更多注重的是其核算及其发放，针对现实的情况，在论文中，我将对不同性质的企业核算方法，经过精心研究之后，进行略微阐述；为应付职工薪酬做了如此充分的准备，最终是想要在实际工作中熟练地运用它，因此，在这学期的实训过程中，我对应付职工薪酬在实际工作中常遇到的问题，有了初步的了解，在此略微阐述一下。关键词：职工薪酬基本理论，薪酬的计量，职工薪酬实际工作中问题目 录摘 要I1 应付职工薪酬的基本理论

2、11.1应付职工薪酬的定义及范围11.1.1定义11.1.2范围22 新会计准则中应付职工薪酬的处理42.1应付职工薪酬的确认和核算方法42.1.1职工薪酬的确认42.1.2职工薪酬的计量42.2应付职工薪酬的披露9应付职工薪酬在实务中常遇到的问题113.1支付工资113.2月末工资分配113.3汇缴当月社保费用113.4提取当月社保费用12参考文献14致谢14141 应付职工薪酬的基本理论1.1应付职工薪酬的定义及范围1.1.1定义狭义的解释，从本质上看，人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人

3、工费用等组成。长期以来，在会计上，我国没有建立起比较广义的人工成本概念，狭义的概念使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。 在2006年企业会计准则第9号职工薪酬从广义的角度再次解释了职工薪酬，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，都应当做一种耗费，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多

4、数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。职工薪酬准则明确界定职工薪酬完整内涵为起点，着重解决了职工薪酬的范围、确认、计量和披露，规范了除股份为基础的薪酬以外的其他所有职工薪酬的会计处理和相关信息的披露。但是， 对职工薪酬的定义的理解应注意以下几个方面：（1）这里的职工包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划、领导和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或企业未正式任命的人员，只要为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。

5、（2）职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。 （3）职工薪酬不仅包括职工在职期间的薪酬，还包括职工离职后提供给职工的薪酬。 （4）职工薪酬还包括提供给职工的全部非货币性福利。（5）职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 (6)对于不同的养老金费用，只要是企业为职工缴纳的，无论是国家法定的基本养老保险，还是设立提存计划的补充养老保险，均为企业的职工薪酬。（7）以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇均属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认，计量和列报。（8）参照国际惯例，新准则引入辞退福利部分内容。1.1.2范围 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的

6、所有对价，企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平或不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（二）职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工

7、生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（三）医疗保险费、养老保险费、事业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险）、失业保险、工伤报险和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则确认、计量和披露。其中，养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式。分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的

8、基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关。不属于职工薪酬准则规范的范畴。（四）住房公积金，是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（六）非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的

9、服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离，辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，及国际财务报告准则中所指的辞退福利。（八）其他与获得职工提供服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。总之，从薪酬的涵盖时间

10、和支付形式看，职工薪酬包括企业在职工期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。2 新会计准则中应付职工薪酬的处理2.1应付职工薪酬的确认和核算方法2.1.1职工薪酬的确认职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：(一)应有生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接劳

11、务人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则第1号存货的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。(二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本，自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定在产或无形资产成本的原则，根据企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合企业会计准则第6号无形资产资本化条件，应当计入自行开发无形资产的成本。（三）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

12、除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。2.1.2职工薪酬的计量（一）货币性职工薪酬对于货币性的薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业需区分以下情况： （1）关于具有明确计提标准的职工薪酬。国家规定了计提基础和计提比例的项目，应当按照国家规定的标准计提，包括以下薪酬项目：一是“五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应按照国务院、所在地政府或年金计划规定的标准，计量应付

13、职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。二是应向工会部门缴纳的工会经费。企业应按照有关规定，按照职工工资总额2%的计提标准计量应付职工薪酬（工会经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。三是职工的教育经费。企业应按照有关规定，按照职工工资总额1.5%的计提标准计量应付职工薪酬（职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额2.5%的计提标准计量应计入成本费用的职工教育经费。例1：根据国家规定，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共64800元，其中，应计入生产成本为44000元

14、，应计入制造费用的是10000元，应计入管理费用的是10800元。其会计处理为   借：生产成本44000制造费用10000管理费用10800贷：应付职工薪酬社会保险费64800（2）关于没有明确计提标准的职工薪酬。对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律、法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额。 （二）非货币性职工薪酬 非货币性福利是指企业以非货币性形式支付给职工的各种福利，如将资产的产品发给职工，为本期拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用等。对于非货币性福利应该根据收

15、益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。例1 A公司是生产空调的企业，有职工300名，其中生产工人250名，车间管理人员30名，厂部管理人员20名。2007年3月，A公司决定将其生产的空调作为福利发给职工。该空调的单位成本为2 000元，单位计税价格（公允价值）为3 000元，适用的增值税税率为17%1.决定发放时：借：生产成本 877 500 250*3000*（1+17%） 制造费用 105 300 30*3000*（1+17%） 管理费用 70 200 20*3000*（1+17%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利1 053 0002.实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福

16、利 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税） 153 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 例2 A公司为总经理提供轿车免费使用，轿车的月折旧额为400元。 借：管理费用 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 400 借：应付职工薪酬非货币性福利 400 贷：累计折旧 400（三）解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）企业会计准则第9号职工薪酬中规定：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时

17、计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 例1 A公司由于其生产的产品不再适应市场的需要，因此，2007年5月公司管理层制定了一项辞退计划，规定2008年1月1日起，以职工自愿的方式辞退100名生产工人，每人补偿30 000元。辞退计划已经与职工协商一致。该辞退计划与2007年8月20日经董事会正式批准，于2008年实施完毕。借：管理费用 30

18、0 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 300 000 （四）其他形式的职工薪酬 除上述工资、五险一金、非货币性福利等常规薪酬外，实务中，企业还存在如下形式的职工薪酬：（1） 带薪缺勤企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、生病、短期伤残、婚嫁、产假、丧假、探亲假等。根据带薪权利能否结转下期使用，带薪缺勤可以分为两类：1.累计带薪缺勤，是指权利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完可以在未来期间使用。有些累计带薪缺勤在职工离开企业时，对未行驶的权利有权获得现金支付（国际会计准则第19号雇员福利将其称为既定累计带薪缺勤）。当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企

19、业就产生了一项义务，应当予以确认；职工累计未使用的权利在其离开企业时是否有权获得现金支付，不影响义务的确认，但影响计量的义务金额：如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累计带薪缺勤的预期费用计量，因为职工可能在使用累计非既定权利之前离开企业。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累计未使用权利的金额。例1 丁公司共有1000名职工，该公司实行累计带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受五个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离

20、开公司时获得现金支付；职工休病假时以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累计带薪病假不支付现金。2007年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续使用，丁公司预计2008年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。经过分析，做出如下账务处理：借：管理费用 22500 300*50+150*50贷：应付职工薪酬累计带薪缺勤 22500假定至2008年12月3

21、1日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同日常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过一年的权利作废。2008年，丁公司应做如下账务处理：借：应付职工薪酬累计带薪缺勤 18000 （300*40+40*150） 贷：银行存款 18000借：应付职工薪酬累计带薪缺勤 4500 （10*300+150*10） 贷：管理费用 4500例2沿用例1资料，所不同的是，该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无期限结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。丁公司1000名职工为总部各部门经理，100名为总部

22、各部门职务，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。经分析，做出以下账务处理：借：管理费用 90000生产成本 480000 （800*300*2）在建工程 30000 （ 50*300*2）贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 600000 （1000*300*2）甲公司从2007年该公司1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元，以公司一名直接参与生产的

23、职工为例。（1） 假定2007年1月，该名职工没有休假，公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并作如下账务处理：借：生产成本 2100贷：应付职工薪酬工资 2000 累积带薪缺勤 100（2） 假定2007年2月，该名职工休了1天价。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪缺勤义务，反映职工使用累积权利的情况，并作如下账务处理： 借：生产成本 2100 贷：应付职工薪酬工资 2000 累积带薪缺勤 100借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 100贷：生产成本 100上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利

24、，第2笔会计分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。（3） 假定第2年末（2008年12月31日），该名职工有个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤500贷：现金 500非累积带薪缺勤，是指权利结转下期的带薪缺勤，即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。根据我国劳动法规定，国家实行带薪休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，我国企业职工婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够

25、享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。等等其他形式的职工薪酬。2.2应付职工薪酬的披露对于报告期应当支付给职工的职工薪酬，及其期末应付未付的金额，企业期末应在报表附注中披露：（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。 （三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。 （四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。 （五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其

26、期末应付未付金额。 （六）其他职工薪酬。 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13 号或有事项披露。 应付职工薪酬在实务中常遇到的问题会计这个行业，不只是单单留在理论的层面，更多的是要实践，所以，应付职工薪酬在实务中更是必不可少的一部分，从而也会出现许多的问题，常见的问题有以下几方面：3.1付工资时借：应付职工薪酬工资    1200   贷：银行存款                  

27、957       应付职工薪酬住房公积金个人         120       应付职工薪酬基本养老保险金个人      90       应付职工薪酬医疗保险金个人          22       应付职工薪酬失业保险金个人    

28、;      11       应交税费个人所得税                    0 3.2月末工资分配借：管理费用工资奖金          （根据自己单位情况分配） 销售费用工资奖金          （根据自己单位情况分配）

29、制造费用××车间职工薪   （根据自己单位情况分配） 生产成本××车间职工薪酬  （根据自己单位情况分配）贷：应付职工薪酬工资    12003.3汇缴当月社保费用借：应付职工薪酬住房公积金个人         120应付职工薪酬住房公积金企业        120（个人和企业数一样） 应付职工薪酬基本养老保险金个人      90 应付职工薪酬基本养老保险

30、金企业      （汇缴基本养老保险金总数个人） 应付职工薪酬医疗保险金个人          22 应付职工薪酬医疗保险金企业          （汇缴医疗保险金总数个人） 应付职工薪酬失业保险金个人          11应付职工薪酬失业保险金企业             

31、      （汇缴失业保险金总数个人） 贷：银行存款                                  ××3.4提取当月社保费用提取住房公积金： 借： 管理费用职工薪酬住房公积金           &

32、#160;     销售费用职工薪酬住房公积金                 制造费用××车间职工薪酬                 生产成本××车间职工薪酬                贷： 

33、应付职工薪酬住房公积金企业提取基本养老保险金： 借：管理费用职工薪酬养老保险                销售费用职工薪酬基本养老保险金            制造费用××车间职工薪酬                    生产成本××车间职工薪酬

34、                   贷：应付职工薪酬基本养老保险金企业提取失业保险金： 借：管理费用职工薪酬失业保险金                销售费用职工薪酬失业保险金              制造费用××车间职工薪酬                生产成本××车间职工薪酬                 贷：应付职工薪酬失业保险金企业提取医疗保险金： 借：管理费用职工薪酬医疗保险金                销售费用职工薪酬医疗保险金  &