审计实务学习情境3计划审计工作课件

1、学习领域名称学习情境序号及名称审计计划建设院校名称2011年3月学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.1 工作任务与学习子情境 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.1 工作任务与学习子情境 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作专业能力专业能力社会能力社会能力方法能力方法能力3.2【职业能力目标】学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.2【职业能力目标】初步业务活动；审计业务约定书。签约之前应做的工初步业务活动；审计业务约定

2、书。签约之前应做的工作；作；CPA制定总体审计策略时考虑的事项及总体审计策制定总体审计策略时考虑的事项及总体审计策略中包括的内容；略中包括的内容；具体审计计划的内容及审计过程中对计划的更改；具体审计计划的内容及审计过程中对计划的更改；重要性含义，如何从数量与性质方面考虑财务报表层重要性含义，如何从数量与性质方面考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性，以次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性，以及何时应考虑重要性；及何时应考虑重要性；重要性与审计风险的关系，以及如何考虑重要性与审重要性与审计风险的关系，以及如何考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响（难点）；计风险的

3、关系对审计程序的影响（难点）；尚未更正错报的汇总数的构成，以及如何评价尚未更尚未更正错报的汇总数的构成，以及如何评价尚未更正错报的汇总数对财务报表的影响；正错报的汇总数对财务报表的影响；掌握审计风险的涵义、模型及模型的运用。掌握审计风险的涵义、模型及模型的运用。Mission专业能力专业能力学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.2【职业能力目标】能说出审计与经济社会发展能说出审计与经济社会发展的关系的关系能知道中国的会计师事务所能知道中国的会计师事务所的现状的现状能知道如何报考注册会计师能知道如何报考注册会计师执业资格执业资格能说出现代审计的目标能说

4、出现代审计的目标Mission社会能力社会能力能说出审计与经济社会发展的关系能知道中国的会计师事务所的现状能知道如何报考注册会计师执业资格能说出现代审计的目标学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.2【职业能力目标】能根据学习情境设计的需要能根据学习情境设计的需要查阅相关审计资料查阅相关审计资料能梳理出审计发展的主要过能梳理出审计发展的主要过程程能上网自主学习审计知识与能上网自主学习审计知识与技能技能Mission方法能力方法能力学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3学习子情境1 Mission3.3.1【

5、本学习子情境引例本学习子情境引例】1-1 有顾客是否立即签约？有顾客是否立即签约？学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作2000年12月16日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员侯某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计师及侯助理对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程度是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解之后，双方当即签定了审计业务约定书。要求 请回答孟注册会计师与江华公司立即签约是否正确？为什么？不正确。因为：第一，未考虑审计风险；第二，该事务所尚未确定是否有能

6、力胜任此项工作；第三，应在详细了解江华公司的如下基本情况之后，再确定是否签约。（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度是否接受过审计；（4）财务会计工作组织；（5）其他与签约相关的事项。案例一学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3.1学习子情境2Mission美林股份有限公司的案例美林股份有限公司的案例 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作诚信会计师事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保

7、工程，2001年度主要承办了污水处理工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。案例二学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作1）问题的提出1)本案例中提到对被审计单

8、位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。2)2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。（2）问题的讨论今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言。与此同时,中国注册会计师职业道德规范指导意见于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。朱总理

9、对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。（3）我们的几点意见1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。2)作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。3)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。 案例二学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3.2【知识准备知识准备】针对保持客户关系和具体审计业务，实施相

10、应的质量控制程序Mission3.3.2.33.3.2.13.3.2.2评价遵守相关职业道德要求的情况，包括评价遵守独立性要求的情况就业务约定条款与被审计单位达成一致意见学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3.2.1针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序一、计划审计工作与风险导向审计一、计划审计工作与风险导向审计计划审计工作是一项持续的过程，通常CPA在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。计划审计工作与风险导向审计的关系如下图：学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划

11、审计工作案例一学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作案例一学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的CPA开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到如图要求。 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3.2.2评价遵守相关职业道德要求的情况，包括评价遵守独立性要求的情况学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3.2.3就业务约定条款与被审计单位达成一致意就业务约定条款与被审计单位达成一

12、致意见见学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3.3【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】分析“南海公司”案例Mission技能训练实训目标 1.查尔斯斯内尔是否属于世界上第一位民间审计人员？他所撰 写的查账报告，是否为世界上第一份民间审计报告？2.试结合该案例说明近代民间审计产生的客观基础。3.注册会计师是否有责任揭示被审计单位财务报表中的舞弊或违法行为？学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.3.4【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】第一步，阅读情境引例1-1及教材；第二步，上网了解与“南海公司”案

13、例相关资料；第三步，以PPT的形式写出实训报告“南海公司”审计案例分析 Mission操作步骤 注意事项 （1）英国“南海公司”的舞弊案件对世界独立审计有着里程碑式的影响。由于会计师查尔斯斯内尔是世界上第一位独立审计人员，他所审计的“南海公司”舞弊案又是世界上第一例较为正规的独立审计案件，因此，该案件对于CPA行业来讲，不论是在理论研究方面，还是在审计实践方面，都产生了极其重大的影响。学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作注意事项（2）英国“南海公司”的舞弊案件又揭示了CPA的职业天性就是应以独立第三者的身份，站在客观、公正的立场，通过对账、证、表等会计

14、资料的审查，来平衡财产所有者与经营者之间的经济责任关系，揭示重大错弊行为。这说明CPA行业对于促进经济发展、稳定社会经济秩序方面将起到至关重要的作用；同时，这也决定了它从诞生的那一天起便担负着面向社会公众的责任，决定它是一门责任重大的职业。学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作一级标题一级标题3.3.5【典型任务举例】任务任务1调查当地最大的会计师事务所调查当地最大的会计师事务所 要求：请您调查一下当地最大的会计师事务所是哪一家？有多少CPA？ Mission3.3.5.1 3.3.5.1 任务任务2了解报考了解报考CPA的条件的条件要求：请您了解一下当

15、年报考CPA的条件有哪些？您是否符合条件？ .学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.4学习子情境学习子情境2 Mission3.4.1【本学习子情境引例本学习子情境引例】-南方保健审计失败案例剖析南方保健审计失败案例剖析学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润(-1000万美元)的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞

16、弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所(以下简称安永)，也将自己置于风口浪尖上。 南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整” (Contractual Adjustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性 。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记

17、“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。 本不该发生的审计失败 案例一学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作1安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关

18、注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。例如： 2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”(Medicare)的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然 Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。 2

19、002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达 1.75亿美元。事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作南方保健审计小组成员之一、安永的主审合伙人 James Lamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件提醒安

20、永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。在收到该电子邮件后，Lamphron向南方保健的首席财务官William Owens求证。Owens的解释是，电子邮件的署名人Michael Vines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。 Lamphron轻信了Owens的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。” 南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位王审合伙人William C. Miller抱怨，作为内审人员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这种缺乏内部控制的现象

21、却没有引起安永应有的重视。 与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000年该公司的税前收益比 1999年增长了一倍多，达到5.59亿美元，但营业收入仅增长了3。2001年的税前收益接近1999年的两倍，而销售额只增长了8。 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作 在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。根据美国注册会计师协会颁布的”财务报表审计中对舞；弊的考虑”(原为1996年颁布的第82号准

22、则，2002年10月被第99号取代)，注册会计师在对内部控制进行了解时，应充分；关注被审计单位管理当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权，董事会或审计委员会对其监督是否存在软弱无能的现象。此外，如果董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视其为欺诈存在的迹象之一。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。 2显失审慎的注册会计师 据华尔街日报的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎： 安永的主审合伙人Miller证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harri

23、s和 RebeccaKMorgan索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，被审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以获取充分、适当的审计证据的。 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作SEC和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了3亿美元的现金。众所周知，现金是报表科目中最为敏感的一个项目，对现金的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突破口，追查虚构收入

24、、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.4.2【知识准备知识准备】界定审计范围界定审计范围 Mission3.4.2.3 3.4.2.1 3.4.2.2 计划审计的时间安排和所需沟通的计划审计的时间安排和所需沟通的性质性质 考虑用以指导项目组工作方向的重考虑用以指导项目组工作方向的重要因素要因素 3.4.2.4 确定执行业务所需资源的性质、时确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围间安排和范围学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审

25、计工作计划审计工作计划审计工作3.4.2【知识准备知识准备】界定审计范围界定审计范围 Mission3.4.2.3 3.4.2.1 3.4.2.2 计划审计的时间安排和所需沟通的计划审计的时间安排和所需沟通的性质性质 考虑用以指导项目组工作方向的重考虑用以指导项目组工作方向的重要因素要因素 3.4.2.4 确定执行业务所需资源的性质、时确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围间安排和范围学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.4.3【知识准备知识准备】界定审计范围界定审计范围 Mission3.4.2.1 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计

26、准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审 计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。具体来说，在确定审计范围时，CPA需要考虑下列事项：（1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量 及所在地点；（4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确 定如何编制合并财务报表 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.4.3【知识准备知识准备】界定审计范围界定审计范围 Mission3.4.2.1 （5）其他CPA参与审

27、计集团内组成部分的范围；（6）需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；（8）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单 独进行法定审计；（9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；（10）被审计单位使用服务机构的情况，及CPA如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；（11）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获 取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（13）根据中期财务信息审阅及

28、在审阅中所获信息对审计的影响，相 应调整审计涵盖范围和时间安排；（14）与为被审计单位提供其他服务的事务所人员讨论可能影 响审计的事项；学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作审计范围学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.4.2【知识准备知识准备】计划审计的时间安排和所需沟通的性质计划审计的时间安排和所需沟通的性质 Mission3.4.2.2 为计划报告目标、时间安排和所需沟通，CPA需要考虑下列事项：（1）被审计单位的财务报告时间表；（2）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议 的组织工作；

29、（3）就预期的报告类型、报告时间，以及其他书面和口头形式的沟通（包括审计报告、管理建议书及与治理层的沟通文件）与管理层和治理层进行讨论；（4）就组成部分的报告类型、报告时间以及与审计相关的事项，与组成部分的CPA沟通；（5）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；（6）是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任；学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作Mission3.4.2.3考虑用以指导项目

30、组工作方向的重考虑用以指导项目组工作方向的重要因素要因素 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.4.2.4 确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围 1 主要项目组成员的责任主要项目组成员的责任 主要项目组成员的职位、姓名及其主要职责如下表主要项目组成员的职位、姓名及其主要职责如下表8-5： 在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易计科目划分，或按交易 类别划分类别划分 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划

31、审计工作3.4.2.4 确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围 .2 与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）与项目质量控制复核人员的沟通（如适用） 项目质量复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间项目质量复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下表如下表8-6： 复核的范围复核的范围: _ 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.4.3【典型任务举例】3.5.5.1任务任务1了解了解ACCA. 要求：请您了解一下ACCA，比较ACCA与CPA的区别 Mission3.4.3.1 3.4.3.1 3.5.5.1

32、任务任务2调查新审计准则调查新审计准则 要求：请您了解一下新审计准则要求：请您了解一下新审计准则1201号号与旧审计准则与旧审计准则1201号的区别，为什么要号的区别，为什么要出台新审计准则，是否逐渐与国际趋同？出台新审计准则，是否逐渐与国际趋同？学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5学习子情境1 Mission 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.1【本学习子情境引例】1-1 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核

33、案晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例例分析性复核的运用分析性复核的运用1.表16趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。趋势分析表（趋势分析表（1）表表16 被审计单位：晨风国有企业被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉编制人：张莉 2002年年1月月26日日 索引号：索引号：Z251会计期间或截止日：会计期间或截止日：2001年年 复核人：王越复核人：王越 2002年年1月月31日日 页次：页次：学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划

34、审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作注：（注：（1）速动资产流动资产存货待摊费用预

35、）速动资产流动资产存货待摊费用预付货款付货款（2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算年末的平均数计算 4根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表19所示。Mission学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.2【知识准备知识准备】计划实施的风险评估程序的性质、计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围时间安排和范围Mission

36、3.5.2.3 3.5.2.1 3.5.2.2 在认定层次计划实施进一步审计程在认定层次计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围序的性质、时间安排和范围计划应当实施的其他审计程序计划应当实施的其他审计程序学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.3【知识准备知识准备】计划实施的风险评估程序的性质、计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围时间安排和范围Mission3.5.2.1 审计准则审计准则1211号第九条：风险评估程序应当包括下列号第九条：风险评估程序应当包括下列方面：方面： （一）询问管理层以及被审计单位内部其他人员；（一）询问管理层

37、以及被审计单位内部其他人员； （二）分析程序；（二）分析程序； （三）观察和检查。（三）观察和检查。 需要询问的被审计单位内部其他人员，是注册会计师根需要询问的被审计单位内部其他人员，是注册会计师根据判断认为可能拥有某些信息的人员，这些信息有助于据判断认为可能拥有某些信息的人员，这些信息有助于识别由于舞弊或错误导识别由于舞弊或错误导3致的重大错报风险。致的重大错报风险。学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.3【知识准备知识准备】3.5.2.2在认定层次计划实施进一步在认定层次计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围审计程序的性质、时间安排和范

38、围Mission3.5.2.2 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.3【知识准备知识准备】3.5.2.2在认定层次计划实施进一步在认定层次计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围审计程序的性质、时间安排和范围Mission3.5.2.2 审计准则审计准则1231号第七条号第七条 在设计拟实施的进一步审计程在设计拟实施的进一步审计程序时，注册会计师应当：序时，注册会计师应当： （一）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次（一）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据；重大错报风险评估结果的依据； （二）评估的风

39、险越高，需要获取越有说服力的审计证（二）评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。据。 形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据包括：险评估结果的依据包括： （一）因相关交易类别、账户余额或披露的具体特征而（一）因相关交易类别、账户余额或披露的具体特征而导致重大错报的可能性（即固有风险）；导致重大错报的可能性（即固有风险）； （二）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），（二）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行

40、（即注册会计运行（即注册会计3 师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信赖控制运行的有效性）。赖控制运行的有效性）。学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.3【知识准备知识准备】3.5.2.3在认定层次计划实施进一步在认定层次计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围审计程序的性质、时间安排和范围Mission3.5.2.3 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.3【知识准备知识准备】3.5.2.3 计划应当实施的其他审计划应当实施的其他审计程

41、序计程序Mission3.5.2.3学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作Mission审计目录审计目录1.风险评估程序风险评估程序 1.1 一般风险评估程序一般风险评估程序1.2 针对特定项目的程序针对特定项目的程序2.了解被审单位及其环境（不包括内控）了解被审单位及其环境（不包括内控）2.1 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.2 被审单位的性质被审单位的性质2.3 会计政策的选择和运用会计政策的选择和运用2.4 目标、战略及相关经营风险目标、战略及相关经营风险2.5 财务业绩的衡量和评价财务业

42、绩的衡量和评价3.了解内控了解内控3.1 控制环境控制环境3.2 被审单位的风险评估过程被审单位的风险评估过程3.3 信息系统与沟通信息系统与沟通3.4 控制活动控制活动3.5 对控制的监督对控制的监督4.对风险评估及审计计划的讨论对风险评估及审计计划的讨论5.评估的重大错报风险评估的重大错报风险5.1 评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险5.2 评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险6.计划的进一步审计程序计划的进一步审计程序7.其他程序其他程序学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.3【职业判断与业

43、务操作职业判断与业务操作】试述总体审计策略与具体审计计划的关系；试述总体审计策略与具体审计计划的关系；同时比较总体审计策略与具体审计计划的同时比较总体审计策略与具体审计计划的内容有何不同？内容有何不同？Mission3.5.3.1 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.4【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】Mission3.5.4.1 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。总体审计策略一经制定，且两者的内容也紧密相关。总体审计策略一经制定，CPA应当针对总体审计

44、策略中所识别的不同事项，制应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。例如，项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。例如，CPA在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被

45、在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，CPA可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专家的工作的决定。家的工作的决定。2CPA应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审

46、应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，计策略的内容予以调整。在实务中，CPA将制定总体将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且计工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用将总体也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，增强其效果。式，提高编制及复核工作的效率，增强其效果。学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.4【职业判断与业务

47、操作职业判断与业务操作】CPA应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等

48、；间预算等；（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。3CPA应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、计划比总体审计

49、策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。计程序和其他审计程序。Mission3.5.4.1 学习领域名称:审计实务学习情境序号及名称：计划审计工作计划审计工作计划审计工作3.5.4【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】CPA应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其要存货存放地观察存货盘点