浅谈新会计准则下会计职业判断的应用

1、浅谈新会计准则下的会计职业判断单位李娟【内容摘要】会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果。会计工作中需要大量地运用会计职业判断。新企业会计准则赋予了会计人员很大的职业判断空间。本文对会计职业判断做了细致的风险，分析了如何准确运用会计职业判断，以防范利用会计职业判断扭曲会计信息，并就如何提高会计人员的会计职业判断能力提出了建议。【关键词】新会计准则；会计职业判断；资产减值一、会计职业判断的定义当前，关于会计职业判断现在的定义较多。本人以下所描述的定义比较能符合实际：会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一

2、会计制度和相关法律法规约束的范围内。依据企业的治理结构、经营特征和目标、利用所掌握的信息、资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验。根据会计的原则要求（尤其是实质重于形式），采取一定的判断方法和程序，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法和程序等方面进行判断与选择的过程。它贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程，其目的在于保证会计信息的质量，使企业相关利益主体做出正确的决策。会计职业判断反应了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。会计职业判断是伴随着会计的发展而发展的，在会计发展初期，会计的主要功能是事后反映经济信息,会计职业判断应用并不多。但是，随着社会

3、经济发展，经济业务逐渐多样化、复杂化，会计职业判断的作用日益凸显。二、会计职业判断与新会计准则的关系财政部于2006年公布的新企业会计准则，是与我国市场经济发展相适应，同时也是与国际惯例接轨的产物。随着新会计准则的颁布，留给会计人越来越多的职业判断空间，加之会计本身所具有的不确定性以及现代市场经济体制的建立，使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，而不当的职业判断则会扭会会计信息。会计准则的技术难度系数加大，增强了会计自由裁量权。企业如何选择适合自己的会计政策、如何选择计提折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、如何确认当

4、期费用、如何使企业资产计量更有效、利润更真实，这都更依赖会计人员的职业判断。相比以前的传统的行业会计制度，新准则体系提供了非常繁多的原则性处理内容，都需要会计人员的职业判断去确定，去落实。新会计准则的出台，从根本上改变了传统的会计制度严格、死板的会计核算方式，给企业财会管理带来较大的自由度，真正表达了现代企业制度中的独立核算、自主经营的原则。一般来说，会计职业判断与新会计准则的关系主要表达在以下两点：1 .新准则加大了对会计职业判断的裁量空间。新准则不再具体规定会计处理方法，而是给出确认和计量的判断标准，增大了会计处理的选择空间，允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断。2 .新准则加大了

5、会计职业判断的技术难度。新会计准则引入了一些与国际惯例趋同的会计理念和会计方法，这些方法的引入有效地提高了会计信息的相关性和可靠性，但也增加了会计职业判断的技术难度。新准则体系提供了很多会计业务事项的的原则性处理内容，她不似以往会计制度那样划分的很细，这就需要会计人员作出你自己的职业判断，比方：关于公允价值计价方法的选用问题。对于公允价值的选用，新会计准则给出了谨慎、适度使用的基本精神，即公允价值能可靠计量的才可以公允价入账。能否可靠计量则需会计人员根据经济活动的性质和所处市场环境进行判断，如投资性房地产的入账价值的问题等。又比方：无形资产相关问题的判断。无形资产准则比较简单，但是它需要很强的

6、职业判断：有无形资产的研究阶段和开发阶段的判断，也有无形资产的使用寿命的判定，这些判断都将直接与无形资产的入账价值和当期费用以及最终影响到会计各期的利润。再比方：衍生金融工具相关问题的判断衍生金融工具持有目的是投机获利和套期保值。衍生工具的目的不同导致会计处理不一样，投机获利项目的盈亏最终计入当期损益，套保工具的盈亏计入被套期项目的成本或损益中。故而需要对衍生工具的投资目的进行判断。会计行为往往会导致经济后果，会计职业判断是会计导致经济后果的重要原因和手段，新企业准则需要会计人员进行会计判断的事项增多，在会计确认、会计计量、会计记录和财务报告的编制等活动中大量存在需会计职业判断之处。会计职业判

7、断的效果对企业的盈亏和价值有着重大影响，进而影响企的会计信息使用者的决策。判断的效果来自于职业判断能力.因而新会计准则实施后，对会计人员职业判断能力的要求更高了。三、当前会计职业判断中存在的问题会计职业判断是一个复杂的心理运行过程。在这一过程中，各种因素都可能影响会计判断，并最终使判断结果偏离预期，从而对会计信息质量产生各种有利或不利的影响。会计职业判断影响企业会计信息的质量，如不加以控制就会导致信息失真。我国目前会计职业判断的总体水平令人担忧，监管部门、会计人员在职业判断上存在一定的无知和盲目。无知表现在监管部门、企业和会计人员不重视会计职业判断，没有判断意识。盲目主要表现有：一是从众心态，

8、会计人员不考虑企业的实际情况，照搬其他企业对类似业务的处理结果：二是职业判断局限于会计专业范围之内，无视了与之密切联系的环境和技术因素的影响；三是无原则地依附于企业领导，盲目接受领导的态度和看法，放弃应有的职业判断。当前我国会计职业判断现状其产生的主要原因有制度缺失，会计人员知识能力和职业道德水平不高，利益驱动，继续教育严重形式化等。在会计职业判断中存在的问题主要表现在以下几个方面：二、会计职业判断中存在的问题会计职业判断是一个复杂的心理运行过程。在这一过程中，各种因素都可能影响会计判断，并最终使判断结果偏离预期，从而对会计信息质量产生各种有利或不利的影响。1、 滥用会计职业判断。在会计政策选

9、择中，滥用会计选择权，使所选择的会计政策反映出对本企业有利的会计信息。如通过改变发出存货的计价方法，将高价购进的优质存货按积压的劣质存货的价值发出并计入营业成本，造成当期利润增加，形成企业经营状况良好的假象。相对于会计政策的选择，会计估计是更具灵活性的部分，滥用会计估计的各种手段层出不穷。会计估计是一种计量，有很大的弹性空间，只要有估计，就肯定有分歧和不同的理解，常被一些公司作为调节利润的工具。如，销售产品的所有权是否发生实质变化，实际控制权的判断。企业计提的资产减值损失，很大程度上影响企业的财务状况和经营成果。现行企业会计准则对各项准备的计提只是做原则上的规定，计提标准以及比例确实定都由企业

10、自行确定，这在客观上为公司利用计提调节利润提供了可能。会计核算重要性原则的执行，重要性水平的判断都大量用到会计判断。2、会计职业判断意识弱化。在实际工作中，许多会计人员缺乏职业判断的意识，习惯于按章操作完成会计核算工作，并且很多人主观上认为会计工作就是按照预先设定的条条框框按部就班。在日常工作中，遇到需要做出判断的地方，仅凭会计制度的规定做出简单的判断，很少或根本不深入思考各个会计问题的经济实质，会计职业判断意识极其淡薄。消极对待会计职业判断的态度，造成了缺乏对经济业务判断的能力和责任感，从而在很大程度上影响了会计信息质量。2、 无视客观环境，随意主观判断。会计准则赋予了会计人员很大的职业判断

11、空间，前提是会计需要根据客观环境的变化，结合企业具体的情况，做出更客观的判断。会计准则允许以正确运用会计职业判断做出的结果替代根据固定的准则反映的会计信息，目的就是为了能更加准确、及时地反映会计信息。但是，在实际应用中，会计职业判断却在很大程度上被用来粉饰企业的财务报表。会计人员知道应该做出职业判断，但是判断的根据并不是客观信息，而是按照所要到达的目的，随意做出对本企业有利的判断。这种判断不能称之为会计职业判断，而是随意的主观臆断。这是一种极恶劣的现象，其行为后果远比前两种情况严重，必须严格控制。四、新准则下提高会计人员职业判断能力的途径所谓会计职业判断能力，是指会计人员在不确定性会计事项情况

12、下进行会计职业判断的能力，包括在进行会计职业判断行为时需要的发现问题的能力、会计财务专业知识能力、会计政策理解能力、把握外部环境的能力、逻辑分析判断能力和职业道德等各方面能力的综合，这些方面是缺一不可的，否则可能出现水桶理论”中的短板效应”。长期以来，会计从业人员均是侧重于会计理论知识的学习，经济业务的账务处理更多的作为操作技术，没有从更开阔的视角思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性的职业判断能力的培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计从业人员只处在核算层次，不具备到达准确进行会计职业判断的水平。而企业面临的不确定性经济事项日益增多，如何准确确实认和计量资产、负债及当期损益等财务

13、状况，客观反映企业的会计信息是会计人员需要解决的实际问题。这不仅需要会计人员具备扎实的专业基本功，更需要通过实践培养独立思考、准确判断的能力。所谓会计职业判断能力，是指会计人员在不确定性会计事项情况下进行会计职业判断的能力，包括在进行会计职业判断行为时需要的发现问题的能力、会计财务专业知识能力、会计政策理解能力、把握外部环境的能力、逻辑分析判断能力和职业道德等各方面能力的综合，这些方面是缺一不可的，否则可能出现水桶理论”中的短板效应”。因此，加强会计职业能力培养，提高会计职业道德和职业意识，是当前对会计人员加强培训、学习的一项极其重要的任务。会计职业判断是一种技术性很强的工作，只有具备较扎实的

14、专业知识才能做好。会计人员必须不断学习新的会计知识，定期、不定期地接受继续教育。同时，还要学习与会计工作有密切关系的财政、税收、审计、统计、金融等知识。这是会计人员提高职业判断能力的必要条件，只有不断扩大自己的知识面，并将理论和实际工作相结合，才能做出正确的判断。本人认为主要应该在以下方面下功夫”1 .会计人员要树立终身学习的现代教育观念，通过不断的学习，掌握会计实务、财经法规、企业管理等知识，为提高会计职业判断能力打好坚实的理论基础，同时注重会计实践，结合客观环境，做到理论和实际相结合，使得会计职业判断能力得到更好的发挥。2 .会计准则赋予会计人员的灵活性空间越大，就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时，应自觉抵抗外界的干扰和经济利益的诱惑排除个人主观意念及偏好，客观、公正的进行职业判断，真实的反映经济业务事项，确保会计信息的客观、公允，为会计信息使用者服务。3 .理论联系实际，重视案例解析。经济的发展使得会计人员知识的广度和深度得到不断的提升通过案例剖析的实践性学习，提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力，从而提高职业判断能力。综上所述，随着市场经济的发展，会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位，会计界